張肇清

內部控制審計逐漸成為內部控制的重要工作重點和重要工作職能，在實際工作中需要加強對審計環(huán)境和審計任務的有效了解和認識，通過內部控制審計方法的實施要求，搭建良好的應用環(huán)境，并且還要明確在后續(xù)內部控制審計工作中實施的一些問題和困擾，從而給實際工作起到重要的支撐作用。另外還需要融入效益審計方法提升審計效率的創(chuàng)新效果，更加客觀和公正地開展內部控制審計工作，從而實現(xiàn)全方位的管理，提升審計水平。

內部控制有助于提升風險防范的水平，是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中的重要內容，通過內部控制審計，能夠根據(jù)內部控制制度的建立和執(zhí)行情況，評價內部控制制度的建設成果，從而對環(huán)境進行有效的優(yōu)化和調整。另外也可以使企業(yè)認真地審視管理的現(xiàn)狀，提出相應解決措施，提升實際審計和管理的效果和水平，在實際工作中需要加強對內部控制審計工作重視程度，從而實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定性發(fā)展。

一、內控審計的方法與應用環(huán)境

（一）翻閱工作

為了使內控審計工作效率得到有效提高，在實際工作中要結合內部控制范圍廣和內容多的特點，逐步地開展內控審計工作，這樣不僅有助于縮短實際工作時間，還有助于提升后續(xù)工作的準確性以及科學性。在實際工作中適當?shù)厝谌腼L險導向的審計理念，通過翻閱的工作方法充分地了解被審計單位的內控實際情況，之后再找出影響企業(yè)穩(wěn)定性發(fā)展的關鍵性因素，從而為后續(xù)的工作奠定堅實的基礎。在翻閱工作中要仔細地閱讀各種各樣的文件，明確審計的關注點，在后續(xù)工作中要制定與之匹配的管理模式以及管理方法，從而使得內控審計工作效果得到有效提高。

首先需要查看被審計單位的規(guī)章制度，比如一些規(guī)章制度，在實際實施過程中是否存在諸多的問題，一些制度是否是合理的，這些制度在實際實施過程中，是否可以規(guī)避企業(yè)在運營中的一些風險，在實際工作中需要加強對被審計單位內部管理的了解和認識，對規(guī)章制度銘記于心，這樣才可以按照審計的要求和標準進行快速性的判斷，提高后續(xù)審計的效果以及質量。

其次還要查看內外部審計工作的最終成果，被審計單位如果在內部設立了審計部門，那么要作為主要經(jīng)濟監(jiān)督機構對各經(jīng)營活動進行全方位的管理，并且還要遵循規(guī)章制度進行監(jiān)督，在工作內容方法上要和內部控制審計工作保持一致性的特征，這樣可以及時地發(fā)現(xiàn)在內部審計工作實施過程中的一些問題以及困擾，在短時間內提出精準性的判斷。外部審計工作主要是指年度財務報表、審計報告等內容，需要結合被審計單位的應用環(huán)境以及所存在的風險進行精準性的評估，將這些信息納入重大報錯風險中，從而通過外部審計來提升工作效果以及工作質量，特別是對于管理建議書來說，要通過了解被審計單位內部控制的效果，明確主要的控制方法。

最后在實際工作中，還需要加強對經(jīng)營業(yè)績目標和戰(zhàn)略管理資料的科學整合，在實際工作中，需要了解企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，并將這些內容進行相互融合，通過翻閱這些資料了解在實際工作中很有可能存在的問題。比如一些單位在宏觀經(jīng)濟發(fā)展不景氣的條件下，迫于考核的壓力，制定了較高和不準確的經(jīng)營業(yè)績目標，這時在實際審計工作中便需要加強對項目支出和營業(yè)收入方面波動問題的有效分析和研究。如果在日常審計工作中發(fā)現(xiàn)被審計單位應收賬款是在不斷增加的，而回款在不斷地減少，那么就說明很有可能在銷售環(huán)節(jié)中存在諸多的問題以及困擾，這時需要加強內部風險控制的力度，從而防止在后續(xù)銷售中出現(xiàn)較多的資金流失問題。與此同時，一些單位的戰(zhàn)略規(guī)劃是非常激進的，采用的是密集型成長的戰(zhàn)略，但是并沒有實施有關的管理模式以及管理方式。對于這種情況，要從源頭出手加強內部控制的效果，并且在實際審計時還需要充分考慮這一行為很有可能出現(xiàn)的問題和困擾，以提升實際工作效率以及工作質量為主，確定最終的審計程序和審計方法，防止出現(xiàn)審計失敗問題的發(fā)生。

