◆朱勇／湖北省審計(jì)廳

審計(jì)取證是形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)和保證，在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)揮著“大廈根基”的作用，其質(zhì)量直接決定審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。缺乏完整、有效、充分的審計(jì)證據(jù)作為支撐，審計(jì)結(jié)論必然不正確、不客觀、不公正，審計(jì)質(zhì)量將大打折扣。因此，做好審計(jì)取證工作尤為重要。

一、審計(jì)取證的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)人員審計(jì)時(shí)應(yīng)取得證明材料。《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》要求，實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)通過收集原件、原物或者復(fù)制、拍照等方法取得證明材料，并且應(yīng)當(dāng)由提供者簽名或者蓋章，不能取得提供者簽名或者蓋章的應(yīng)當(dāng)注明原因?！吨腥A人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》對審計(jì)證據(jù)應(yīng)把握的基本原則、標(biāo)準(zhǔn)以及責(zé)任等作出了具體規(guī)定，明確要求審計(jì)證據(jù)應(yīng)具有適當(dāng)性和充分性，與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，并且真實(shí)、可信；電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程，利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)判斷樣本是否符合實(shí)際、方法是否適當(dāng)合理、專業(yè)咨詢和鑒定是否與其他審計(jì)證據(jù)相符，使用監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)判斷是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)、是否可靠、是否與其他審計(jì)證據(jù)相符；同時(shí)明確審計(jì)人員和審計(jì)組長對審計(jì)取證工作的責(zé)任，其中審計(jì)人員對未按照要求獲取審計(jì)證據(jù)導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)、不充分的問題承擔(dān)責(zé)任，審計(jì)組長對審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)、不充分的問題承擔(dān)責(zé)任。

二、審計(jì)取證的常見問題

（一）取證單填寫常見問題

取證單的填寫沒有固定模式和詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)，更多依靠審計(jì)個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)、能力和工作習(xí)慣來整理證據(jù)、組織語言、表述事實(shí)，不同審計(jì)人員對同一個(gè)現(xiàn)象的認(rèn)識不一樣，填寫的取證單往往有很大差別。

1.目標(biāo)不明確。一是取證目的不明確。簡單匯總被審計(jì)單位提供的資料，盲目取證，關(guān)鍵信息不全與不相關(guān)事項(xiàng)過多等問題同時(shí)存在；審計(jì)事項(xiàng)與具體目標(biāo)缺乏聯(lián)系，導(dǎo)致反映基本情況內(nèi)容不全，揭示問題不清。二是取證內(nèi)容不準(zhǔn)確。未嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案開展審計(jì)工作，對不屬于審計(jì)目標(biāo)和范圍的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行取證，影響審計(jì)效率，甚至超出審計(jì)法定權(quán)限。三是問題重點(diǎn)不突出。未將收集到的證據(jù)資料整合成完整的證據(jù)鏈條，主要問題不突出，甚至不清楚要表述什么問題、該如何定性，或是表述的問題前后矛盾。

2.內(nèi)容不完整。一是問題分析不透徹。過度依賴被審計(jì)單位提供的資料，只對事實(shí)進(jìn)行說明，卻忽略了取證時(shí)間、過程、證據(jù)來源、取證方式等情況的記錄，有時(shí)只對問題的某一個(gè)結(jié)論進(jìn)行取證，未全面反映問題情況。如取證反映工程發(fā)包未按照規(guī)定履行公開招標(biāo)程序，但取證資料里該項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行時(shí)間、經(jīng)過誰審批、采用什么方式發(fā)包等信息記錄不全。二是要素表述不完整。填寫取證單時(shí)，時(shí)間、地點(diǎn)、人員、起因、過程、結(jié)果等信息要素不全，如取證表述費(fèi)用支付經(jīng)某人審批，但具體審批人員、職務(wù)、時(shí)間等信息要素填寫不全。三是取證表述不客觀。取證時(shí)直接將審計(jì)分析、匯總、計(jì)算，甚至推斷的結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)，缺乏分析、匯總、計(jì)算、推斷的過程和原始數(shù)據(jù)；有的直接采用從被審計(jì)單位外部取得的未經(jīng)證實(shí)的資料；有的直接在取證單中定性問題，甚至提出處理處罰意見。

