尚云峰 徐艾菂 錢芳斌

摘 要：我國自2016年全面實行“營改增”政策起，從建筑業(yè)到保險業(yè)再到無形資產(chǎn)皆被納入增值稅的征收范圍。旅游產(chǎn)業(yè)作為生活服務業(yè)中的重要組成部分，“營改增”對于旅游產(chǎn)業(yè)而言既是機遇又是挑戰(zhàn)。因此，本文詳細分析了“營改增”政策的推行對我國旅游產(chǎn)業(yè)的積極影響以及消極影響，并針對性地提出“營改增”后旅游產(chǎn)業(yè)的應對措施，以促進旅游產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級。

關(guān)鍵詞：營改增;旅游;影響;對策

中圖分類號：F592 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）04（b）--03

推行“營改增”政策的目的在于實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，并借此實現(xiàn)國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。旅游產(chǎn)業(yè)的主營業(yè)務包含為旅客提供游覽、餐飲以及住宿等一系列服務，涉及多個行業(yè)。因此，“營改增”政策的推行對于我國旅游產(chǎn)業(yè)而言具有多方面的顯著影響。整體而言，“營改增”政策對于旅游產(chǎn)業(yè)的影響具有兩面性，本文將分別從有利影響及不利影響兩方面展開論述。

1 “營改增”對旅游產(chǎn)業(yè)的有利影響

1.1 營改增”可對相關(guān)制度約束，避免重復征稅

旅游資源以及旅游業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施是旅游業(yè)發(fā)展的組織保障，旅游業(yè)需在此基礎(chǔ)上為游客提供多元化的服務。由于涉及領(lǐng)域眾多，因而旅游產(chǎn)業(yè)極易產(chǎn)生重復征稅問題，且最終大多由消費者為重復征稅買單。而“營改增”政策的實行有助于將旅游業(yè)中涉及的增值稅抵扣主體連接，并形成增值稅抵扣鏈條，有效地解決了重復征稅問題，減少旅游產(chǎn)業(yè)的運行成本，為旅游業(yè)帶來更大的價格優(yōu)勢，吸引更多游客，促進旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

1.2 “營改增”有利于提升旅游業(yè)的監(jiān)督與管理

隨著“營改增”政策的推進，旅游產(chǎn)業(yè)需隨之在對外服務、市場銷售以及財務制度等方面進行改革，一定程度上有助于旅游產(chǎn)業(yè)升級改善運作模式及管理制度，對于幫助企業(yè)降低稅負、提高經(jīng)濟效益及管理水平同樣具有顯著的積極作用。與此同時，“營改增”政策憑借其以票管稅以及憑票扣稅的全新監(jiān)管理念，可幫助國家更高效地對應收賬款進行管理，且不同旅行社之間的重復征稅以及稅收不公平等情況同樣將有所改善[1]。在新的征稅辦法下，有助于提高旅行社對發(fā)票的管理意識，促進旅游業(yè)的升級優(yōu)化，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰的市場機制。

1.3 “營改增”可有效降低旅游產(chǎn)業(yè)的稅收負擔

在“營改增”政策推行前，旅游產(chǎn)業(yè)中的景區(qū)租金及物業(yè)管理費大多征收3%～5%的營業(yè)稅，餐飲費以及紀念品售賣費大多征收5%的營業(yè)稅，而門票收入征收3%的營業(yè)稅。在“營改增”政策推行后，實行分級征稅，對于小規(guī)模的納稅人只征收3%的稅，而一般納稅人則根據(jù)相關(guān)規(guī)定交納不同比例的稅[2]。盡管“營改增”政策的推行導致需納稅額小幅度上升，但企業(yè)若開發(fā)出更多的旅游項目吸引游客，并依照增值稅中的差額納稅政策以及發(fā)票抵扣進項稅，即可顯著降低所需繳付的稅負，而稅收的減少將直接使消費者從中獲益。

