安榮榮

【關鍵詞】會計政策變更;利潤;會計信息質(zhì)量;云南白藥

【中圖分類號】F270 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2021）05-0154-03

隨著社會的不斷發(fā)展，當企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生變化時，現(xiàn)有的會計政策將不適合企業(yè)當前的經(jīng)營狀況，此時企業(yè)就需要變更會計政策。會計政策變更是當今財務報表分析必不可少的重要環(huán)節(jié)，它對財務報表利潤的影響較大，同時會計政策變更得到了全球重要的會計研究組織的肯定，紛紛對會計政策變更開展了深入的研究。會計政策變更不是一個簡單的會計問題，它甚至會影響會計信息的生成和質(zhì)量，同時在很大程度上影響企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，也涉及現(xiàn)在及潛在投資人、政府、債權(quán)人、供應商等利益相關者的經(jīng)濟利益。會計政策變更的目的是為企業(yè)決策者提供客觀的會計信息，但是會計政策變更真的能為利益相關者提供真實客觀的信息嗎？本文對云南白藥集團股份有限公司（簡稱云南白藥）會計政策變更對企業(yè)利潤的影響進行探析。

1 會計政策變更的條件與會計處理

1.1 會計政策變更的含義

會計政策變更是指企業(yè)將原有的會計政策變更為同一交易或事項的另一會計政策的行為，一般的事項的確認和計量的變動屬于會計政策變更。為保證會計信息具有可比性，企業(yè)采用的會計政策一般應當在各會計期間和前后各項保持一致，不得隨意變更。

1.2 會計政策變更的條件

法律、行政法規(guī)或者政府統(tǒng)一的會計制度要求變更的。這種情況意味著，企業(yè)必須依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一核算制度的規(guī)定，采取新的會計政策。在這種情況下，企業(yè)應當改變原有的會計政策，采用新的會計政策。

會計政策的變化可以提供更加可靠的會計信息。這種情況意味著，受經(jīng)濟環(huán)境和客觀條件變化的影響，企業(yè)原本的會計政策所得出的會計信息已經(jīng)不能正確反映企業(yè)的財務情況。此時，應當改變原本有的會計政策，同時通過新的會計政策，提供更可靠的會計信息。

1.3 會計政策變更的會計處理

以國家規(guī)定為主的會計政策變更，應當按照國家有關規(guī)定選擇會計處理方法;能夠追溯調(diào)整的，應當采用追溯調(diào)整方法（追溯到能夠追溯的最早期）;不能追溯調(diào)整的，采用今后適用的法律。未來準據(jù)法是指對變更日期或之后發(fā)生的交易或事項適用經(jīng)過變更的會計政策 [1]。

追溯調(diào)整法是指會計政策對交易或事件的改變，是在交易或事件首次發(fā)生時，通過適用會計政策的改變調(diào)整與財務報表有關的項目的方法。具體的步驟如下：第一步，計算會計政策需要調(diào)整的累積影響數(shù)。第二步，編制有關項目的分錄。第三步，變動列報前期的最早期的初始財務報表的有關項目及金額。第四步，說明標注。其中，“會計政策變更影響數(shù)”指的是依據(jù)變更以后的會計政策對前面各期追溯算出的列報前期最早的期初留存收益應該有的金額與現(xiàn)在的金額的差額。

2 會計政策變更的原因分析

2.1 外部環(huán)境的變化

法律、行政法規(guī)規(guī)定或者國家一貫的會計制度發(fā)生變化的。這就要求企業(yè)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，實施新的會計政策和會計估計。例如，《企業(yè)會計準則1-庫存》發(fā)布的存貨估值不讓用先入先出法核算，即企業(yè)實施標準制度時，根據(jù)新規(guī)定，必須將先入先出法改為可以采取的會計政策。

2.2 內(nèi)部需要的變化

財政部通知了“會計政策和會計估計的變化可以提供相關的會計信息。由于市場環(huán)境和外部條件的變化，過去使用的會計政策所提供的會計信息不能再反映企業(yè)的經(jīng)營成果”。在這種情況下，應變化原本的會計政策，并同時采取新的會計政策，以便向外部世界提供更可靠和更有用的會計信息。

3 會計政策變更的影響分析

3.1 案例描述

云南白藥集團股份有限公司（簡稱云南白藥）是一家上市藥業(yè)企業(yè)，是“百年中華老字號”品牌，中國馳名商標，名列首批國家創(chuàng)新型企業(yè)。公司目前涉足藥品、健康品、中藥資源及醫(yī)藥物流等領域，產(chǎn)品暢銷國內(nèi)、東南亞地區(qū)，并逐漸進入歐美日等發(fā)達國家和地區(qū)。云南白藥旨在為用戶提供更多、更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務，努力成為代表中國參與全球競爭的企業(yè)。

3.2 會計政策變更原因

2019年4月30日，財政部印發(fā)了《關于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）。云南白藥根據(jù)此通知在利潤表中增加了“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認收益”科目 [2]。此次會計政策變更屬于企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的相關準則進行的會計政策變更，是遵紀守法的行為。

3.3 會計政策變更的內(nèi)容

云南白藥的會計政策發(fā)生變更后，在利潤表中新增“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認收益”項目，反映云南白藥因為轉(zhuǎn)讓等情形導致終止確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失。計入“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認收益”金額為-2 121 791.71元（見表1）。