3.表述不規(guī)范。一是表述不精準(zhǔn)。語言表述含糊不清，使用模棱兩可的詞語；取證的內(nèi)容與證據(jù)資料不一致，引用數(shù)據(jù)錯(cuò)誤或數(shù)據(jù)相加錯(cuò)誤等。二是填寫不規(guī)范。取證單的審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)方案不一致；涉及到的單位名稱使用不規(guī)范簡稱、使用口語等；審計(jì)經(jīng)辦人未簽字或簽字少于兩人，簽字人員不具有執(zhí)法資格；被審計(jì)單位未簽字蓋章等。三是合編取證單。未按照一事一證的原則取證，將所有事項(xiàng)寫到一張取證單，導(dǎo)致取證頁數(shù)過多、內(nèi)容過長。如：某工程項(xiàng)目基本情況取證，將規(guī)劃、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工單位等內(nèi)容在一張取證單表述；違規(guī)投資導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)問題取證，將可研、決策、審批、經(jīng)費(fèi)支出等事項(xiàng)在一張取證單表述等。

（二）審計(jì)證據(jù)常見的問題

1.證據(jù)不充分。主要表現(xiàn)形式有：審計(jì)事項(xiàng)缺少證據(jù)，不能形成證據(jù)鏈，支撐審計(jì)結(jié)論；有的審計(jì)證據(jù)只說明審計(jì)事項(xiàng)的局部情況，卻被用來得出全局性的結(jié)論；有的取證只收集書面證據(jù)、忽視實(shí)物證據(jù)，只重視內(nèi)部證據(jù)、忽略外部證據(jù)；有的只注重表面現(xiàn)象，缺乏深入分析，導(dǎo)致重大問題被忽略。如：審計(jì)反映某問題經(jīng)過會議研究，但無會議記錄、紀(jì)要；某事項(xiàng)經(jīng)過某人審批，但沒有審批件；審計(jì)發(fā)現(xiàn)一張不合規(guī)的票據(jù)，忽略是否存在一本不合規(guī)的票據(jù)或一套賬外賬等。

2.證據(jù)不相關(guān)。主要表現(xiàn)形式有：證據(jù)資料與審計(jì)事項(xiàng)沒有關(guān)聯(lián)；同一資料復(fù)印多份、同一類型的資料反復(fù)收集，導(dǎo)致資料重復(fù)、冗余；收集過多但不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，卻遺漏重要證據(jù)，導(dǎo)致不能判斷問題本質(zhì)；審計(jì)證據(jù)相互之間缺乏有效的支撐和印證，相關(guān)性不足，甚至互相矛盾；資料擺放零散、混亂，順序顛倒，沒有邏輯。如：審計(jì)反映某項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出基本情況，復(fù)印所有憑證及附件；反映某個(gè)項(xiàng)目的可研情況，復(fù)印整個(gè)可研報(bào)告等。

3.證據(jù)無效力。主要表現(xiàn)形式有：直接以取證單作為證據(jù)，無相關(guān)的證據(jù)資料；僅以審計(jì)談話等法律效力不夠的資料作為審計(jì)證據(jù)，無其他原始資料輔助支撐審計(jì)結(jié)論；直接使用被審計(jì)單位賬表上的數(shù)字，未對來源渠道進(jìn)行核實(shí)，電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)未記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程；直接采用中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等已經(jīng)形成的結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)，未對結(jié)果的有效性進(jìn)行驗(yàn)證；相關(guān)的證據(jù)資料未經(jīng)資料提供單位蓋章確認(rèn)等。如：審計(jì)發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)工程未按設(shè)計(jì)施工，存在偷工減料的問題，取證資料卻無抽查現(xiàn)場圖片，未記錄抽查方法、原則、范圍、位置，沒讓雙方簽字確認(rèn)等。

