王德成

在如今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系之下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)當(dāng)中，內(nèi)部控制是一項(xiàng)非常重要的工作內(nèi)容，對(duì)其發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。就目前該行業(yè)的發(fā)展形勢(shì)來(lái)講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控工作展開(kāi)過(guò)程中，受到主觀或客觀原因的影響，致使內(nèi)部控制工作頻繁出現(xiàn)問(wèn)題，制約了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展進(jìn)程。

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及科技的不斷進(jìn)步，市場(chǎng)內(nèi)各個(gè)行業(yè)發(fā)展也漸漸走入佳境，絕大多數(shù)企業(yè)也都意識(shí)到了內(nèi)控工作對(duì)于其自身發(fā)展的重要意義，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然也不例外。本文著重分析介紹了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部?jī)?nèi)控工作存在的主要問(wèn)題，并進(jìn)行了具體的分析，有針對(duì)性的提出了應(yīng)對(duì)措施，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。

一、內(nèi)控工作的基本要點(diǎn)

從內(nèi)控工作的基本要點(diǎn)來(lái)講述的話，具體涵蓋了下面幾個(gè)畫(huà)面的內(nèi)容：第一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控工作的時(shí)候，通常都包括了績(jī)效整合評(píng)估和數(shù)據(jù)整合評(píng)估等內(nèi)容。一般來(lái)講，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估講的是在企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，對(duì)有可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和預(yù)防，這就是內(nèi)控工作的主要內(nèi)容。第二，數(shù)據(jù)內(nèi)容交流和溝通。一般是說(shuō)在企業(yè)的發(fā)展管理當(dāng)中，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露的方式，讓企業(yè)管理層、決策者等深刻了解到企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，以便于在面對(duì)選擇的時(shí)候做出最正確、最利于企業(yè)發(fā)展的決定，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)平穩(wěn)的經(jīng)營(yíng)。第三，活動(dòng)控制。主要涵蓋了信息整合和授權(quán)兩個(gè)方面的內(nèi)容。其中，信息授權(quán)就是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)當(dāng)中，通過(guò)完善合理的評(píng)價(jià)制度的形成，對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行評(píng)議，以此來(lái)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制工作更好的進(jìn)行，保證內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部?jī)?nèi)控工作存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制制度不完善，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)控制度對(duì)于事務(wù)所自身發(fā)展的重要意義，對(duì)該項(xiàng)工作不夠重視。主要表現(xiàn)在：1.內(nèi)控制度體系的建立不夠系統(tǒng)合理，內(nèi)部控制制度不能完全覆蓋管理全過(guò)程，零散而缺乏體系，沒(méi)有進(jìn)行制度整理匯編，制度之間銜接性不足，部分單位還存在僅有制度但缺乏操作流程的情況。2.內(nèi)控制度缺少后續(xù)的優(yōu)化工作。很多單位內(nèi)部控制體系一旦建立之后就不再進(jìn)行完善和優(yōu)化，沒(méi)有根據(jù)外部環(huán)境和單位內(nèi)部情況的變化，及時(shí)對(duì)相關(guān)制度和流程進(jìn)行更新。當(dāng)新情況出現(xiàn)的時(shí)候，內(nèi)控制度缺少對(duì)應(yīng)，無(wú)法有效覆蓋和處理事務(wù)所面臨的問(wèn)題，內(nèi)控對(duì)管理的促進(jìn)作用難以有效發(fā)揮。

（二）內(nèi)控執(zhí)行有效性不足

內(nèi)部控制要真正發(fā)揮作用，除了要建立完備適當(dāng)?shù)膬?nèi)控制度和流程外，內(nèi)控制度的實(shí)際執(zhí)行是關(guān)鍵。事務(wù)所在面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況下，往往出于節(jié)省時(shí)間等考慮，在實(shí)際工作中沒(méi)有執(zhí)行或者沒(méi)有完全執(zhí)行內(nèi)控制度，導(dǎo)致內(nèi)控沒(méi)有發(fā)揮出實(shí)際應(yīng)有的作用，可能會(huì)對(duì)事務(wù)所的帶來(lái)較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及科技水平的不斷提高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也逐步激烈，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違規(guī)的方式方法也不斷推陳出新，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作帶來(lái)較大的挑戰(zhàn)，也給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管控提出了更高的要求，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去處理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。良好的內(nèi)部控制是事務(wù)所的健康發(fā)展的有效保障。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控工作的后續(xù)監(jiān)管力度不足

