張瑜

G7就全球最低企業(yè)所得稅率達(dá)成歷史性協(xié)議，統(tǒng)一數(shù)字稅意味著百年稅收基石規(guī)則的動(dòng)搖，全球最低稅率意味著全球40年減稅浪潮的逆轉(zhuǎn)。

6月5日， G7財(cái)長和央行行長會議發(fā)布公報(bào)：大力支持G20/OECD包容性框架下的“雙支柱”，支柱一為應(yīng)對由全球化和數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)，支柱二為引入全球最低企業(yè)所得稅率。

對于支柱一，就征稅權(quán)分配達(dá)成共識：市場國可對全球最大、利潤最厚的跨國公司利潤高于10%的部分征收20%以上的所得稅，并在引入新國際稅收規(guī)則的同時(shí)，移除所有現(xiàn)行數(shù)字服務(wù)稅及類似安排。

對于支柱二，承諾設(shè)置至少15%的全球最低企業(yè)稅率。另外，明確了雙支柱談判的齊頭并進(jìn)至關(guān)重要，并希望在7月舉行的G20財(cái)長和央行行長會議上達(dá)成協(xié)議。

“雙支柱”始于全球反避稅的使命。統(tǒng)一數(shù)字稅意味著百年稅收基石規(guī)則的動(dòng)搖，全球最低稅率意味著全球40年減稅浪潮的逆轉(zhuǎn)。

全球企業(yè)所得稅率過去40年顯著下行。1980-2020年間，全球企業(yè)所得稅平均法定稅率由38.6%下降至22.6%。橫向看，G7/歐盟企業(yè)所得稅率降幅大于G20/全球，顯示發(fā)達(dá)國家在逐底競爭中“跑贏”發(fā)展中國家。企業(yè)所得稅率降幅更小，意味著發(fā)展中國家在吸引國際資本方面的劣勢更大?？v向看，近10年逐底競爭明顯緩和，反映國際稅收政策重心由稅源爭奪轉(zhuǎn)向反避稅。

疫情期間，各國公共財(cái)政平衡狀況大幅惡化，抗疫稅收政策“三部曲”指向加稅潮將至。

美國帶頭“加稅”，可能已成為新一輪全球加稅潮的催化劑。此前美國總統(tǒng)拜登提出將美國跨國公司的全球最低稅率由10.5%提升至21%，并倡導(dǎo)國際稅收公平競爭，預(yù)計(jì)可在未來15年為基建籌資1萬億美元。

15%或更高的全球最低稅率將降低避稅天堂與低稅率國家對國際資本的吸引力，從而使高稅率國家有機(jī)會在國際資本洗牌中“分一杯羹”。

20世紀(jì)20年代，為避免雙重征稅，國際稅收建立了至今仍有效的“基石”——常設(shè)機(jī)構(gòu)原則：跨國公司要在來源國長期經(jīng)營，一般要設(shè)一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)。但數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起，使數(shù)字化企業(yè)不必設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)就可在境外賺取利潤，而來源國無法對其征稅。在2015年10月發(fā)布的BEPS項(xiàng)目15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中（BEPS 1.0），第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃“應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)”對解決方案含糊其辭，為雙支柱埋下伏筆。

目前，以歐洲國家為首、全球多國已各自制定了“數(shù)字服務(wù)稅”，呈現(xiàn)兩大特征：一是普遍設(shè)置了一定的征稅門檻，二是稅率五花八門。全球“數(shù)字稅大戰(zhàn)”為何沒打起來？美國的反對至關(guān)重要。

美國的利益點(diǎn)固然在支柱二，但支柱一已成為歐洲對美“松口”全球最低稅率（支柱二）的關(guān)鍵籌碼。美國對支柱一態(tài)度并非簡單粗暴的“棄卒保車”，而仍是“錙銖必較”，這為全球最低稅率在15%基礎(chǔ)上進(jìn)一步上調(diào)增添了談判籌碼。

全球最低稅率，對中國影響幾何？統(tǒng)一數(shù)字稅影響或相對較小，一是以法國的既有標(biāo)準(zhǔn)為例，中國的數(shù)字化企業(yè)目前能達(dá)到其全年?duì)I收和來源國應(yīng)稅收入門檻的企業(yè)不多，二是中國數(shù)字化企業(yè)在國外活躍度整體不高。

支柱二的影響較長遠(yuǎn)。從法定稅率看，中國企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，高于G7協(xié)議15%的全球最低稅率下限較多;但部分行業(yè)、地區(qū)企業(yè)適用15%或更低的優(yōu)惠稅率，可能受到15%及以上全球最低稅率的壓力。

從實(shí)際稅率看，采礦業(yè)、制造業(yè)整體實(shí)際稅率均低于15%，其中石油和天然氣開采業(yè)、農(nóng)副食品加工業(yè)、酒、飲料、精制茶制造業(yè)、紡織業(yè)等細(xì)分行業(yè)實(shí)際稅率低于10%，可能受到全球最低稅率的壓力。