三、做好審計(jì)取證工作的建議

（一）樹立法治思維，增強(qiáng)審計(jì)取證的有效性。依法審計(jì)是開展審計(jì)工作的基本原則，審計(jì)取證必須運(yùn)用法治思維和法治手段，堅(jiān)持法無授權(quán)不可為，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。一是程序合法。嚴(yán)格按照法定程序和手段取證，延伸審計(jì)不低于兩人，查詢銀行賬戶按規(guī)定審批，取證單及附件簽字蓋章完整，收集的紙質(zhì)及電子數(shù)據(jù)嚴(yán)格遵守保密規(guī)定。采取實(shí)地盤點(diǎn)、現(xiàn)場測量等方式開展審計(jì)時(shí)，及時(shí)拍照、記錄、簽字確認(rèn)，完整記錄抽查方法、原則、范圍、位置等信息。二是標(biāo)準(zhǔn)依法。取證必須重視細(xì)節(jié)，反復(fù)推敲，充分考慮審計(jì)事件的整體性和要素的完整性，對不能證明問題真實(shí)情況或無證明力的證據(jù)要補(bǔ)充完善，確保內(nèi)容全面、充實(shí)，充分支持審計(jì)結(jié)論。不能完全照搬照抄被審計(jì)單位的資料，要突出重點(diǎn)，表述完整，如主體、時(shí)間、地點(diǎn)、原因、過程、現(xiàn)狀、結(jié)果等事實(shí)清晰、要素齊全。三是證據(jù)有力。審計(jì)取證要注重審核分析，突出重點(diǎn)，按需取用，按照電子證據(jù)、書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)，外部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)的原則，選擇證據(jù)力最強(qiáng)的收集，不直接以談話記錄等效力不夠的資料作為主要證據(jù)。使用采集的電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)完整記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程，并取得必要的書面證據(jù)。

（二）樹立結(jié)果思維，增強(qiáng)審計(jì)取證的目的性。一是目標(biāo)清晰明確。取證前應(yīng)明確取證目的，清楚發(fā)現(xiàn)了什么現(xiàn)象、構(gòu)成了什么結(jié)果、形成了什么問題，取什么證、怎么取證、何時(shí)取證等問題，緊緊圍繞問題收集證據(jù)，根據(jù)收集證據(jù)完成取證單，通過取證單將零散的證據(jù)資料整合成完整的證據(jù)鏈條，基本情況取證內(nèi)容要全，存在問題取證要素要清。二是內(nèi)容全面詳實(shí)。審計(jì)實(shí)施方案確定的所有事項(xiàng)，無論是否存在問題都應(yīng)該取證；取證時(shí)應(yīng)深入分析收集到的證據(jù)資料，確定重要性水平，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有針對性地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的證據(jù)，既不遺漏，也不冗余。三是思維打破定式。審計(jì)取證既要宏觀著眼，堅(jiān)持服務(wù)大局，用發(fā)展的、系統(tǒng)的、聯(lián)系的觀點(diǎn)認(rèn)識問題和分析問題，又要從微觀入手，將資金使用跟到底，把問題查深查透，深入挖掘隱藏在表象背后的實(shí)質(zhì)。善于開展研究式審計(jì)，把握政策規(guī)定、審計(jì)要求和項(xiàng)目特征，對不同的審計(jì)項(xiàng)目采取不同的審計(jì)方法，打破思維定式，避免憑感覺、憑經(jīng)驗(yàn)、憑套路，千篇一律的取證模式。