2 “營改增”對旅游產(chǎn)業(yè)的不利影響

2.1 難以完全取得進項稅額抵扣發(fā)票

盡管自2016年起，國家將不動產(chǎn)增值稅全部納入了抵扣范疇，但旅游企業(yè)自身由于其特殊性質(zhì)大多難以得到有效發(fā)票，尤其是部分境外費用，取得發(fā)票極為困難。此外，以農(nóng)家樂與鄉(xiāng)村游為主題的旅游模式，同樣難以取得發(fā)票?；谝陨锨闆r，增值稅無法進行抵扣的問題時有發(fā)生[3]。若旅游企業(yè)對各項項目亂開發(fā)票，將極易引發(fā)偷稅、漏稅現(xiàn)象;若企業(yè)無法取得有效發(fā)票進行抵扣，企業(yè)所應承擔的稅負將會增加，與推進“營改增”政策的初衷相違背。

2.2 財務人員能力有限且工作負擔加重

“營改增”政策的推行，不僅對企業(yè)的會計核算能力提出了更加嚴格的要求，且加大了企業(yè)的工作量，企業(yè)的財政部門不僅需及時完成會計核算，同時需及時地對增值稅發(fā)票進行認證。此外，“營改增”政策的實施導致財務人員需重新對發(fā)票進行識別與管理，降低了財務人員的工作效率，加上旅游公司的部分財務人員尚未完全掌握增值稅核算的要點，疲于應付會計核算工作中出現(xiàn)的各種新問題，導致無法兼顧工作效率與質(zhì)量。在“營改增”政策推行后，大部分公司尚未對稅務人員進行素質(zhì)培訓及擴大財務人才隊伍，現(xiàn)有財務人員工作強度偏大，對旅游企業(yè)的財務工作而言存在較大的隱患。

2.3 管理層對增值稅核算重視程度低

在“營改增”政策推行后，大部分旅游公司僅對財務人員進行了素質(zhì)培訓，忽視了培訓之后財務人員是否對“營改增”的具體情況掌握透徹。公司管理人員對于財務人員的要求并不嚴格，未在財務人員的業(yè)績考核中加入稅務相關(guān)的考核內(nèi)容。除此之外，增值稅的會計核算方式較為復雜，較多財務人員在實行“營改增”政策之后的工作積極性有所下降，對公司造成了一定的消極作用。同時，在“營改增”政策實行之后，大多數(shù)旅游企業(yè)尚未制定相關(guān)的增值稅稅收籌劃方案。上述例子均表明，旅游業(yè)公司的上層管理員對“營改增”之后的增值稅核算工作并不重視。

2.4 增加企業(yè)稅負及涉稅賬務處理難度

“營改增”的實施較大程度上影響了企業(yè)的發(fā)票管理方式。旅游業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務，包括日常物資的采購以及服務行為的產(chǎn)生，均可對旅游企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大影響。增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票與專用發(fā)票兩種類型，其中僅增值稅專用發(fā)票可用于增值稅的抵扣。而在日常經(jīng)營活動中，極易出現(xiàn)普通發(fā)票代替專用發(fā)票甚至無法取得發(fā)票的情況。例如在旅游時產(chǎn)生的交通發(fā)票以及餐飲費等發(fā)票，大多由游客保管，因此企業(yè)無法獲得相關(guān)增值稅發(fā)票。此時若企業(yè)采用一般計稅法，將導致企業(yè)增值稅難以進行抵扣，加重企業(yè)的稅收負擔。此外，增值稅制度相對于原有的營業(yè)稅制度而言，涉及的產(chǎn)業(yè)更為廣泛，且在進行增值稅抵扣時，不同產(chǎn)業(yè)的抵扣稅率有所不同。尤其增值稅制度下增加了6%與11%兩檔稅率，“營改增”政策的推行無疑將導致企業(yè)財務人員在處理賬務時的難度增加[4]。

