胡熙

摘? 要：在我國科學(xué)技術(shù)和社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的影響下，使得我國的公立醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)也在高速發(fā)展。而在“營改增”的全面推行以來，增值稅也成為公立醫(yī)院納稅中最重要稅種之一。因此，本文就目前公立醫(yī)院增值稅納稅情況，對增值稅稅收籌劃對公立醫(yī)院發(fā)展的重要性進行探析，并提出相關(guān)的發(fā)展措施及建議，希望我國公立醫(yī)院可以得到更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：增值稅稅收籌劃;公立醫(yī)院;重要性

引言

在近幾年的醫(yī)改中，雖然公立醫(yī)院是國家社會發(fā)展和保障民生的重要行業(yè)，享有國家的財政收入補貼，但其發(fā)展依舊受到阻礙，醫(yī)院要想達到成本、收入、支出的正常水平，還有很長的路要走。公立醫(yī)院的發(fā)展離不開資金，而在不違反法律法規(guī)的前提下，做好醫(yī)院的納稅籌劃工作，為醫(yī)院減少稅收成本、節(jié)約資金流就顯得很有必要，將節(jié)省的資金有效利用，投入到醫(yī)院的發(fā)展建設(shè)中去，抓住醫(yī)療行業(yè)的黃金期，跟住趨勢穩(wěn)定發(fā)展。

一、目前公立醫(yī)院增值稅納稅情況分析

2019年1月1日起，隨著公立醫(yī)院開始執(zhí)行新《政府會計制度》，醫(yī)院財務(wù)報表中收入分為財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入這十一項。根據(jù)財稅〔2018〕33號中規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下，大部分公立醫(yī)院都只能成為一般納稅人。雖然成為一般納稅人可以通過取得增值稅進項稅額抵減銷項稅額，從而減少應(yīng)納稅額，但是實際在進項稅額的實際取得情況并不理想。因為在公立醫(yī)院部分采購貨物及購買勞務(wù)時并未明確要求開具增值稅專用發(fā)票，所以目前公立增值稅進項稅額抵扣不足，導(dǎo)致公立醫(yī)院的增值稅稅負是有所增加的。

二、公立醫(yī)院增值稅納稅籌劃的重要性體現(xiàn)

醫(yī)療收入是公立醫(yī)院在醫(yī)療過程中的非營利收入。確定藥品收入和伙食收入是否免征增值稅應(yīng)遵循以下兩個原則。首先，判斷收入的實現(xiàn)是否與醫(yī)療活動有關(guān)。在藥品收入方面，向醫(yī)院患者銷售與醫(yī)療相關(guān)的藥品分為獨立的藥品零售商，必須免征增值稅。在醫(yī)院設(shè)立的配藥廠和制劑室生產(chǎn)的藥品，如果按照規(guī)定收取的制劑車間和醫(yī)院內(nèi)安裝的制劑室生產(chǎn)的藥品直接用于醫(yī)療服務(wù)，則增值稅直接由醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)部門管理醫(yī)院的服務(wù)通過醫(yī)療倉庫出售，并收取增值稅。對于伙食收入，公立醫(yī)院在住院期間向住院患者出售的食品必須免征增值稅，在境外出售的食品根據(jù)營業(yè)收入繳納增值稅。其次，確定這種收入的價格是否是為了利潤。在36個文件的《國家衛(wèi)生服務(wù)計劃規(guī)范》中，服務(wù)價格為政府指導(dǎo)價，遠低于衛(wèi)生行政部門嚴(yán)格成本計算后的市場調(diào)整價，享受免稅政策。對部分應(yīng)稅項目，因缺少可抵扣的進項稅票，稅務(wù)機關(guān)允許單位選擇簡易計稅征收率計算繳納增值稅，因此簡易計稅征收率一般低于其一般稅率。公立醫(yī)院經(jīng)營收入中可以選擇適用簡易計稅的如下：第一，進修費，指公立醫(yī)院在承擔(dān)本市及外地學(xué)員實習(xí)、進修費用時，在自愿委托前提下收取的實習(xí)費、進修費。稅收分類為“生活服務(wù)一教育醫(yī)療服務(wù)一非學(xué)歷教育服務(wù)”，依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷，教育等政策的通知》的規(guī)定：一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。該應(yīng)稅稅目的一般稅率為6%。第二，技術(shù)服務(wù)費，指公立醫(yī)院向其他企業(yè)提供技術(shù)咨詢服務(wù)。稅收分類為“現(xiàn)代服務(wù)一研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅[2016] 140號）規(guī)定，非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

