蔡昌中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、博導(dǎo)

3月24日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》（下文簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》），提出以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，繼續(xù)深化稅收征管改革，這是在我國(guó)新時(shí)代貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局、創(chuàng)新稅收征管模式的重要舉措與制度創(chuàng)新。

我們首先要弄清楚的問(wèn)題是，新時(shí)代稅收征管改革到底要改什么、怎么改。總的來(lái)說(shuō)，《意見(jiàn)》高度概括為“三個(gè)一”，即“一個(gè)中心：以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心”“一個(gè)突破：以發(fā)票電子化改革為突破口”“一個(gè)驅(qū)動(dòng)：以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力”;《意見(jiàn)》圍繞實(shí)現(xiàn)“三個(gè)目標(biāo)”展開(kāi)，即“提高稅收遵從度、降低征納成本、發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的作用”;《意見(jiàn)》推進(jìn)“四個(gè)體系建設(shè)”，即“執(zhí)法體系、服務(wù)體系、監(jiān)管體系和共治體系建設(shè)”。

智慧稅務(wù)建設(shè)的基本框架

本次稅收征管改革的亮點(diǎn)就是從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變，利用發(fā)票電子化改革為突破口，揭開(kāi)智慧稅務(wù)建設(shè)的帷幕。按照稅收征管改革要求，到2025年，基本建成功能強(qiáng)大的智慧稅務(wù)，這是我國(guó)深化稅制改革的主要目標(biāo)。所謂智慧稅務(wù)，是指基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)打破時(shí)空限制，以大數(shù)據(jù)為基本治稅工具，全面實(shí)現(xiàn)發(fā)票電子化，系統(tǒng)構(gòu)建的以精確執(zhí)法為主體、以重點(diǎn)監(jiān)管為補(bǔ)充的數(shù)字化、智能化稅收征管體系。智慧稅務(wù)的目標(biāo)導(dǎo)向在于提高稅務(wù)執(zhí)法能力、納稅服務(wù)能力、稅收監(jiān)管能力。

智慧稅務(wù)建設(shè)的主要著力點(diǎn)在于充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，著力推進(jìn)內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通、線上線下有機(jī)貫通，驅(qū)動(dòng)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)變革，進(jìn)一步優(yōu)化組織體系和資源配置。智慧稅務(wù)建設(shè)需要拓展第三方信息共享模式，尤其是匯聚工商、財(cái)政、海關(guān)、市場(chǎng)監(jiān)管、公安、檢察院、法院、銀行、證券等第三方部門信息，形成政府、社會(huì)和納稅人之間的涉稅信息共享與稅收協(xié)同治理機(jī)制。智慧稅務(wù)建設(shè)重在實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)智能化應(yīng)用深度融合于稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管，并形成高效聯(lián)動(dòng)機(jī)制，推動(dòng)稅收征管在信息技術(shù)層面的全面升級(jí)。

發(fā)票電子化的系統(tǒng)性解決方案

本次稅收征管改革的突破口是電子發(fā)票，政府要求2021年建成全國(guó)統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，24小時(shí)在線免費(fèi)為納稅人提供電子發(fā)票申領(lǐng)、開(kāi)具、交付、查驗(yàn)等服務(wù)。并制定出臺(tái)電子發(fā)票國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，有序推進(jìn)鐵路、民航等領(lǐng)域發(fā)票電子化，實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票改革快速推進(jìn)，使其深刻影響經(jīng)濟(jì)，不斷降低制度性交易成本，加快稅收管理數(shù)字化、會(huì)計(jì)核算數(shù)字化、政府監(jiān)管數(shù)字化進(jìn)程。

智慧稅務(wù)建設(shè)重在實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)智能化應(yīng)用深度融合于稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管，并形成高效聯(lián)動(dòng)機(jī)制，推動(dòng)稅收征管在信息技術(shù)層面的全面升級(jí)。

發(fā)票電子化改革的過(guò)程，不僅是加快稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)字化、智能化的轉(zhuǎn)型過(guò)程，也是提高資源配置效率、降低交易成本的改革過(guò)程。發(fā)票是市場(chǎng)交易的基本證據(jù)，也是規(guī)范稅收征管的基本工具，發(fā)票電子化改革不僅是一次徹底的發(fā)票政策變革，也是徹底杜絕發(fā)票虛開(kāi)、造假的制度安排，為國(guó)家稅收治理奠定基礎(chǔ)性條件。

稅收大數(shù)據(jù)的驅(qū)動(dòng)與共享應(yīng)用

本次稅收征管改革，旨在深化稅收大數(shù)據(jù)在稅收征管和社會(huì)治理領(lǐng)域的共享應(yīng)用?！兑庖?jiàn)》要求2025年建成稅務(wù)部門與相關(guān)部門常態(tài)化、制度化數(shù)據(jù)共享協(xié)調(diào)機(jī)制，依法保障涉稅涉費(fèi)必要信息獲取;健全涉稅涉費(fèi)信息對(duì)外提供機(jī)制，打造規(guī)模大、類型多、價(jià)值高、顆粒度細(xì)的稅收大數(shù)據(jù)，高效發(fā)揮數(shù)據(jù)要素驅(qū)動(dòng)作用。

同時(shí)，《意見(jiàn)》提出，從涉稅數(shù)據(jù)使用與數(shù)據(jù)安全方面進(jìn)一步完善稅收大數(shù)據(jù)安全治理體系和管理制度，加強(qiáng)安全態(tài)勢(shì)感知平臺(tái)建設(shè)，常態(tài)化開(kāi)展數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和檢查，健全監(jiān)測(cè)預(yù)警和應(yīng)急處置機(jī)制，確保數(shù)據(jù)全生命周期安全。發(fā)揮涉稅數(shù)據(jù)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)應(yīng)用價(jià)值，加強(qiáng)智能化稅收大數(shù)據(jù)分析，不斷強(qiáng)化稅收大數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行研判和社會(huì)管理等領(lǐng)域的深層次應(yīng)用。