3 “營改增”后旅游產(chǎn)業(yè)的應對措施

3.1 合理選擇供應商，增加可抵扣進項稅額

旅游產(chǎn)業(yè)相關(guān)公司可通過增值稅進項稅專用發(fā)票進行稅收抵扣，從而避免重復征稅。若公司對供應商的選擇不當，將導致企業(yè)可抵扣進項稅額不足，無法實現(xiàn)稅收抵扣的目的。因此，旅游公司應加強對采購人員的培訓，提高采購人員獲取發(fā)票的意識，加強對采購環(huán)節(jié)的監(jiān)管，要求采購人員在購買及租賃景區(qū)所需物資采購時，重點關(guān)注商品的質(zhì)量以及價格;在購買餐飲及住宿業(yè)務所需物資采購時，采購人員應盡量與供應商建立長期友好的合作關(guān)系，以便提高獲得增值稅專用發(fā)票的效率，幫助旅游企業(yè)獲得盡可能多的可抵扣稅額。同時，采購人員應注意，公司在進行采購時應將物資的含稅價與不含稅價均納入考慮范疇，以便幫助企業(yè)降低采購成本。

此外，在全新的增值稅制度下，旅游公司應對供應商提出全新的要求，供應商應為旅游企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票，同時應建立供應商管理體系，用于歸納總結(jié)相關(guān)交易資料，為后續(xù)的篩選以及稅收籌劃奠定基礎(chǔ)，進而為公司帶來更大的收益。旅游公司可通過對供應商提出部分具體要求以獲得更多的可抵扣進項稅額。首先，當供應商為一般納稅人身份時，供應商應及時為企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票;其次，當供應商為小規(guī)模納稅人時，供應商應為企業(yè)代辦增值稅專用發(fā)票;最后，若供應商無法及時提供增值稅專用發(fā)票，旅游公司有權(quán)終止與該供應商的合作。在進行物資采購時，采購人員應優(yōu)先考慮身份為一般納稅人的供應商，以獲得更多的可抵扣進項稅額。

3.2 擴大進項稅的抵扣范圍，暢通溝通渠道

企業(yè)在利用增值稅進行稅收抵扣時，應盡量擴大扣除范圍，從而盡可能地降低企業(yè)稅收負擔。根據(jù)最新的稅收規(guī)定，新購買的不動產(chǎn)應納入抵扣稅額范圍，而固定資產(chǎn)的購入成本同樣應納入抵扣稅額范圍。因此，旅游產(chǎn)業(yè)在進行不動產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的購入時應注意獲取發(fā)票，并進行進項稅額抵扣，從而減少企業(yè)經(jīng)營成本。

此外，應注意暢通各個部門之間的溝通渠道，如加強與供應商的溝通，幫助企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票;加強與客戶的溝通，幫助提高旅游價格制定的合理性;加強與稅務部門的溝通，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)稅務問題，降低法律風險;加強與其他旅游相關(guān)企業(yè)及部門的溝通，相互交流借鑒，共同發(fā)展。

3.3 加大員工培訓力度，加強財務團隊建設(shè)

在“營改增”實行初期，盡管大部分旅游企業(yè)曾定期為員工組織培訓，但仍難以保障培訓的效果，無法確定員工是否完全掌握“營改增”相關(guān)的稅務事項，因此極易產(chǎn)生員工“營改增”意識淡薄以及工作積極性降低等問題。由此可見，定期為員工組織培訓并驗收培訓成果極為重要。隨著“營改增”制度的不斷完善，企業(yè)應積極為員工培訓，并定期對企業(yè)員工進行稅務知識考核。

結(jié)合旅游公司的組織結(jié)構(gòu)考慮，旅游公司應成立專門負責稅收事務相關(guān)的財務隊伍，并選取具有較強職業(yè)素養(yǎng)的財務人員進行管理。若旅游公司從外部聘請專員，在招聘時應注意應聘者是否具備專業(yè)素養(yǎng)，以及是否擁有相關(guān)工作經(jīng)驗等。

