章舒夢

摘 要：這些年，根據國家戰(zhàn)略發(fā)展要求，我國的事業(yè)單位把內部控制的相關工作放在了更重要的位置上，開展了一系列改良和優(yōu)化內部控制的工作，結合實際、認真反思目前尚存的不足。針對改善事業(yè)單位內部控制質量、提高風險管理意識、嚴格落實內部管控工作等，都在不斷總結和提升。借鑒成功的內部控制模式，結合事業(yè)單位實際情況進行內部控制體系建設。雖然事業(yè)單位在內部控制上已經做出了一些努力，然而還是存在各種短板需要改善，包括內部控制意識的缺陷、體制的短板、監(jiān)督落實困難等。本文依據相關理論，對我國事業(yè)單位存在的內部控制問題進行研究，希望能夠為我國事業(yè)單位的內部控制工作做點貢獻。

關鍵詞：事業(yè)單位;內部控制

近來，我國的市場和經濟背景在持續(xù)變化，呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展的態(tài)勢，給企業(yè)和事業(yè)單位都帶來了不少生機，然而與此同時，機會伴隨著競爭和壓力，內部控制的優(yōu)化和改善成為當今環(huán)境下市場發(fā)展的熱議話題。近幾年我國政府出臺了不少行政事業(yè)單位內部控制的文件和法規(guī)，為的是推動事業(yè)單位能夠提高內部控制水平的發(fā)展，有效落實相關工作。相關的法規(guī)文件規(guī)范了事業(yè)單位的內部控制工作的開展。但是事業(yè)單位的內部控制工作中仍然存在一些問題，需要不斷完善，一步步腳踏實地的前進。

一、概念的理論分析

（一）事業(yè)單位

事業(yè)單位是中國特有的組織模式，和海外國家的非營利組織具有一定的共通性，但區(qū)別也不小。對于事業(yè)單位的定義目前缺乏規(guī)范的說法，但基本可以概括為是中國特色社會主義前進方向上市的特色。事業(yè)單位在我國經濟建設中發(fā)揮了重要作用。

（二）內部控制

內部控制是單位和組織為了保障會計信息水平達標，并確保日常工作的順利進行，降低資產風險系數(shù)而設置的要求和采取的行動。

內部控制在上世紀就出現(xiàn)了，經過時間的考驗慢慢趨于成熟。從之前的內部約束模式，到之后的內部會計管理模式，可以實現(xiàn)內部會計和管理措施的分類。后續(xù)引申到了內部控制結構，包含了控制前提、會計辦法和管理途徑等。相關單位概括了內部控制的理論本質，描述為由團隊中的管理者實施，確保工作水平、財務信息水平、制造和管控水平都能夠符合要求和定的前提下，盡可能做到高效高質量而采取的措施和辦法。

內部控制的呈現(xiàn)途徑不少，國內的有關要求下，內部控制必須通過管理者和全體職員的共同認可與協(xié)作才可以順利落實，是為了實現(xiàn)四大目標而進行的努力，最終達成預計方案的理想結果。在實操中不斷總結和改進出來的內部控制模式，是當今管理手段的關鍵一環(huán)，被各類研究者和單位放在關鍵位置。

（三）事業(yè)單位內部控制

事業(yè)單位的內部控制意義是為了減少內部資源資產的流失和受損情況，保障公共資產權益和完整性。按照現(xiàn)有的方案來看，需依靠嚴謹?shù)墓芾泶胧┖头e極的綜合流程來實現(xiàn)理想的效果。

二、我國事業(yè)單位內部控制存在的問題分析

按照目前階段來看，我國事業(yè)單位的內部控制進步需要首先去除以下絆腳石和阻礙：

（一）內部控制意識缺陷，體系不完善

掌握科學的內部控制思維和判斷是內部控制推進的必要條件。比起企業(yè)的內部控制已經較為成熟的狀況，一些事業(yè)單位的內部控制意識和觀念上還存在短缺，不能完全滿足單位的內部管理以及社會經濟發(fā)展的需要。首先是缺乏到位的宣傳工作，不少人對內部控制作用和價值不夠了解。其次是某些地區(qū)的思維和思想落后，工作人員依舊秉持傳統(tǒng)守舊的思想開展工作，缺乏學習和創(chuàng)新動力。很多單位的管理者沒有努力起到宣傳引導的作用，對內部控制的發(fā)展和推動并不努力，于是單位內部內部控制發(fā)展的風氣不佳。并且，內部控制發(fā)展需要不小的時間、精力和成本投入，也需要凝結各方的努力和協(xié)作，因此對單位來說也絕非易事。