（二）分析

在內部控制審計工作實施過程中，還要加強對分析的有效了解和優(yōu)化，對于已經(jīng)取得的證據(jù)，要運用一定的技術方法進行有效的加工和處理，形成新的證據(jù)，從而為后續(xù)的內部控制審計工作奠定堅實的基礎。值得注意的是在實際分析工作中要善于發(fā)現(xiàn)內部控制審計實施中的一些問題，密切關注各個因素之間的相關性，從而提升實際工作效果及工作質量。在實際工作中可以采用比較分析的方法，主要是指將實際情況和精準進行相互對比，基準包含了預算標準和歷史數(shù)據(jù)等等，如果被審計單位添加了先進的生產(chǎn)設施，但是并沒有相關數(shù)據(jù)反映與之匹配的生產(chǎn)任務，也沒有出現(xiàn)增加產(chǎn)值的問題，那么在實際工作中需要根據(jù)這些數(shù)據(jù)找出問題發(fā)生的原因。比如是外部市場存在一定的偏差，還是由于內部控制不足而造成設備的閑置，需要密切地觀察實際情況來確定問題解決的方法以及思路。其次還需要加強對因素分析法的了解和認識，因素分析法主要是分析指標和影響因素之間的關系，從數(shù)量上確定影響程度，提升實際工作效率以及工作質量，在實際工作中需要嚴格地按照實事求是的原則，明確審計的重點，從而更加高效率地完成內部控制的審計工作。審計人員在審計工作中，需要通過后續(xù)擬定實施的方法，識別審計程序實施過程中的一些問題，明確風險評估的風險點，通過多樣性的審計手段找到相對應的程序，并且還要了解一些制度在實際中是否發(fā)揮了應有的價值和效果，運行是否能夠滿足相關的標準和要求。另外在實際工作中還需要將重新執(zhí)行和檢查實施進行相互的融合，獲得最為精準性的數(shù)據(jù)，無論是內部還是外部評價都要采取全方位的跟蹤檢查，也要了解是否在后續(xù)審計中出現(xiàn)一些變化性的因素。

二、加強內部控制審計的策略

（一）完善治理結構

在我國發(fā)展的進程中，內部控制審計仍然處于探索和發(fā)展階段，再加上不同企業(yè)在發(fā)展模式和發(fā)展方法上存在較大的差異性，所以在控制環(huán)境和經(jīng)營模式方面，經(jīng)常會存在諸多的問題，使得內部控制審計工作在實際實施時存在諸多的問題以及困擾。在實際工作中需要通過完善治理結構來保證實際工作的有序實施，在我國當前公司治理結構中還很容易出現(xiàn)無法適用現(xiàn)代企業(yè)制度的現(xiàn)象，比如企業(yè)所有權和經(jīng)營權并沒有形成徹底性的分離，又比如說一些管理層在管理觀念方面也沒有進行徹底的更新以及創(chuàng)新，這些問題嚴重影響了公司的穩(wěn)定性發(fā)展。因此在實際工作中需要通過完善公司治理結構來提高內部審計的科學性以及針對性。在健全法人的治理結構下，公司內部審計部門要成為法人治理結構的重要組成部分，內部審計機構要處于更高層次的管理模式中，并且還要保持獨立性的特點，這樣才可以使審計人員從一個更加專業(yè)和客觀的角度提出準確性較高的審計意見，為后續(xù)內部控制審計工作的有序實施提供了重要的方向和基礎。