“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機(jī)制

稅收征管與稽查的目的在于使納稅人形成有序的納稅遵從，而不是對(duì)納稅人形成經(jīng)常性的嚴(yán)厲稅務(wù)處罰。“信用+風(fēng)險(xiǎn)”，強(qiáng)調(diào)的是健全守信激勵(lì)和失信懲戒制度，既要發(fā)揮納稅信用在社會(huì)信用體系中的基礎(chǔ)性作用，對(duì)納稅繳費(fèi)信用高的市場(chǎng)主體給予更多便利，又要實(shí)行納稅人繳費(fèi)人動(dòng)態(tài)信用等級(jí)分類和智能化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，嚴(yán)厲打擊逃避稅收的惡劣行徑。本次稅收征管改革，還特別強(qiáng)調(diào)自然人納稅人的稅收監(jiān)管，健全以“數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯(cuò)+依法查處”為主要內(nèi)容的自然人稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管體系，依法加強(qiáng)對(duì)高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管。

企業(yè)利用“稅收洼地”“陰陽(yáng)合同”等避稅行為屢禁不止，其原因在于經(jīng)濟(jì)利益的誘惑。地區(qū)之間稅收政策及執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，地區(qū)招商引資導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策層出不窮、花樣翻新，造成區(qū)域間稅收不公平。

有一位哲人說(shuō)過(guò)這樣一段名言：春天，蜜蜂到果園里采花蜜，就如征稅人征稅一樣。蜜蜂采花蜜其實(shí)也對(duì)花朵授粉有利，但是，蜜蜂在采花蜜時(shí)，不應(yīng)打擾花朵的正常生長(zhǎng)。這里強(qiáng)調(diào)的是稅收征管不應(yīng)過(guò)多影響納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這應(yīng)該成為新型稅收監(jiān)管制度的基本特征。

重點(diǎn)打擊“稅收洼地”“陰陽(yáng)合同”等避稅行為

本次稅收征管改革，要求加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)管。對(duì)逃避稅問(wèn)題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)提高“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”抽查比例。對(duì)隱瞞收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及利用“稅收洼地”“陰陽(yáng)合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。

企業(yè)利用“稅收洼地”“陰陽(yáng)合同”等避稅行為屢禁不止，其原因在于經(jīng)濟(jì)利益的誘惑。地區(qū)之間稅收政策及執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，地區(qū)招商引資導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策層出不窮、花樣翻新，造成區(qū)域間稅收不公平，使一些地方形成“稅收洼地”，吸引大量平臺(tái)企業(yè)、數(shù)字企業(yè)前來(lái)投資，利用地區(qū)間的稅收政策差異轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，獲取稅收利益。更有甚者，利用政府財(cái)稅部門的公權(quán)力，公開(kāi)采取核定征收、財(cái)政返還等手段降低整體稅負(fù)水平，造成大量稅收流失。因此，必須加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法區(qū)域協(xié)同，推進(jìn)區(qū)域間稅務(wù)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法信息互通、執(zhí)法結(jié)果互認(rèn)。同時(shí)，預(yù)防與監(jiān)管企業(yè)避稅行為，對(duì)于一些稅收違法事件，必須嚴(yán)懲不貸，樹(shù)立稅收?qǐng)?zhí)法威信，形成稅制公平與稅收?qǐng)?zhí)法公平環(huán)境。

稅收治理的關(guān)鍵是深化“銀稅互動(dòng)”

本次稅收征管改革指向稅收治理的數(shù)字化、智能化、智慧化，但必須具有稅收治理的真正抓手。這一抓手目前看是“銀稅互動(dòng)”。因此，我國(guó)稅收治理的關(guān)鍵是持續(xù)深化“銀稅互動(dòng)”，助力解決小微企業(yè)融資難融資貴問(wèn)題?！般y稅互動(dòng)”是加強(qiáng)情報(bào)交換和執(zhí)法聯(lián)動(dòng)、積極推進(jìn)跨部門協(xié)同監(jiān)管的重要形式。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)得到迅猛發(fā)展，這就使得很多平臺(tái)機(jī)構(gòu)和電商平臺(tái)應(yīng)用各種大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，隱瞞收入，有意推遲或規(guī)避稅收，造成國(guó)家稅收流失。因此，必須通過(guò)加強(qiáng)“銀稅互動(dòng)”掌握平臺(tái)機(jī)構(gòu)或電商平臺(tái)的交易數(shù)據(jù)，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行有效的稅收監(jiān)管。

總而言之，這次稅收征管改革的目的是在國(guó)家治理大框架下，探索有效推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化的基本路徑。按照邏輯推理關(guān)系，要想提升國(guó)家治理能力，必須發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用;要想提升稅收治理能力，必須引入智慧稅務(wù)體系;要想引入智慧稅務(wù)體系，必須以發(fā)票電子化為突破口，實(shí)施大數(shù)據(jù)治稅措施;要想實(shí)施大數(shù)據(jù)治稅措施，必須以納稅人繳費(fèi)人為中心，構(gòu)建新型稅收監(jiān)管機(jī)制。由此可知，這次稅收征管改革的關(guān)鍵是弘揚(yáng)“以人為中心”的發(fā)展理念與治國(guó)思想，只有“以人為中心”才能開(kāi)辟持續(xù)發(fā)展之路。