吳紅兵

摘? 要：通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問(wèn)題，通過(guò)責(zé)任界定能夠更好的維護(hù)資產(chǎn)安全，從責(zé)任、控制、績(jī)效等多方位來(lái)防腐敗、促進(jìn)改革。本文通過(guò)案例研究，闡述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)包括的主要工作內(nèi)容并進(jìn)行分析，并從中提取建議，為審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中怎樣去進(jìn)行責(zé)任界定提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);責(zé)任界定;案例研究

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要內(nèi)容以及責(zé)任界定的理論

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作內(nèi)容主要包括四個(gè)方面。第一，應(yīng)從內(nèi)部控制方面進(jìn)行審計(jì)，主要了解企業(yè)是否建立了健全的治理結(jié)構(gòu)以及運(yùn)轉(zhuǎn)是否存在異常。第二，從企業(yè)重大決策方面進(jìn)行審計(jì)，主要了解企業(yè)的重大籌資、投資決策，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)，以及財(cái)務(wù)決策等情況;第三，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面進(jìn)行審計(jì)，主要了解企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)的管理和保值增值，以及材料物資采購(gòu)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況;第四，從企業(yè)財(cái)務(wù)方面進(jìn)行審計(jì)，主要包括了解企業(yè)資產(chǎn)的完整以及權(quán)利和義務(wù)性等，財(cái)務(wù)收支的準(zhǔn)確以及合規(guī)性等。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中責(zé)任界定的理論

1、責(zé)任界定的概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題根據(jù)其產(chǎn)生的后果、影響、金額、性質(zhì)以及與被審計(jì)人員密切程度等進(jìn)行區(qū)分，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定確定被審計(jì)人員在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任類型的劃分

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)或第三方中介按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和黨政的主要領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)并進(jìn)行鑒證的一種行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類型主要包括領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任以及領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析

（一）被審計(jì)單位基本情況

A公司系一家大型國(guó)有企業(yè)，主要生產(chǎn)并銷售紙漿、紙制品。公司董事長(zhǎng)由法定代表人擔(dān)任，管理層包括一名總經(jīng)理、兩名副總經(jīng)理、一名書記、一名總工程師以及一名財(cái)務(wù)總監(jiān)。根據(jù)A公司的公司章程，由公司董事會(huì)制定公司基本管理制度，董事長(zhǎng)不分管業(yè)務(wù)，但所有的合作協(xié)議均需董事長(zhǎng)審批。公司對(duì)外進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)以及提供擔(dān)保時(shí)，也應(yīng)經(jīng)公司的董事會(huì)進(jìn)行集體決策。

（二）審計(jì)主要內(nèi)容

審計(jì)組人員在2021年1月對(duì)A公司董事長(zhǎng)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)的時(shí)間范圍為2016年1月至2020年12月31日，審計(jì)內(nèi)容包括對(duì)A公司的內(nèi)部控制制度的建立以及執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行情況，以及財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法以及效益情況等。

（三）審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的情況以及責(zé)任界定分析

1、未制定公司基本制度應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任情況

（1）審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的情況

A公司董事會(huì)未制定《票據(jù)管理辦法》，允許A公司收取商業(yè)承兌匯票，且將商業(yè)承兌匯票視同回款處理，但在收取時(shí)不召開公司管理層會(huì)議進(jìn)行決議，僅在每周財(cái)務(wù)例會(huì)時(shí)，由財(cái)務(wù)部匯報(bào)已收取商業(yè)承兌匯票的金額，以及已貼現(xiàn)金額，管理層成員對(duì)該事項(xiàng)也不提出任何異議。在2019年1月至2020年12月期間，A公司共收取商業(yè)承兌匯票8億元，并辦理了銀行貼現(xiàn)，但已辦理貼現(xiàn)的匯票中有8000萬(wàn)元被銀行追索，且該項(xiàng)債權(quán)因?qū)Ψ焦举Y金鏈出現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致給A公司帶來(lái)?yè)p失風(fēng)險(xiǎn)。

（2）責(zé)任界定分析

A公司董事會(huì)未制定《票據(jù)管理辦法》，A公司在審計(jì)期間共收商業(yè)承兌匯票8億元，且已辦理貼現(xiàn)的匯票中有8000萬(wàn)元被銀行追索，該事項(xiàng)給A公司造成重大損失。從制度建立層面來(lái)看，該事項(xiàng)屬于一個(gè)缺陷，因此A公司的董事長(zhǎng)對(duì)已辦理貼現(xiàn)的8000萬(wàn)元又被銀行追索帶來(lái)的損失應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任。