（二）提升審計人員的綜合素質

在進行內部控制審計中，工作人員的綜合素質是影響最終審計準確性的重要性因素，因此提升審計人員綜合素質非常重要。內部審計工作首先要實現(xiàn)職能和觀念上的創(chuàng)新和調整，根據(jù)企業(yè)多元化的發(fā)展進程，明確行業(yè)發(fā)展特點和主要的發(fā)展重點。內部審計工作中要更加關注企業(yè)內部控制的各個環(huán)節(jié)，比如企業(yè)各項內部控制是否存在一定的問題，是否具備健全和規(guī)范性的特征，組織單位結構中的職責是否建立完善，各項業(yè)務是否進行了授權和批準，要做好數(shù)據(jù)的核對以及檢查工作。另外在進行一些專業(yè)性較強的審計項目時，需要結合具體情況，具體問題具體分析，做好數(shù)據(jù)的整合工作，并且還要聯(lián)合其他部門的工作人員共同參與到日常工作中，從各個方面入手，提出有效而權威性的意見，企業(yè)要加強對專家型隊伍打造的重視程度，從而使得內控審計能夠成功的實施。

（三）推進審計建議的落實

內審機構要更加科學而合理地編制審計報告，這也是企業(yè)提升自身管理水平的重要基礎，在實際工作中需要大力推進審計建議的落實和整改工作，從而使得審計效果得到有效提高。在審計項目完成之后，審計小組需要將整個工作過程進行全方位的分析以及回顧，及時地發(fā)現(xiàn)在審計中的一些問題，并且當發(fā)現(xiàn)問題之后，需要在一定期限內進行整改，向審計部門通報，防止給后續(xù)工作帶來諸多的偏差以及困擾。由于我國內部控制審計仍然處于起步階段，所以需要從影響內部審計因素入手，解決在實際內部審計工作中的一些問題以及困擾。在實際工作中要進行充分的準備工作，結合內部審計工作的要求以及標準為后續(xù)工作奠定堅實的基礎，在應對被審計單位控制環(huán)境的多元性發(fā)展進程中，需要了解企業(yè)的管理制度和主要的業(yè)務環(huán)節(jié)，做好資料的搜集工作，在此基礎上制定科學的審計工作方案，從而為后續(xù)內部審計工作有序進行奠定堅實基礎。在審計工作中還需要查詢有關業(yè)務和財務資料，對采購和付款以及存貨管理方面的信息進行有效的甄別，保證信息的真實性，及時發(fā)現(xiàn)被審計單位內部控制方面的問題。在審計報告階段，要根據(jù)審計中出現(xiàn)的問題和被審單位進行充分的溝通和交流，達成思想和解決方式上的共識，并且還要融入先進的管理理念，從而提升實際工作效果以及工作質量。審計落實階段，需要對審計報告所提出來的建議落實情況進行全方位的跟蹤和檢查，做好數(shù)據(jù)的整合和記錄工作，與之前的工作模式進行相互對比，從而使得實際的審計效果和水平得到有效提高，更加貼合于企業(yè)當前的發(fā)展方向以及發(fā)展目標，實現(xiàn)我國內部控制審計工作的有序發(fā)展。

三、結語

在當前時代下加強內部控制審計力度非常重要，有助于順應當前時代發(fā)展的方向，在實際審計工作中需要做好資料的搜集工作，根據(jù)內部控制審計工作的各個流程，提出優(yōu)化性的工作方案，并且還需要對被審計單位的投資和融資活動進行業(yè)務循環(huán)的穿行性測試，樹立新型的工作理念以及工作模式，從而使得內部控制審計工作效果得到有效提高。

（作者單位：湖南宏華聯(lián)合會計師事務所（普通合伙））