《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》作為針對事業(yè)單位內部控制的規(guī)范要求，成為各個事業(yè)單位開展工作的有效指引和參考。雖然在大方向和前進目標上能夠給事業(yè)單位較好的指導，然而在真正落實的過程中，只要碰到比較細致的環(huán)節(jié)和問題，還是無法按照該文件進行落實。假如是內部控制發(fā)展初期的單位，缺乏足夠的經驗和解決問題的能力，必然會存在不小的壓力，很難順利推進內部控制的發(fā)展。就算是憑借主觀判斷采取了措施，也很可能會出現(xiàn)問題處理不恰當、流程不嚴謹、事后各類副作用的情況，并沒有實現(xiàn)有效的內部管理結果。

并且，事業(yè)單位也沒有全面且細致的內部控制要求。即使在目前財政單位和審計單位有意識地推動和帶頭宣傳下，部分事業(yè)單位在內部控制要求的設置工作上已經做出了努力，但絕大多數(shù)成果都不夠理想，有不少漏洞和短板必須進行處理。比如，很多事業(yè)單位的想法沒有考慮到單位職員和對應的工作步驟，導致在日常工作中很多崗位沒有對應的要求開展限制和管控活動。同時，某些單位的內部控制要求不夠合理，特別在崗位的劃分和權責的劃分方面存在問題，比如某些崗位必須設置兩個獨立職員形成分離和約束的并沒有這樣實施，而是為了省事直接交給同一個人進行。某些崗位在選人過程中過于隨意，導致職員能力和崗位要求不匹配，無法很好地勝任相關工作。這樣的內部控制質量無法讓人滿意，沒有起到科學分配和監(jiān)督的效果。

（二）內部控制監(jiān)督不夠

內部控制的監(jiān)督應該包含各個工作流程和細節(jié)，必要情況下還要包括外界的聯(lián)系和交接過程。內部監(jiān)管屬于有效的防衛(wèi)和保護，是能夠讓內部控制按照預期設想的那樣得到落實。

研究現(xiàn)在的事業(yè)單位的內部控制監(jiān)督水平，可以看出由于之前的觀念過時又不愿創(chuàng)新，導致很多單位并沒有有效的內部判斷手段和防范。并且，某些事業(yè)單位沒有內部審計條件，更降低了內部安全性。目前國內的事業(yè)單位人力問題顯著，缺乏合格的專業(yè)人士勝任相關崗位。崗位和權限的分配問題必然讓監(jiān)督質量得不到保證，工作水平也就無法達標。

（三）內部控制落實情況不理想

1、事業(yè)單位財務工作壓力大，財政預算內部控制落后

目前的事業(yè)單位基本選擇部分預算模式，但是此類模式包含內容不完整、發(fā)揮不穩(wěn)定、預算管理也有很多缺陷，導致預算管理質量并不理想，預算落實不到位。預算管理存在的問題包括預算方案粗糙，對之后的計劃過于隨意，預算想法不切實際等。

落實情況不理想的關鍵在于事業(yè)單位基礎的財務事項出現(xiàn)較大的波動和調整，財務事項面臨各種壓力。日常工作中持續(xù)變化的大致為財務事項、崗位調動、管理控制、交流溝通等。

2、人力配置脫離內部控制需要

內部控制開展質量低下可能是由于人力配置出現(xiàn)了問題。結合不少單位的實際情況，都不難發(fā)現(xiàn)他們對于人力的配置并不合理。首先是不少崗位和權責的分配混亂或者不平衡，某些崗位的設置較為隨意，同時崗位負責的事項和權限也沒有明確的列出。同時，事業(yè)單位的崗位輪換和輪崗制度也不夠合理，導致人員安排出現(xiàn)了很多偏差，資源在某些部門過于密集，在其他部門又比較短缺。

和企業(yè)比較之下，事業(yè)單位的會計核算較為容易。所以某些事業(yè)單位的會計專業(yè)人員對此并沒有太大的壓力，導致自身在專業(yè)知識和技能方面存在短板，這對內部控制活動的推進和落實也造成了阻礙。