（三）樹立標(biāo)準(zhǔn)思維，增強(qiáng)審計(jì)取證的規(guī)范性。一是“不合編”“不審計(jì)”“不處理”。取證單是審計(jì)工作底稿的依據(jù)，應(yīng)該能分能合，取舍方便，按照一事一單的原則，每個(gè)事項(xiàng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)過程編制一張取證單，即“不合編”；不使用“經(jīng)審計(jì)”“審計(jì)確定”“審計(jì)表明”等字樣描述審計(jì)過程，即“不審計(jì)”；問題定性及處罰屬于編制審計(jì)底稿和撰寫報(bào)告時(shí)確定事項(xiàng)，不應(yīng)在審計(jì)取證單中書寫審計(jì)處理依據(jù)及處理意見，即“不處理”。二是“不調(diào)整”“不簡寫”“不模糊”。審計(jì)取證單中的審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)與審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)一致，不隨意調(diào)整，即“不調(diào)整”；取證單中表述的單位名稱、項(xiàng)目名稱、人員、金額、時(shí)間等要素，使用規(guī)范全稱、統(tǒng)一單位計(jì)量、統(tǒng)一保留小數(shù)位數(shù)等，即“不簡寫”；內(nèi)容表述應(yīng)邏輯清晰，重點(diǎn)突出，不適用模棱兩可的詞語，不使用口語，即“不模糊”。三是“不主觀”“不臆斷”“不掩蓋”。語言風(fēng)格應(yīng)以寫實(shí)為主，客觀描述情況，記錄事實(shí)，避免主觀籠統(tǒng)，即“不主觀”；審計(jì)事實(shí)的邏輯線條嚴(yán)謹(jǐn)，不生搬硬套、主觀臆斷，如未召開會議不等于未研究（傳簽也是研究的一種方式），未公開招標(biāo)不等于未招標(biāo)（公開招標(biāo)只是招標(biāo)的一種方式）等，即“不臆斷”；表述證據(jù)應(yīng)厘清事情來龍去脈，邏輯清晰，區(qū)分主要問題和次要問題、違規(guī)事實(shí)和違規(guī)疑點(diǎn)，不能主次顛倒，將重要問題掩蓋在次要問題中，即“不掩蓋”。

（四）樹立情景思維，增強(qiáng)審計(jì)取證的技巧性。一是善于在行為細(xì)節(jié)中發(fā)現(xiàn)問題。在國家反腐力度不斷加大的情況下，經(jīng)濟(jì)違法行為逐漸向隱蔽化、科技化轉(zhuǎn)變。審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)全身心投入審計(jì)現(xiàn)場，通過細(xì)節(jié)尋找蛛絲馬跡，從被審計(jì)單位的環(huán)境布置、資料保管、辦事流程，以及相關(guān)人員的語言表達(dá)、面部表情、情緒變化、行為失誤中發(fā)現(xiàn)異常，尋找漏洞。二是善于在換位思考中分析問題。審計(jì)時(shí)要站在對方的立場去思考、分析和處理問題。如發(fā)給被審計(jì)單位的資料清單和表格，如果是自己會怎么填、如何提供；發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)，如果自己是管理者、經(jīng)辦人，會怎么處理、如何規(guī)避；發(fā)給對方的取證，如果是自己看了會有什么反映、如何回復(fù)。另外，在審計(jì)證據(jù)收集及簽證中應(yīng)講究方法，分批收集發(fā)放與集中收集發(fā)放相結(jié)合，先簽與后簽相結(jié)合，敏感的與不敏感的相結(jié)合。三是善于在溝通交流中解決問題。審計(jì)溝通堅(jiān)持講原則樹威信、講水平樹魅力、講細(xì)節(jié)樹人格。交換意見時(shí)既堅(jiān)持原則，力爭依據(jù)充分、問題準(zhǔn)確、以理服人，又虛心聽取意見，不作口舌之爭，不強(qiáng)詞奪理。詢問談話注重營造輕松的談話環(huán)境，減輕被詢問人員的思想壓力和抵觸情緒。調(diào)查取證時(shí)客觀公正看待問題，善于協(xié)調(diào)，在提出問題的同時(shí)也要注重找尋被審計(jì)單位工作中的閃光點(diǎn)及成功做法。

[圖片新聞] TUPIANXINWEN

3月4日，老河口審計(jì)局組織多名審計(jì)干部到李樓鎮(zhèn)陳埠村參加全市義務(wù)植樹活動，大家互相配合，扶苗、培土、踩實(shí)、澆水，一氣呵成。經(jīng)過努力，一株株樹苗迎風(fēng)挺立，吐露春意。

（董凡 陳傳驍 攝影報(bào)道）