三、公立醫(yī)院增值稅納稅籌劃的建議

（一）加強與稅務(wù)機關(guān)溝通

加強醫(yī)院與稅務(wù)部門的溝通絕對是一件好事，有時是為了獲取稅務(wù)信息，建立良好的稅務(wù)關(guān)系。中國的稅制改革越來越快。稅務(wù)人員應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)收到信息，并學(xué)會應(yīng)用于實踐。有時，財務(wù)人員不了解稅法的某些規(guī)定，在執(zhí)行中存在偏差。此時，他們需要主動咨詢稅務(wù)機關(guān)。避免因錯誤操作而產(chǎn)生不必要的稅務(wù)成本。公立醫(yī)院是盈利的醫(yī)療機構(gòu)。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和人民醫(yī)療服務(wù)水平的提高，醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)中的地位越來越受到重視。還將增加對受益于一定程度醫(yī)療改革的醫(yī)院的支持，并制定相應(yīng)的稅收優(yōu)先事項。財務(wù)官必須及時更新政策信息。納稅后的稅務(wù)管理可以得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，同時降低稅率。

（二）完善公立醫(yī)院稅收制度

為了進一步促進公立醫(yī)院的發(fā)展，在未來的社會改革中占據(jù)更有利的地位，有必要對公立醫(yī)院的稅收設(shè)置給予足夠的重視。特別是在當(dāng)今市場經(jīng)濟的宏觀經(jīng)濟背景下，新醫(yī)改的要求也在推動公立醫(yī)院稅制改革。以公立醫(yī)院為基礎(chǔ)的稅收改革，首先要為公立醫(yī)院稅收制度的有效實施提供明確合理的發(fā)展目標(biāo)，并提供良好的保障。此外，在公立醫(yī)院進一步發(fā)展公用事業(yè)項目的基礎(chǔ)上，建立更有效、更合理的稅收制度，提高稅收制度體系、醫(yī)院發(fā)展局的優(yōu)先權(quán)和稅收制度的優(yōu)先權(quán)，社會的發(fā)展產(chǎn)生了豐厚的社會效益。為人民群眾的生命健康提供更高的保障。同時，在建立公立醫(yī)院稅收制度的過程中，考察稅收監(jiān)督對公共政策的影響，確保稅收制度發(fā)揮支持和監(jiān)督的雙重作用，促進公立醫(yī)院的長遠發(fā)展。因此，公共組織的稅收制度得到了改善，稅務(wù)機關(guān)不僅要負責(zé)，還要有效地促進和配合行政部門。使政府機構(gòu)在國內(nèi)醫(yī)院發(fā)展中充分體現(xiàn)自身的宏觀調(diào)控和領(lǐng)導(dǎo)作用。

（三）提高公立醫(yī)院財務(wù)工作人員的專業(yè)化水平

公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在稅法允許的范圍內(nèi)制定稅收計劃。通過合理合法的逃稅行為，公立醫(yī)院有助于減輕稅收負擔(dān)，提高硬件和軟件設(shè)施的效益，并為人們提供更好的服務(wù)。我們需要加強對公立醫(yī)院管理者稅收計劃的正確理解。稅收籌劃雖可以使公立醫(yī)院少繳稅款，這不等于偷稅、逃稅、騙稅等違法行為。管理層需要樹立榜樣，為財務(wù)人員制定合理且合法的納稅計劃。公立醫(yī)院金融家是稅收計劃的具體執(zhí)行者。根據(jù)他們的專業(yè)水平和法律納稅的意識非常重要。我們不僅要幫助他們找到最佳的納稅籌劃方案，還要加強他們的業(yè)務(wù)水平，提高他們合理合法避稅的能力。同時，在公立醫(yī)院的發(fā)展過程中，要注意財務(wù)人員的選拔和選擇。公立醫(yī)院負責(zé)組織各種財務(wù)知識的研究，加深對財務(wù)知識的理解，分析相關(guān)稅法，了解醫(yī)院稅費和營業(yè)稅。同時，醫(yī)院必須定期組織財務(wù)人員培訓(xùn)，定期對醫(yī)院財務(wù)人員進行專業(yè)基礎(chǔ)理論、法律法規(guī)和法律知識輪崗培訓(xùn)，并對其日常業(yè)務(wù)的具體表現(xiàn)進行考核。為此，要求公立醫(yī)院制定比較完善的績效考核和薪酬處罰機制，有效保護財務(wù)人員的工作積極性，提高財務(wù)效率，進一步促進公立醫(yī)院的發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述、公立醫(yī)院稅收籌劃工作之所以沒能到到很好的開展，既是因為公立醫(yī)院本身轉(zhuǎn)型的過程中不能很好地適應(yīng)發(fā)展，同時也是因為由于長期受到傳統(tǒng)觀念的束縛，使得公立醫(yī)院從業(yè)人員在思想上產(chǎn)生了一定的束縛，不能緊跟政策的變化。因此想要提升稅收籌劃的效度，首先就應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變從業(yè)人員的錯誤意識，督促他們及時學(xué)習(xí)相關(guān)政策，提升技能，并通過引進人才的方式，加強公立醫(yī)院事業(yè)單位稅收籌劃能力，對于人才而言要落實招聘工作，選賢舉能，并給予優(yōu)秀的從業(yè)人員獎勵，以激勵其進步;政府方面也應(yīng)當(dāng)給予基層更多的支持和幫助，以便最大加強稅收籌劃的實踐能力。

參考文獻：

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