3.4 完善業(yè)績考核，提高管理層的重視程度

旅游公司應在員工的業(yè)績考核中加入稅收相關(guān)的考核內(nèi)容，并建立以考核結(jié)果為參考，將工作情況與薪資水平相關(guān)聯(lián)的薪酬制度，以充分調(diào)動員工的工作積極性。企業(yè)在定期開展培訓后，應對參與培訓的職工進行考核，對于未通過考核的員工進行一定的處罰。對于在日常工作中存在核算錯誤以及不及時關(guān)注政策變化的行為，應根據(jù)情節(jié)嚴重程度，處以相應的處罰。同時，應為積極學習相關(guān)政策、出色完成稅收相關(guān)工作的員工提供一定的獎勵。

此外，應將業(yè)績考核政策與管理層聯(lián)系，要求管理人員對員工的稅務學習情況進行監(jiān)督，并直接將員工的學習情況與管理人員的業(yè)績連接，以提高管理人員以及公司財務人員對于“營改增”后稅務工作的重視程度。

3.5 強化企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范專票開具行為

在“營改增”制度下，企業(yè)應加強內(nèi)部管理，提高財務人員的會計核算能力，提高財務人員納稅意識以及主動學習納稅相關(guān)知識的意識，加強對企業(yè)日常經(jīng)營活動的監(jiān)管，摸清納稅流程，保證納稅信息的合理合法。

就發(fā)票的有效管理而言，企業(yè)應密切關(guān)注國家針對納稅提出的相關(guān)政策與制度，認真核實發(fā)票內(nèi)容，及時進行納稅申報。與此同時，應加強各部門之間的溝通交流，防止出現(xiàn)信息不對等的情況。為降低企業(yè)面臨稅收風險的可能性，企業(yè)應做到以下幾點：首先，應對發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié)進行監(jiān)管。稅收管理人員應根據(jù)企業(yè)特點以及企業(yè)經(jīng)營活動量對企業(yè)申領(lǐng)的增值稅專用發(fā)票進行核實;其次，應對企業(yè)所申領(lǐng)的增值稅專業(yè)發(fā)票的用途進行核實。旅游行業(yè)受季節(jié)的影響較大，因此具有旺季、淡季之分，在旅游業(yè)旺季時，企業(yè)的增值稅專用發(fā)票的使用量將相應增加，淡季時企業(yè)增值稅專用發(fā)票的使用量將相應減少。稅收管理員的職責為對納稅人的具體信息進行核實，并在核實之后及時進行審核與辦結(jié);最后，應實時監(jiān)控企業(yè)增值稅專用發(fā)票的申報情況，對于一次性開據(jù)大量增值稅專用發(fā)票、長期未進行申報等的企業(yè)及時進行監(jiān)督排查。

建立健全發(fā)票制度是實現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的重要手段，發(fā)票違法現(xiàn)已成為企業(yè)違法的主要手段。因此，稅收機構(gòu)應加強對企業(yè)的監(jiān)管力度，鼓勵消費者舉報違法企業(yè)，并加強處罰力度，對被舉報企業(yè)進行公平、公正的處罰。真正落實監(jiān)管制度以及處罰措施，具體應做到以下幾點：首先，應確定統(tǒng)一的處罰標準，對于不按國家規(guī)定出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，按照統(tǒng)一的處罰標準進行處罰;對于多次違規(guī)且屢教不改的企業(yè)，應進行重點監(jiān)督，必要時翻倍處罰。處罰額度同樣應進行統(tǒng)一規(guī)定，稅務部門以及處罰審批部門應嚴格按照規(guī)定執(zhí)行，禁止出現(xiàn)不公平、不公正的情況;其次，應完善處罰審核制度。重點對旅游市場中的違法行為進行整治，在進行處罰審批的過程中，應對企業(yè)的違法事項以及處罰金額等嚴格把關(guān)，保證稅收執(zhí)法的公平公正;最后，應鼓勵消費者對違法企業(yè)進行舉報，并對消費者的舉報進行積極回應，將舉報內(nèi)容及時轉(zhuǎn)交至相關(guān)部門進行處理，在處理結(jié)果出來后及時對消費者進行回復。