即使國(guó)內(nèi)的政府部門(mén)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控管理制度提出新的更高的要求，但是實(shí)際上很多政策內(nèi)容的應(yīng)用成本是比較高的，所以很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有依照規(guī)定真正的落實(shí)這些工作內(nèi)容。尤其是一些發(fā)展規(guī)模比較小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它們規(guī)模小，承接的業(yè)務(wù)少、項(xiàng)目體量一般也比較小，一般都不會(huì)被作為檢查的重點(diǎn)，這就導(dǎo)致一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在僥幸心理，在審計(jì)工作程序當(dāng)中，沒(méi)有嚴(yán)格按照審計(jì)程序的要求，執(zhí)行相關(guān)的程序，如對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試、抽查盤(pán)點(diǎn)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)事件的處理程序等，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量較差，不能很好地滿足委托方及監(jiān)管者的要求，長(zhǎng)此以往，將會(huì)動(dòng)搖會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的根本，危害極大。

三、新時(shí)期針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控存在問(wèn)題的整改措施

（一）對(duì)事務(wù)所內(nèi)部的環(huán)境進(jìn)行改善

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，內(nèi)控體系不夠完善的主要原因是沒(méi)有對(duì)內(nèi)控管理工作的環(huán)境建設(shè)進(jìn)行改善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的崗位部門(mén)職責(zé)不匹配，內(nèi)控管理工作的水平偏低;培訓(xùn)制度的設(shè)立不夠全面合理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的工作人員缺少歸屬感和責(zé)任心，在集體利益和個(gè)人利益發(fā)生沖突的時(shí)候，一般都是把個(gè)人利益放在集體利益之上，所以在事務(wù)所面臨困難的時(shí)候，往往會(huì)造成大量的人才流失，因此，為了保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的穩(wěn)定性，完善好事務(wù)所內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)是重中之重。首先，要對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行清晰明確的規(guī)定，獎(jiǎng)懲制度完善合理，規(guī)定好崗位負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容和業(yè)務(wù)范圍，規(guī)劃好內(nèi)控工作的主要內(nèi)容，確保執(zhí)行的流程合理合規(guī)，依靠設(shè)定目標(biāo)的方式，來(lái)具體落實(shí)內(nèi)控工作。建立健全重大事故責(zé)任追究體系，從根本上避免踢皮球的情況出現(xiàn)。其次，要培養(yǎng)增強(qiáng)正確的內(nèi)控管理意識(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要定時(shí)舉辦相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)活動(dòng)，提高有關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力，身為一名管理者，一定要積極主動(dòng)的參加培訓(xùn)，加深管理者的內(nèi)控意識(shí)，對(duì)內(nèi)控工作對(duì)于事務(wù)所發(fā)展的意義有一個(gè)深刻的了解。除此以外，事務(wù)所還要強(qiáng)化文化建設(shè)，提高道德水平，營(yíng)造一個(gè)良好的工作氛圍，讓每個(gè)員工有歸屬感，共同為了事務(wù)所的發(fā)展而努力。

（二）對(duì)事務(wù)所內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管控制度進(jìn)行完善

