◆辛 浩 ◆王偉域

內(nèi)容提要：隨著區(qū)塊鏈等現(xiàn)代信息技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，在稅收協(xié)同共治領(lǐng)域利用區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化、安全互信、歷史可追溯、智能應(yīng)用等功能，推動稅收治理理念和稅收實踐有效融合成為熱點領(lǐng)域。文章以武漢市“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理實踐為例，探索在不動產(chǎn)稅收治理中應(yīng)用區(qū)塊鏈建立跨部門的數(shù)據(jù)共享應(yīng)用和部門信任共識新機(jī)制，建立和完善以數(shù)據(jù)驅(qū)動為基礎(chǔ)，以納稅人需求為導(dǎo)向，以部門協(xié)同為方式，以數(shù)據(jù)權(quán)屬管理為手段的新型稅收協(xié)同共治體系。通過區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收管理流程深度融合，提高稅收征管效率，提升納稅服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)納稅遵從，降低稅收征納成本，并提出要加強(qiáng)探索“區(qū)塊鏈+稅收”應(yīng)用場景，完善“區(qū)塊鏈+稅收”制度政策，創(chuàng)新“區(qū)塊鏈+稅收”治理模式等建議。

一、引言

2019年10月24日，習(xí)近平總書記在主持中央政治局集體學(xué)習(xí)時強(qiáng)調(diào)，要把區(qū)塊鏈作為我國核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€囊括現(xiàn)代數(shù)學(xué)、密碼學(xué)和計算機(jī)科學(xué)為一體，融合分布式數(shù)據(jù)存儲、點對點傳輸、共識機(jī)制、加密算法和互聯(lián)網(wǎng)等計算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用集合體。從應(yīng)用的本質(zhì)上看，區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€去中心化分布式存儲，用戶共同維護(hù)賬本信息的共享數(shù)據(jù)庫。在其發(fā)展演變過程中，區(qū)塊鏈?zhǔn)冀K具有去中心化、平等開放、交易可追溯性和可智能管理等四個基本特征。特別是近幾年，區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展所提出的智能合約和價值管理理念，極大提高區(qū)塊鏈應(yīng)用的靈活性和可擴(kuò)展性。通過應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)建立全新的政務(wù)數(shù)據(jù)共享模式，能夠?qū)崿F(xiàn)“用數(shù)據(jù)說話，靠數(shù)據(jù)決策，依數(shù)據(jù)行動”，通過打造鏈上辦稅流程智能觸發(fā)模式，能夠?qū)崿F(xiàn)一事聯(lián)辦，實時監(jiān)控，智能協(xié)同，讓跨部門辦理的涉稅事項更加高效。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收協(xié)同共治的理論基礎(chǔ)

（一）稅收治理中的信息不對稱

信息不對稱理論是由三位美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家——約瑟夫·斯蒂格利茨、喬治·阿克爾洛夫和邁克爾·斯彭斯提出的，意指參與市場經(jīng)濟(jì)活動的主體對有關(guān)信息的掌握程度是有差異的，掌握信息比較充分的主體常常在經(jīng)濟(jì)活動或交易中處于有利地位，而缺乏信息的主體則在經(jīng)濟(jì)活動或交易中處于較為不利的地位。在稅收領(lǐng)域，由于涉稅經(jīng)濟(jì)活動以及由此引發(fā)的稅收征管活動具有多樣性和復(fù)雜性，特別是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和跨境交易復(fù)雜程度不斷攀升的今天，稅收征納過程中信息不對稱現(xiàn)象尤為明顯。這種信息不對稱具體體現(xiàn)為內(nèi)部信息資源和外部信息資源分配兩個方面。內(nèi)部涉稅信息資源分配問題主要體現(xiàn)在涉稅信息并不完全按照內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)管理的需要進(jìn)行配置，設(shè)計的稅收信息系統(tǒng)難以完全滿足基層稅務(wù)部門和各層級稅務(wù)管理人員對信息資源的差異化需求。外部信息資源分配問題主要體現(xiàn)為涉稅雙方之間的信息分布是不對稱的。在這個過程中，稅務(wù)部門和納稅人雙方對于各自在信息占有方面的相對地位都是非常清楚的。一方面納稅人對稅收法律法規(guī)和辦稅程序不能全面了解，稅務(wù)部門并不能向納稅人提供有效和個性化的涉稅信息服務(wù)；另一方面稅務(wù)人員不能了解企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)涉稅信息掌握不全，與之相反納稅人掌握更多涉及自身經(jīng)營活動和稅收申報繳納的信息。這種信息不對稱形成雙方稅收利益上的博弈。