3、部門間的溝通存在障礙

信息的傳遞和及時的溝通是內部控制順利開展的要素之一，然而國內不少事業(yè)單位在人員間、部門間的溝通都是存在障礙的，導致工作的開展和協(xié)作無法順利進行。

三、可以借鑒的經驗分析

在研究了部分海外非營利組織的內部控制情況后，我們發(fā)現(xiàn)他們在這個領域的成績比起我國事業(yè)單位的狀況要成熟一些。比如美國的非營利組織，在工作計劃和方案中都非常重視內部控制的實施，內部控制成功落實是完成工作的必要前提。同時這類非營利組織的管理人員基本都接受過良好的教育，具備長期的工作經驗，在行業(yè)內屬于專家級別，同時都十分認可內部控制的價值和意義。而美國政府對于非營利組織的措施包括管控和監(jiān)督雙管齊下進行，這也促進了內部控制的發(fā)展和落實。不光有有效的監(jiān)督和管控，他們還出臺了細致的法規(guī)和要求、清晰的工作流程和依據，都是為了規(guī)范非營利組織的工作、盡量避免問題。

四、研究啟示與建議

本文認為，完善的內部控制模式、嚴格的內部控制要求能夠促進事業(yè)單位內部控制質量的優(yōu)化，并實現(xiàn)預期目標和追求。科學的內部環(huán)境和健康的外界影響是內部控制工作順利開展的基礎，在此基礎上才可以按照要求并根據實際狀況調整內部控制手段。首先應該確定好內部控制追求，明確隱藏的威脅，根據安全水平給單位找到適宜的控制途徑和措施。開展內部控制工作時應該準確記錄相關信息，能夠和計劃書中的信息進行對比和總結。假如實際和計劃的出入太大，就要認真總結并采取解決辦法，不光可以降低損失，也能夠吸取經驗教訓，為今后的狀況提供參考。優(yōu)秀的內部控制模式是保障信息溝通和交流的前提，科室、崗位間的有效溝通也可以促進內部控制系統(tǒng)的綜合運轉。因此，本文建議：

（一）建設良好的內部控制環(huán)境

內部控制環(huán)境是內部控制工作開展的基礎，若想實現(xiàn)內部控制效果，必須高效運用人才。單位應該厘清工作人員的能力和配合程度會極大地影響最終內部控制效果。所以應該：

1、積極宣傳內部控制意義，科學規(guī)劃人員安排

良好的內部控制環(huán)境需要積極宣傳內部控制意義，讓大家明確內部控制的作用和價值，同時對人員安排進行科學規(guī)劃，最大程度合理化人員配置。首先是積極宣傳，事業(yè)單位應該利用現(xiàn)有資源和途徑，借助不同的渠道來宣傳內部控制的意義?？梢酝ㄟ^目前熱門的線上傳媒、廣播、電視等模式，也可以在單位積極組織有意義的活動和講座等，讓專業(yè)人員或者優(yōu)秀代表宣講，讓內部控制重要性深入人心。同時應該科學的規(guī)劃人員安排，結合員工的個人特點和長處，分配他們到最合適的崗位上，發(fā)揮人力資源的最大潛能，達到最好的配合效果。

2、出臺并完善內部控制要求，優(yōu)化事業(yè)單位的制度標準

對于事業(yè)單位的內部控制工作，應該出臺更細致的要求和規(guī)范，不能把制度浮于表面，不能只是粗略地指出努力的大方向，而應該針對細節(jié)問題和流程做出更細致的指導和要求，這樣才能在日常工作中找到參考依據。

（二）設置嚴格的事業(yè)單位內控目標和風險管理要求

根據事業(yè)單位的實際內部管理水平，結合單位現(xiàn)有的發(fā)展規(guī)劃，來起草更科學且更便于實施的內部控制目標和風險管理要求。具備更合理的內部控制目標會提高落實工作的質量和效率，也可以促進風險管控工作的完善。首先應該認真了解單位現(xiàn)狀，明確存在的不足和風險點，設置對應的解決措施。之后成立風險判斷和應對機制，對于風險的種類進行歸類和分級，針對重大風險做出更充足的準備。同時內部控制方面要針對風險的預測、判斷和應對出具相應的措施和目標，盡可能提高安全性。

參考文獻

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