3.6 建立互聯(lián)網(wǎng)稅收數(shù)據(jù)平臺，推進數(shù)據(jù)共享

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的產(chǎn)生促進了信息的傳播，較大程度上解決了信息不對稱的問題。因此，應將互聯(lián)網(wǎng)與稅務工作結(jié)合，建立互聯(lián)網(wǎng)稅收數(shù)據(jù)共享平臺。

首先，應充分挖掘稅收信息共享平臺的作用，不斷開發(fā)共享平臺的新功能，將各個企業(yè)及部門允許共享的數(shù)據(jù)集合，成立相關(guān)數(shù)據(jù)庫用于共享。在共享平臺上，可查詢到不同企業(yè)的備案信息、相關(guān)稅收誠信信息、工商部登記信息以及財政部撥款信息等，借助共享平臺，可幫助企業(yè)與政府評估企業(yè)價值，促進企業(yè)間的參考借鑒，實現(xiàn)企業(yè)工作效率的提高。

其次，就稅務部門而言，應完善共享平臺的建設(shè)，加強對共享平臺的運用。各省級稅務部門應將各地稅收相關(guān)的管理平臺進行整合，在實現(xiàn)各省內(nèi)部稅收數(shù)據(jù)的共享之外，對原有的稅收數(shù)據(jù)中心進行整理，以便在維護原有稅收管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上加入增值稅防偽稅控系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部系統(tǒng)數(shù)據(jù)的共享，保證數(shù)據(jù)共享平臺的安全性，提高數(shù)據(jù)平臺的實用性。為完善共享平臺的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)分析功能，信息中心以及征管部門應聯(lián)合建立數(shù)據(jù)分析管理模式。數(shù)據(jù)分析管理模式的建立，可幫助政府與企業(yè)提取各個部門的相關(guān)數(shù)據(jù)，提高共享平臺中數(shù)據(jù)的有效性。

最后，在此次共享平臺的建設(shè)中應專門成立一個旅游市場服務平臺，用于發(fā)布相關(guān)政策措施及對政府發(fā)布的信息與稅收政策進行宣傳。例如，可單獨開辟一項“營改增”項目相關(guān)的輔導頁面，在該頁面上展示“營改增”相關(guān)知識、申報表填報以及政府相關(guān)政策等，以供用戶進行查閱使用。與此同時，應建立相對應的信息反饋渠道，鼓勵廣大公民對旅游業(yè)存在的現(xiàn)象以及政府服務質(zhì)量進行反饋，反饋方式應包括留言板、微信公眾號以及政務信箱等。就稅收征管部門而言，不僅要打造高效辦稅系統(tǒng)，提高辦稅效率，而且要注意納稅人的差異性與特殊性。加大對旅游市場服務平臺的宣傳，隨時關(guān)注政策的變動及調(diào)整，并與納稅人及時溝通。通過新媒體技術(shù)暢通反饋渠道，虛心聽取納稅人建議，及時處理相關(guān)事項，并將處理結(jié)果進行公示。

4 結(jié)語

“營改增”政策的推行，是我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的產(chǎn)物，是我國在稅收制度上的一項重大改革。由于營改增的實施涉及較多領(lǐng)域且落實難度較大，對于我國稅收制度而言具有較大的挑戰(zhàn)性。因此，我國旅游業(yè)應時刻關(guān)注國家政策動向，及時學習并掌握相關(guān)政策內(nèi)容，做好企業(yè)內(nèi)部管理工作與核算工作，充分利用增值稅專用發(fā)票獲得最大程度的稅收抵扣，降低企業(yè)負擔，為我國旅游產(chǎn)業(yè)的升級轉(zhuǎn)型作出貢獻。

參考文獻

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作者簡介：尚云峰（1985-），男，漢族，北京人，博士，副教授，主要從事旅游管理、酒店管理方面的研究;

徐艾菂（1986-），女，漢族，天津人，碩士，講師，主要從事旅游管理、物流管理方面的研究;

錢芳斌（1988-），女，漢族，浙江紹興人，碩士，講師，主要從事旅游管理、財務管理方面的研究。