（二）稅收治理中的社會協(xié)同共治

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者埃莉諾·奧斯特羅姆（Elinor Ostrom）等學(xué)者指出，多元合作共治理論關(guān)注治理主體多元化，且認(rèn)為這些治理主體是保持“個性”的密切關(guān)聯(lián)體。其主張以多元主體為核心，各種治理主體在多樣化的互動模式中，實現(xiàn)政府、社會、市場三者間的分工合作協(xié)商。而協(xié)同共治則是以此為基礎(chǔ)在社會治理空間內(nèi)，讓政府、市場、社會組織、公民等參與主體利用自己的資源、知識或技術(shù)，以互動的方式參與社會治理的一種全新活動。稅收部門建立協(xié)同共治機(jī)制能夠推動全社會各方力量共同參與稅收治理活動，充分發(fā)揮不同社會力量在稅收治理中的優(yōu)勢。通過協(xié)同共治，整合資源和管理力量，優(yōu)化管理流程，提高治理效率，形成部門間合作“1+1>2”的效應(yīng)。一方面可以有效地減少稅收征納之間的距離感，不斷增進(jìn)廣大納稅人或繳費人對稅務(wù)工作的認(rèn)同感、歸屬感、價值感和責(zé)任感，另一方面也能提高納稅人稅法遵從度，從而實現(xiàn)稅收治理效能的最大化。

近年來，區(qū)塊鏈的快速發(fā)展，讓涉稅數(shù)據(jù)作為一種要素資源和重要資產(chǎn)參與納稅服務(wù)和民生服務(wù)進(jìn)而創(chuàng)建一種新的數(shù)據(jù)應(yīng)用模式成為可能，并給稅收治理特別是稅收協(xié)同共治提供一種新的方法論和認(rèn)識論。在稅收協(xié)同共治中，稅務(wù)部門通過充分利用區(qū)塊鏈技術(shù)打造跨部門的稅收數(shù)據(jù)應(yīng)用共享機(jī)制，將數(shù)據(jù)這個重要的生產(chǎn)要素和區(qū)塊鏈這種全新的生產(chǎn)關(guān)系進(jìn)行融合，發(fā)揮各自優(yōu)勢，形成技術(shù)合力，從而能夠更加有效地實現(xiàn)以數(shù)據(jù)驅(qū)動為基礎(chǔ)，以納稅人需求為導(dǎo)向，以部門協(xié)同為方式，以數(shù)據(jù)權(quán)屬管理為手段的新型稅收協(xié)同共治體系，并將推動稅收治理發(fā)生根本性變革。從一定意義上看，數(shù)據(jù)驅(qū)動模式本質(zhì)上是高標(biāo)準(zhǔn)、深度化的大數(shù)據(jù)智能治稅，是數(shù)字治理理論在政府治理和稅收治理方式上的統(tǒng)一，其目標(biāo)是提供管理更便捷、服務(wù)更優(yōu)質(zhì)、成本更低廉的稅收公共服務(wù)產(chǎn)品。因此，數(shù)據(jù)驅(qū)動下的稅收治理理論，要求稅務(wù)部門以大數(shù)據(jù)管理為基礎(chǔ)，借助區(qū)塊鏈技術(shù)，能夠?qū)⒍愂罩卫砝砟詈投愂諏嵺`有效融合，從根本上消減征納信息不對稱、提高稅收征管效率，提升納稅服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)納稅遵從，規(guī)避稅收風(fēng)險，降低稅收征納成本。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收協(xié)同共治中的實踐——以武漢市“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理為例

