黃玲（江西財經(jīng)大學(xué)）

一、前言

2011年，我國證監(jiān)會發(fā)布了關(guān)于披露審計收費(fèi)的文件，這有利于增加信息透明度和進(jìn)一步加強(qiáng)市場監(jiān)管。在市場經(jīng)濟(jì)日新月異的今天，財務(wù)報表的信息質(zhì)量越來越受到利益相關(guān)方的關(guān)注，審計質(zhì)量也會受到審計收費(fèi)的影響，這使得審計收費(fèi)越來越受到外界的關(guān)注。本文探討了什么影響審計收費(fèi)，如何影響審計收費(fèi)，以及影響程度如何。

二、理論分析與研究假設(shè)

根據(jù)Simunic的研究模型，審計支出、風(fēng)險成本以及正常利潤這三者構(gòu)成了審計收費(fèi)。已有研究顯示審計收費(fèi)受審計所需項目的社會必要勞動時間決定，隨著時代的發(fā)展，現(xiàn)在為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，而審計單位?guī)模越大，相應(yīng)的審計風(fēng)險也就可能會越多，審計人員必須擴(kuò)大審計程序，以了解被審計單位，獲取充分的審計程序。一方面，上市公司資產(chǎn)規(guī)模越大，審計單位業(yè)務(wù)越復(fù)雜，則存貨和應(yīng)收賬款越多，審計人員在審計過程中認(rèn)為存貨和應(yīng)收賬款存在較大的舞弊風(fēng)險。另一方面，審計行業(yè)作為服務(wù)行業(yè)，提供審計報告，但僅審計報告，無法判斷審計師的審計質(zhì)量，所以出現(xiàn)考察事務(wù)所規(guī)模和聲譽(yù)來進(jìn)行判斷，規(guī)模大的審計師事務(wù)所，擁有更雄厚的實力和較多的顧客，其審計水平和行業(yè)專長能力更強(qiáng)。因此，大規(guī)模事務(wù)所為了維持規(guī)模和聲譽(yù)，會提供高質(zhì)量水平的審計服務(wù)，因此收費(fèi)也就越高?；谏鲜龇治?，提出假設(shè)1：在其他條件相同情況下，上市公司的規(guī)模越大，審計收費(fèi)越高。

三、研究設(shè)計

表1 主要變量定義

（一）樣本的選擇及數(shù)據(jù)來源

本文考察2014～2018年我國A股上市公司及其審計師事務(wù)所，并根據(jù)本項目研究的實際需要剔除不符合實證研究分析的樣本，符合上述標(biāo)準(zhǔn)的公司有效數(shù)有14420家。本文所使用的數(shù)據(jù)處理工具為Excel2019和stata15。

（二）模型設(shè)計與變量定義

本文在國外學(xué)者Simunic審計收費(fèi)經(jīng)典研究的基礎(chǔ)上，借鑒國內(nèi)外其他學(xué)者對變量的選取并結(jié)合我國審計市場的現(xiàn)有發(fā)展?fàn)顩r，建立了此模型（1）：

四、實證結(jié)果

表2 描述性統(tǒng)計

表2為描述性統(tǒng)計，從表中可以看出，lnFee的均值為13.74，標(biāo)準(zhǔn)差為0.67，說明我國A股上市公司的審計收費(fèi)有所差別，并且中位數(shù)低于平均值，說明多數(shù)公司的審計收費(fèi)低于平均值。被審計單位資產(chǎn)規(guī)模，lnAsset的平均值為21.92，最小值為20，最大值為25.88，說明上市公司的資產(chǎn)相差較大。

從表3中可以看出被解釋變量審計收費(fèi)和解釋變量資產(chǎn)總額在1%的水平上顯著，審計收費(fèi)和資產(chǎn)總額成正相關(guān)，說明上市公司規(guī)模越大，審計收費(fèi)越高，驗證了本項目的假設(shè)1。

五、結(jié)論

本文研究了被審計單位規(guī)模和審計收費(fèi)之間的關(guān)系，利用我國2014年至2018年A股上市公司進(jìn)行分析，實證結(jié)果表明，審計收費(fèi)隨總資產(chǎn)的增加而增加。會計師事務(wù)所最重要的應(yīng)當(dāng)提高審計質(zhì)量，積累良好的聲譽(yù)，有關(guān)政府部門應(yīng)當(dāng)制定能夠更加完善審計方面的法律，證監(jiān)會等部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計市場的監(jiān)管。

表3 回歸分析