依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)在的發(fā)展?fàn)顩r并結(jié)合市場(chǎng)形勢(shì)來(lái)講，審計(jì)行業(yè)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)壓力是非常大的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如今內(nèi)外部環(huán)境形勢(shì)都比較嚴(yán)峻，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率比較大，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，就會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控的能力，預(yù)測(cè)并防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)控制度的建立健全過(guò)程當(dāng)中，認(rèn)真進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的工作，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更快更好的發(fā)展。第一，建立健全風(fēng)險(xiǎn)防控體系。在事務(wù)所內(nèi)部建立一個(gè)專業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小組，在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小組對(duì)委托方及目標(biāo)企業(yè)的基本狀況、內(nèi)部控制等內(nèi)容進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，并考慮事務(wù)所自身情況和專業(yè)能力，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)填報(bào)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表格，報(bào)事務(wù)所的管理者審核通過(guò)以后，再與委任方簽訂合同，進(jìn)而安排進(jìn)行審計(jì)工作，不承接沒(méi)有通過(guò)初步評(píng)價(jià)的的業(yè)務(wù)。第二，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防控能力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要定時(shí)采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)容，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行評(píng)判，有一個(gè)充分的了解，一旦風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等級(jí)比較高，就要及時(shí)將情況上報(bào)給管理者，同時(shí)采取相應(yīng)的合理科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。對(duì)那些在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，要及時(shí)調(diào)解處理并進(jìn)行整改，明確崗位職責(zé)，權(quán)責(zé)具體，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的每一個(gè)崗位以及職責(zé)都能夠互相聯(lián)系又相互制約。

（三）對(duì)后期的監(jiān)督管理工作力度進(jìn)行強(qiáng)化

第一，在事務(wù)所內(nèi)部組建一個(gè)專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，。對(duì)事務(wù)所內(nèi)部的工作人員來(lái)說(shuō)，要統(tǒng)一思想，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控的管理手段，建立健全內(nèi)控制度，把這當(dāng)作服務(wù)社會(huì)的一個(gè)基本內(nèi)容，維護(hù)事務(wù)所的名譽(yù)，提高社會(huì)影響力以及行業(yè)中的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，第二，強(qiáng)化廉政風(fēng)險(xiǎn)的組織建設(shè)，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，事務(wù)所內(nèi)部的各個(gè)工作部門(mén)，挑選業(yè)務(wù)水平高，工作能力強(qiáng)的人才來(lái)構(gòu)成內(nèi)控管理部門(mén)，完善一個(gè)權(quán)責(zé)明確、監(jiān)管?chē)?yán)格的制度，除此以外，同審計(jì)工作人員的績(jī)效考察、內(nèi)部審查等內(nèi)容進(jìn)行結(jié)合，共同進(jìn)行一體化的監(jiān)管工作，確保審計(jì)工作到位，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮出應(yīng)該有的社會(huì)監(jiān)管作用，應(yīng)用監(jiān)管制度以及誠(chéng)信體系來(lái)強(qiáng)化審計(jì)工作多個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容，與此同時(shí)，要確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的內(nèi)控體系切實(shí)可行，就要完善相關(guān)的缺陷報(bào)告體系，成立并且完善與此相應(yīng)的反饋方式，一旦工作人員在應(yīng)用的過(guò)程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，一定要及時(shí)上報(bào)給事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)行實(shí)時(shí)的追蹤，有效避免徇私舞弊情況的出現(xiàn)，確保事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)工作足夠公平公正合理。強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部的監(jiān)督管理制度，能夠?qū)ぷ魅藛T進(jìn)行有效的監(jiān)督，維持事務(wù)所的良好發(fā)展和良性競(jìng)爭(zhēng)，獎(jiǎng)懲制度合理，調(diào)動(dòng)員工的熱情和積極性，共同推進(jìn)事務(wù)所的進(jìn)步，提高市場(chǎng)竟?fàn)幜Α?/p>

四、結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步，競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈，在新階段的背景之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)成為了現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中秩序的良好維持者。針對(duì)那些會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，因?yàn)樗鼈冇兄容^鮮明的時(shí)代特點(diǎn)，是我國(guó)在經(jīng)濟(jì)體系轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期哦哦一種主要的體現(xiàn)形式。因?yàn)檫@個(gè)原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就要不斷的迎合時(shí)代發(fā)展的角度，不斷的進(jìn)行創(chuàng)新以及改革，拓寬業(yè)務(wù)范圍，重視事務(wù)所內(nèi)部的內(nèi)控體系建設(shè)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控能力，正確看待事務(wù)所本身在內(nèi)控工作進(jìn)行過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，同時(shí)有針對(duì)性的采取整改措施，不斷的推動(dòng)事務(wù)所的發(fā)展和進(jìn)步，更好的維護(hù)社會(huì)的發(fā)展，推動(dòng)會(huì)計(jì)師行業(yè)的進(jìn)步。

（作者單位：大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）重慶分所）