（一）“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理項目建設(shè)的目標(biāo)

建立政數(shù)（政務(wù)服務(wù)和大數(shù)據(jù)）部門、稅務(wù)部門、自然資源和規(guī)劃部門、房管（住房保障和房屋管理）部門等相關(guān)方的聯(lián)盟鏈，應(yīng)用多鏈并行架構(gòu)、跨鏈交互、CA策略以及智能合約等區(qū)塊鏈底層技術(shù)，分步推進(jìn)不動產(chǎn)交易和登記上鏈運行，實現(xiàn)部門協(xié)作、聯(lián)辦聯(lián)管、多方互信，通過簡化資料提供，簡并流程，提高效率，減少辦理時間，強(qiáng)化監(jiān)管，堵塞稅收征管漏洞，探索一條依靠技術(shù)進(jìn)步服務(wù)民生、優(yōu)化營商環(huán)境的全新之路。

（二）“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理項目的主要架構(gòu)

“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理（民生服務(wù)）平臺項目總體架構(gòu)為三層：底層為智慧城市大腦區(qū)塊鏈中樞層，中間層為區(qū)塊鏈業(yè)務(wù)應(yīng)用支撐層，頂層為業(yè)務(wù)應(yīng)用層。

區(qū)塊鏈中樞層提供區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)、底層技術(shù)、通用服務(wù)工具、安全管理等基礎(chǔ)平臺功能；區(qū)塊鏈業(yè)務(wù)應(yīng)用支撐層實現(xiàn)不動產(chǎn)交易和登記相關(guān)業(yè)務(wù)上鏈管理，通過建立智能合約實現(xiàn)跨部門的數(shù)據(jù)共享和交互，跨部門業(yè)務(wù)協(xié)同和任務(wù)的流轉(zhuǎn)；業(yè)務(wù)應(yīng)用層是對接各委辦局內(nèi)部現(xiàn)有不動產(chǎn)交易和登記的相關(guān)信息系統(tǒng)，并通過數(shù)據(jù)接口與區(qū)塊鏈業(yè)務(wù)應(yīng)用支撐層對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的快速上鏈、數(shù)據(jù)的共享訪問和流程的智能觸發(fā)等功能。具體見圖1。

圖1 “區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理項目總體架構(gòu)

“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理項目搭建聯(lián)盟組織體系主要步驟依次為：以區(qū)塊鏈中樞為底層支撐，創(chuàng)建“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理項目聯(lián)盟鏈網(wǎng)絡(luò)；創(chuàng)建和管理“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理項目聯(lián)盟鏈組織以及聯(lián)盟中的節(jié)點，管理節(jié)點角色、身份認(rèn)證及權(quán)限，定制開發(fā)相關(guān)智能合約插件等。依據(jù)項目建設(shè)需要，“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理項目聯(lián)盟鏈按四個組織節(jié)點設(shè)計，主要分別為政數(shù)局、稅務(wù)局、自然資源和規(guī)劃局、房管局組成。具體如下：

政數(shù)局：賦予區(qū)塊鏈全網(wǎng)共識，全網(wǎng)共享數(shù)據(jù)查看、管理監(jiān)督等許可，同時為“一網(wǎng)通辦”進(jìn)一步延伸做驗證指導(dǎo)。需要說明的是：基于管理監(jiān)督的需要，聯(lián)盟鏈需要設(shè)計一個組織節(jié)點作為區(qū)塊鏈系統(tǒng)的管理和監(jiān)督節(jié)點。

稅務(wù)局：根據(jù)業(yè)務(wù)在組織內(nèi)部設(shè)計相應(yīng)角色權(quán)限的節(jié)點，賦予稅務(wù)業(yè)務(wù)的節(jié)點管理和數(shù)據(jù)訪問控制等許可。

自然資源和規(guī)劃局：賦予數(shù)據(jù)入口、出口等數(shù)據(jù)共享以及涉稅業(yè)務(wù)的節(jié)點管理和數(shù)據(jù)訪問控制等許可。