3.4 云南白藥會計政策變更分析

云南白藥在利潤表中新增了“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認收益”項目金額是-2 121 791.71元，此科目是對利潤表中投資收益相關科目明細科目的發(fā)生額的分析，雖然對利潤的最終金額（4 173 051 971.90元）沒有影響，但是通過了解投資收益的明細，可以提升利潤科目的會計信息質(zhì)量，讓外界更清楚地了解利潤，體現(xiàn)了企業(yè)會計核算的謹慎性和相關性。變更后的會計政策能夠更公允地反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)在國家規(guī)定準則的市場環(huán)境下進行相應的會計政策變更，對企業(yè)的會計科目進行細化和增加，提高了企業(yè)會計信息質(zhì)量，有利于加強云南白藥的內(nèi)部控制 [3]。在多變的市場下，云南白藥面臨著許多風險，企業(yè)的這次會計政策變更，有利于企業(yè)規(guī)避風險和提升企業(yè)會計信息的質(zhì)量，從而使企業(yè)高層做出正確的選擇。

（1）有助于提高企業(yè)利潤科目的會計信息質(zhì)量。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理者為了從中獲利，利用企業(yè)會計信息的不對稱性，傳遞錯誤的信息信號，通過會計政策變更給大眾和國家提供虛假的會計信息，達到粉飾利潤的目的，這會使投資人做出錯誤的投資判斷，同時會讓政府做出錯誤的決策，會使債權(quán)人對此公司的放貸增大力度而損害自身利益，會蒙蔽供應商雙眼從而為其提供更多的材料等，給企業(yè)帶來不好的影響。但是，云南白藥的這次會計政策變更是對利潤表中的相關會計科目進行細化，體現(xiàn)了會計信息的謹慎性和相關性，有利于提高企業(yè)利潤表中會計信息的質(zhì)量，有利于企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展的 [4]。

（2）有利于防范企業(yè)內(nèi)部風險。隨著市場環(huán)境的不斷變化，國家會計政策會不斷地完善，云南白藥此時緊隨國家的會計政策變更腳步，有利于讓相關利益者和國家及時、準確、詳細地掌握云南白藥的財務狀況，更好地對云南白藥進行監(jiān)督，也更有利于企業(yè)內(nèi)部管理人員詳細了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營狀況，進而做出更有利的決策，從而防范企業(yè)的內(nèi)部風險。

4 對策建議

4.1 加強外部的審計

云南白藥要通過外部審計約束自己的行為，有了外部人員的介入審計，公司的員工會規(guī)范自己的行為，按照程序辦事，會讓公司內(nèi)部的會計政策的調(diào)整更有序和更合理。外部審計保障了信息使用者的利益，利用審計工作者專業(yè)的知識能夠及時發(fā)現(xiàn)公司潛在的或者已經(jīng)發(fā)生的問題，同時能夠制約會計和管理人員錯誤地使用會計政策變更。

4.2 優(yōu)化外部嚴密的監(jiān)督制度和內(nèi)部的管理機制

云南白藥要將內(nèi)外部整合和聯(lián)系起來，雖然有了外部嚴密的審計監(jiān)督制度，但是內(nèi)部的管理機制也是必需的，如果只有外部監(jiān)督內(nèi)部卻一塌糊涂，企業(yè)也不會長遠發(fā)展。為了公司更好地發(fā)展，為了公司的會計政策變更更合理合法，為了財務和管理人員時刻規(guī)范自己的行為，企業(yè)要注重內(nèi)外同時優(yōu)化，將內(nèi)部控制和外部監(jiān)督有機結(jié)合。

4.3 充分披露會計政策變更信息

會計信息可以為會計信息的使用者提供決策依據(jù)，但會計信息的使用者不僅有公司的領導者，還有企業(yè)的其他股東、關聯(lián)方、債權(quán)人和債務人。由于企業(yè)的會計信息會發(fā)生變化，所以要求企業(yè)及時、充分地披露會計信息的變化，客觀、公正地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，保證企業(yè)會計報表的公正性和真實性。

4.4 規(guī)范市場環(huán)境下企業(yè)會計政策選擇行為

在市場環(huán)境下，企業(yè)會計政策的選擇應具有規(guī)范性和準確性。管理者做出選擇時，面對的不僅是多變的會計政策，還有在多變的市場環(huán)境下所面臨的不同風險。此時，如何選擇正確的會計政策顯得尤為重要。企業(yè)管理者應主動了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況，加強企業(yè)的內(nèi)部和外部管理，從而建立有效的企業(yè)會計政策選擇體系，助力企業(yè)高效運轉(zhuǎn)。

參 考 文 獻

[1]鄒鄒.上市公司會計選擇變更行為研究——以中海海盛為例[J].財會通訊，2019（4）：69-74.

[2]崔露.會計政策變更影響審計收費嗎？——機械性假說還是無效應假說[J].會計之友，2018（18）：128-134.

[3]申元元.會計政策變更研究[J].現(xiàn)代營銷（經(jīng)營版），2018

（7）：148.

[4]張錚.基于追溯調(diào)整法的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更賬務處理探析[J].財會研究，2020（7）：30-32.