2、未根據(jù)公司規(guī)定進(jìn)行董事會(huì)集體決策應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任情況

（1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況

經(jīng)A公司風(fēng)險(xiǎn)會(huì)審議后并經(jīng)公司董事長(zhǎng)審批同意，但未經(jīng)公司董事會(huì)集體決策的情況下，A公司向其董事長(zhǎng)的哥哥提供擔(dān)保5000萬(wàn)元，該部分擔(dān)?？铐?xiàng)已出現(xiàn)明顯減值跡象，且部分擔(dān)保款項(xiàng)A公司已發(fā)生代償。

（2）責(zé)任界定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》（主席令第五號(hào)），A公司董事長(zhǎng)的哥哥屬于A公司關(guān)聯(lián)方，但董事長(zhǎng)在未經(jīng)A公司董事會(huì)集體決策的情況下，審批同意向自己的哥哥提供擔(dān)?？铐?xiàng)5，000.00萬(wàn)元，且給A公司造成重大損失，因此A公司董事長(zhǎng)對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任。

3、因賬務(wù)處理應(yīng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任情況

（1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況

2017年10月，A公司購(gòu)買一棟辦公樓，并與房產(chǎn)開發(fā)商簽訂的購(gòu)房合同，該辦公樓總金額為1，969.00萬(wàn)元，但因該辦公樓開發(fā)商與施工單位發(fā)生糾紛，施工單位拒絕對(duì)整個(gè)工程進(jìn)行結(jié)算，截止2020年12月31日，A公司尚未取得該辦公樓的房屋產(chǎn)權(quán)證，同時(shí)也未將該辦公樓計(jì)入固定資產(chǎn)核算。

（2）責(zé)任界定

根據(jù)《中央行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，A公司雖未取得該辦公樓的房屋產(chǎn)權(quán)證，但應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況賬務(wù)處理，而A公司未將該房屋進(jìn)行賬務(wù)處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬面無(wú)法真實(shí)的反應(yīng)A公司資產(chǎn)狀況，A公司董事長(zhǎng)應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

三、結(jié)論與建議

進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)先與企業(yè)相關(guān)人員溝通，充分了解企業(yè)現(xiàn)有制度建立與執(zhí)行情況，運(yùn)營(yíng)情況與監(jiān)管情況，準(zhǔn)確把控被審計(jì)人員的分管范圍。按照權(quán)責(zé)一致原則，根據(jù)被審計(jì)人員的分工職責(zé)，在考慮相關(guān)事項(xiàng)的歷史背景、客觀環(huán)境、決策程序以及實(shí)際決策的過(guò)程，被審計(jì)人員參與的密切程度，準(zhǔn)確的劃分被審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，不同的責(zé)任應(yīng)從以下幾個(gè)方面關(guān)注：

（1）直接責(zé)任應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)

進(jìn)一步查證被審計(jì)人員在該事項(xiàng)中是否未按照法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定以及企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定執(zhí)行，或是否存在授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為，或未經(jīng)過(guò)集體決策、會(huì)議決議，或雖已經(jīng)集體決策、會(huì)議決議，但在未取得多數(shù)人同意的情況下，仍決定、批準(zhǔn)并組織實(shí)施相關(guān)事項(xiàng)，導(dǎo)致給企業(yè)造成重大損失的會(huì)議紀(jì)要、審批文件以及合同等相關(guān)書面證據(jù)。

（2）主管責(zé)任應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)查出的問(wèn)題，應(yīng)關(guān)注被審計(jì)人員是否存在在其分管的工作范圍內(nèi)不履行或不正確履行相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)，或者在進(jìn)行集體決策、會(huì)議決議，并取得多數(shù)人同意的情況下，決定實(shí)施的事項(xiàng)因決策不當(dāng)或者決策失誤給企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失或國(guó)有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重后果的行為。

（3）領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)杜絕生搬硬套相關(guān)規(guī)定，而是應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況以及被審計(jì)人員分管的范圍，分管范圍內(nèi)問(wèn)題的嚴(yán)重程度以及涉及資金大小等進(jìn)行責(zé)任界定。

參考文獻(xiàn)：

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