房管局：賦予涉稅業(yè)務(wù)的節(jié)點管理和數(shù)據(jù)訪問控制等許可。

區(qū)塊鏈業(yè)務(wù)應(yīng)用支撐層是“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理項目建設(shè)的核心內(nèi)容，包含搭建區(qū)塊鏈聯(lián)盟組織體系，構(gòu)建區(qū)塊鏈應(yīng)用支撐中間件，建立區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)共享機(jī)制，建立數(shù)據(jù)訪問控制通道，建立全程信息溯源機(jī)制，實現(xiàn)電子確權(quán)試點應(yīng)用和強(qiáng)化上鏈數(shù)據(jù)監(jiān)測管理等。業(yè)務(wù)應(yīng)用層中的各委辦局按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口規(guī)范與區(qū)塊鏈應(yīng)用支撐層的中間件無縫對接，實現(xiàn)不動產(chǎn)交易和流程數(shù)據(jù)上鏈，支持對不動產(chǎn)交易跨部門協(xié)同流程的管理和優(yōu)化。這種讓業(yè)務(wù)應(yīng)用支撐層與業(yè)務(wù)應(yīng)用層深度對接，既能發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢，也為實現(xiàn)“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理項目所要求的各應(yīng)用場景打下堅實基礎(chǔ)。

在這個過程中，智能合約的定制設(shè)計是區(qū)塊鏈業(yè)務(wù)應(yīng)用支撐層重要的組成部分，也是實現(xiàn)不動產(chǎn)交易和登記管理部門協(xié)同最重要的實現(xiàn)方式。項目通過定制智能合約，將不同機(jī)構(gòu)間需要共享交互的數(shù)據(jù)上鏈。智能合約也控制著不動產(chǎn)交易和登記的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)，在特定條件下自動觸發(fā)合約運行。這樣，整個“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理平臺中的數(shù)據(jù)和流程都通過智能合約進(jìn)行控制處理。一個部門的數(shù)據(jù)在一個節(jié)點上鏈就能及時在其他節(jié)點同步上鏈。其他參與部門通過智能合約自動觸發(fā)讀取上鏈數(shù)據(jù)，并自動進(jìn)行下一步操作。這種操作在多部門間可以是單向聯(lián)動，也可以是多部門并聯(lián)同步處理，既能減少不動產(chǎn)交易部門協(xié)同聯(lián)辦的處理時間，也能提高處理效率。四個委辦局（組織節(jié)點）共同監(jiān)管，多方協(xié)作，共同維護(hù)共享賬本，對每次交易和每次數(shù)據(jù)修改都上鏈固化，可有效防止數(shù)據(jù)篡改等情況造成信息不一致、部門間法律責(zé)任不清等問題。具體見圖2。

圖2 “區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理業(yè)務(wù)應(yīng)用支撐層架構(gòu)

同時，利用區(qū)塊鏈技術(shù)保留時間戳、順序鏈?zhǔn)酱鎯Y(jié)構(gòu)、建立數(shù)據(jù)指紋等功能可以實現(xiàn)對不動產(chǎn)交易和登記信息的溯源。在“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理項目中，創(chuàng)新建立一整套不動產(chǎn)交易和登記信息溯源管理機(jī)制。運用區(qū)塊鏈不可篡改、安全透明和可追溯性對不動產(chǎn)歷次交易的交易金額、成本費用減除、稅收減免和開具的電子票據(jù)進(jìn)行全程追溯，即可對不動產(chǎn)交易和登記信息的真?zhèn)芜M(jìn)行確認(rèn)，也可實現(xiàn)對不動產(chǎn)登記稅收治理所需資料進(jìn)行精簡，對交易監(jiān)管流程進(jìn)行優(yōu)化簡并，有助于防范不動產(chǎn)交易監(jiān)管中的風(fēng)險。同時，通過區(qū)塊鏈中樞可以靈活進(jìn)行應(yīng)用拓展。當(dāng)條件成熟時，其他政府部門比如金融、民政、公安戶籍管理等部門也可加入聯(lián)盟鏈?；橐龅怯?、戶籍登記、不動產(chǎn)抵押登記甚至銀行資金監(jiān)管都納入不動產(chǎn)交易和登記管理中，能夠確保不動產(chǎn)交易監(jiān)管信息更加公開透明和準(zhǔn)確，做到稅款應(yīng)收盡收，防范稅收流失風(fēng)險，具體見圖3：

圖3 “區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理數(shù)據(jù)溯源

此外，“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理項目參與方提交上鏈的不動產(chǎn)交易和登記數(shù)據(jù)屬于個人的隱私數(shù)據(jù)或企業(yè)的商業(yè)秘密。在“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理項目中，政數(shù)、稅務(wù)、自然資源和規(guī)劃、房管等部門共同建立的聯(lián)盟鏈為每個參與方建立了獨立的通道，每個通道都有一套共享賬本。政數(shù)、稅務(wù)、自然資源和規(guī)劃、房管各部門之間是一個專有的私密網(wǎng)絡(luò)空間。同時，系統(tǒng)對鏈上數(shù)據(jù)使用國密標(biāo)準(zhǔn)加密，通過區(qū)塊鏈中樞管理加密私鑰，制定上鏈數(shù)據(jù)的訪問策略，嚴(yán)格保證數(shù)據(jù)只能由擁有對應(yīng)權(quán)限的用戶訪問，不動產(chǎn)交易及涉稅信息以保密方式執(zhí)行，并對每次訪問行為及訪問的數(shù)據(jù)信息和用途進(jìn)行記錄，讓共享的數(shù)據(jù)處于“隱私保護(hù)”之下，從而保證上鏈數(shù)據(jù)的安全。在保證安全的同時，“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理項目也建立了一整套跨鏈訪問和聯(lián)盟用戶管理策略，讓用戶在擁有安全放心的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上，保有不斷拓展聯(lián)盟成員的彈性空間。

（三）“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理項目的主要內(nèi)容

以不動產(chǎn)全生命周期管理為應(yīng)用場景，運用區(qū)塊鏈建立不動產(chǎn)登記及其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的共享賬本，建立高效協(xié)同、數(shù)據(jù)共享的新模式，具體內(nèi)容為：

一是建立跨部門的區(qū)塊鏈聯(lián)盟。基于區(qū)塊鏈技術(shù)在納稅人（不動產(chǎn)交易人）、稅務(wù)機(jī)關(guān)、自然資源和規(guī)劃部門、房管部門、政數(shù)部門等相關(guān)方之間構(gòu)建一個聯(lián)盟鏈（聯(lián)盟鏈中的各個節(jié)點須經(jīng)過審批加入且為“弱中心化”）。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為聯(lián)盟鏈中的一個“中心”節(jié)點，存儲著不動產(chǎn)交易人不動產(chǎn)登記信息、涉稅信息。

二是建立公開透明的信息寫入機(jī)制。在確保網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)應(yīng)用安全和納稅人隱私權(quán)益保護(hù)的前提下，納稅人（不動產(chǎn)交易人、不動產(chǎn)抵押相關(guān)方）、稅務(wù)部門、自然資源和規(guī)劃部門、房管部門、政數(shù)部門均是網(wǎng)絡(luò)中的對等節(jié)點。稅務(wù)機(jī)關(guān)與各部門之間、與納稅人之間處于信息對稱狀態(tài)。在區(qū)塊鏈聯(lián)盟的網(wǎng)絡(luò)節(jié)點中，每個節(jié)點平等發(fā)送和接收網(wǎng)絡(luò)中的信息。每個參與方都可以完整地監(jiān)控數(shù)據(jù)上鏈行為，確保交易信息和涉稅數(shù)據(jù)的安全、準(zhǔn)確、可靠。

三是建立隱私保護(hù)下的不動產(chǎn)信息溯源機(jī)制。區(qū)塊鏈技術(shù)可記錄跨時間、跨地域的不動產(chǎn)交易相關(guān)電子資料、電子票據(jù)等信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)對不動產(chǎn)交易中產(chǎn)生交易金額、成本費用減除和開具的電子票據(jù)進(jìn)行歷史追溯。各部門可以方便地對每宗不動產(chǎn)歷史交易信息進(jìn)行追蹤，可以隨時追溯前次交易的數(shù)據(jù)信息。利用區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性，稅務(wù)部門對不動產(chǎn)交易人提交的信息資料進(jìn)行固化確認(rèn)，可以將傳統(tǒng)的事前、事中、事后的風(fēng)險管理模式優(yōu)化為事前事中融合、事后追溯管理的新風(fēng)險管理模式，甚至可以聯(lián)動金融部門實現(xiàn)不動產(chǎn)交易申報繳稅智能觸發(fā)、實時監(jiān)管，做到稅款應(yīng)收盡收。

四是推動電子確權(quán)應(yīng)用。利用不動產(chǎn)交易登記協(xié)稅數(shù)據(jù)，積極推進(jìn)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子確權(quán)。利用區(qū)塊鏈生成具有唯一識別的、可信息查詢和驗證的、可等同房屋所有權(quán)證的“不動產(chǎn)區(qū)塊鏈電子證照”，以及區(qū)塊鏈技術(shù)對不動產(chǎn)交易其他數(shù)據(jù)進(jìn)行電子確權(quán)。通過政務(wù)服務(wù)統(tǒng)一出口，賦予納稅人（不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)人或交易人）對自身本次交易數(shù)據(jù)的自主訪問和數(shù)據(jù)使用的權(quán)限。為納稅人（不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)人或交易人）提供單次數(shù)據(jù)的授權(quán)訪問服務(wù)，積極運用線上實名認(rèn)證和電子簽名等技術(shù)，方便不動產(chǎn)交易人將政府部門背書的上鏈數(shù)據(jù)自主授權(quán)給銀行、保險等金融部門使用，方便老百姓辦理房產(chǎn)抵押、貸款等事項。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在推動稅收協(xié)同共治中的啟示和建議

（一）打造“區(qū)塊鏈+稅收”應(yīng)用場景

一是構(gòu)建“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”生態(tài)，聯(lián)通民生服務(wù)。區(qū)塊鏈技術(shù)的核心不是技術(shù)本身，而是在于整個管理模式和組織體系的重構(gòu)。它既是技術(shù)革命更是認(rèn)知革命，因而有效的應(yīng)用場景對政府部門組織協(xié)同具有重要意義。區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢不在于運行效率的提升，而是通過信息技術(shù)建立了一種特殊的互信關(guān)系。從這個意義上理解，區(qū)塊鏈技術(shù)在多個政府部門之間高度協(xié)同的場景中達(dá)成傳統(tǒng)信息技術(shù)無法在稅收業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的目標(biāo)。同時，多維度不同的應(yīng)用場景對完善區(qū)塊鏈技術(shù)也具有現(xiàn)實意義。稅務(wù)部門在不動產(chǎn)交易、納稅信用等級評定、社保費征收、稅收憑證開具、稅收減免優(yōu)惠、跨域通辦等涉及多個相關(guān)方參與的稅收業(yè)務(wù)中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以打造更為安全、成熟、可靠、開放的部門協(xié)作辦事模式。通過以點帶面逐步拓展區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)管理領(lǐng)域的應(yīng)用范圍，就能打造多點齊發(fā)、多方發(fā)力、應(yīng)用豐富的應(yīng)用生態(tài)。讓區(qū)塊鏈技術(shù)更好賦能實體、服務(wù)社會、造福人民，在推動包括稅務(wù)部門在內(nèi)的政府部門數(shù)字化轉(zhuǎn)型中發(fā)揮更大作用。

二是構(gòu)建“區(qū)塊鏈+數(shù)據(jù)”格局，讓數(shù)字惠及民生。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠更加安全地管理涉稅數(shù)據(jù)。同時，區(qū)塊鏈技術(shù)形成的部門協(xié)作和數(shù)據(jù)共享模式有助于破除部門間合作的數(shù)據(jù)壁壘，填充政務(wù)信息地圖中的數(shù)據(jù)洼地，筑牢隱私數(shù)據(jù)保護(hù)的安全防線。通過與政務(wù)應(yīng)用充分融合，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠在社會治理大局中體現(xiàn)獨特的優(yōu)勢，讓更多稅收數(shù)據(jù)走向社會，讓民生服務(wù)更加便捷，從而真正做到數(shù)字惠民。

（二）完善“區(qū)塊鏈+稅收”制度政策

一是明確上鏈涉稅數(shù)據(jù)的法律地位。數(shù)據(jù)是區(qū)塊鏈的重要組成部分，是區(qū)塊鏈應(yīng)用場景的核心內(nèi)容。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收管理中，可以實現(xiàn)多個主體共同參與、數(shù)據(jù)信息被精準(zhǔn)匹配、涉稅數(shù)據(jù)以對外保密而對聯(lián)盟成員相對公開透明的方式被自動記錄和存證。提供上鏈數(shù)據(jù)的各參與方是法律關(guān)系中的責(zé)任人。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，我國法律制度體系不斷完善，電子簽名法、國際聯(lián)網(wǎng)保密管理規(guī)定、國家安全法等法律法規(guī)不斷出臺，電子證據(jù)已經(jīng)被納入法律證據(jù)范疇。稅收電子完稅憑證、電子發(fā)票等在社會經(jīng)濟(jì)活動中日益發(fā)揮著更大的作用，其法律地位也得到確認(rèn)。但區(qū)塊鏈屬于最新的前沿信息技術(shù)，在法律管理領(lǐng)域還存在許多空白點。以“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理項目為例，上鏈數(shù)據(jù)不僅包括不動產(chǎn)交易數(shù)據(jù)、計稅數(shù)據(jù)和完稅憑證數(shù)據(jù)等，也包括時間戳數(shù)據(jù)、智能合約數(shù)據(jù)以及由智能合約自動觸發(fā)的流程數(shù)據(jù)、哈希校驗數(shù)據(jù)等。所以，對區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)管理應(yīng)提出不同于傳統(tǒng)電子數(shù)據(jù)管理的要求。通過完善相關(guān)法律法規(guī)，明確區(qū)塊鏈及鏈上數(shù)據(jù)的法律地位，能夠明晰區(qū)塊鏈應(yīng)用和數(shù)據(jù)提供者的法律責(zé)任邊界。

二是明確應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管規(guī)范。區(qū)塊鏈技術(shù)本質(zhì)上是各參與主體依據(jù)一種新型技術(shù)達(dá)成共識信任、共享共管和共同完成的一系列法律行為，并通過上鏈數(shù)據(jù)表達(dá)各主體的意思。這既不同于以往法律主體依書面或默示方式表達(dá)自己的意愿，也不同于傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)中心化的數(shù)據(jù)表達(dá)模式。在涉稅業(yè)務(wù)辦理中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)時，各參與方也就是相關(guān)政府部門的行政主體通過建立達(dá)成共識的智能合約，共同遵守預(yù)先設(shè)定的各種規(guī)則和流程。各行政主體按照既定規(guī)則提交信息數(shù)據(jù)上鏈，協(xié)同辦理相關(guān)涉稅事項。這種智能合約本質(zhì)是由程序開發(fā)人員按照各參與方的要求設(shè)計程序代碼數(shù)據(jù)，是稅收協(xié)同共治行為的代碼化和數(shù)據(jù)化。智能合約通過建立安全高效的共識方式在特定條件下自動觸發(fā)執(zhí)行，是相關(guān)稅收征管流程和管理規(guī)則的具體體現(xiàn)。因而，需要將這種基于程序設(shè)計確定的稅收流程管理上升到征管規(guī)范的地位予以確認(rèn)。

三是明確電子確權(quán)下的上鏈數(shù)據(jù)管理規(guī)范。區(qū)塊鏈技術(shù)可以大幅度提高上鏈數(shù)據(jù)的不可篡改性，因而可以對上鏈數(shù)據(jù)進(jìn)行電子確權(quán)。這種確權(quán)既是對數(shù)據(jù)本身的確權(quán)，也是對數(shù)據(jù)后面所承載的實體財產(chǎn)或虛擬財產(chǎn)的確權(quán)。基于區(qū)塊鏈技術(shù)對納稅人的數(shù)據(jù)進(jìn)行電子確權(quán)，確權(quán)數(shù)據(jù)會以哈希值的形式存儲在區(qū)塊上，通過分布式共享賬本和數(shù)據(jù)管理機(jī)制來保證存儲的電子數(shù)據(jù)不被篡改。以“區(qū)塊鏈+不動產(chǎn)”稅收治理為例，不動產(chǎn)交易人的交易信息、涉稅申報、繳納稅費、電子完稅憑證信息，以及在各部門間流轉(zhuǎn)的中間數(shù)據(jù)都被記錄存證。此時，電子確權(quán)的數(shù)據(jù)應(yīng)包括所有的電子信息，也包括交易人獲得不動產(chǎn)登記部門發(fā)放的不動產(chǎn)電子產(chǎn)權(quán)證。但電子確權(quán)下數(shù)據(jù)的權(quán)屬者理應(yīng)既包括不動產(chǎn)交易人，也包括各行政管理部門。這樣，就必須建立與之相對應(yīng)的稅收征管規(guī)范。通過明確區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的稅收征管規(guī)范，將確權(quán)數(shù)據(jù)的獲取、存儲和使用納入規(guī)范管理，并制定與之相配套的管理制度。

（三）創(chuàng)新“區(qū)塊鏈+稅收”治理模式

一是技術(shù)引領(lǐng)模式。區(qū)塊鏈屬于當(dāng)前最前沿信息技術(shù)。組成區(qū)塊鏈技術(shù)的加密算法、可溯源技術(shù)、分布式賬本、智能合約等都處于快速發(fā)展期。短短十年期間，區(qū)塊鏈技術(shù)從1.0快速迭代發(fā)展到區(qū)塊鏈3.0。區(qū)塊鏈技術(shù)迅猛發(fā)展，新算法、新功能層出不窮。區(qū)塊鏈技術(shù)與傳統(tǒng)中心化的互聯(lián)網(wǎng)模式相比特點鮮明、優(yōu)勢明顯，但同時也存在存儲效率低、并發(fā)性能低、可擴(kuò)展性受限的諸多問題。經(jīng)過全世界信息技術(shù)專家的重點研發(fā)，上述問題有所改善但依然沒有最終解決。隨著現(xiàn)代量子技術(shù)的發(fā)展，量子技術(shù)對整個計算機(jī)領(lǐng)域信息安全管理帶來全面革新。區(qū)塊鏈技術(shù)作為信息技術(shù)的一個分支，其原本凸顯的信息安全優(yōu)勢也會受到量子技術(shù)的沖擊。人類社會對區(qū)塊鏈技術(shù)的實際應(yīng)用始終保持高度關(guān)注和謹(jǐn)慎前行的態(tài)度。因此，本文提出要認(rèn)真分析區(qū)塊鏈技術(shù)特點，積極探索在稅收管理的跨部門協(xié)同、數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)溯源和涉稅民生服務(wù)領(lǐng)域?qū)ふ液线m的應(yīng)用場景來檢驗區(qū)塊鏈技術(shù)，拓展應(yīng)用場景適用范圍，進(jìn)而實現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)和稅收管理業(yè)務(wù)的深度融合和協(xié)調(diào)發(fā)展。

二是數(shù)據(jù)驅(qū)動模式。作為政府部門重要的組成部分，稅務(wù)部門需要利用區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)驅(qū)動下的稅收治理變革和流程再造。一方面在履行稅收征管職能中采集或生成的大量涉稅數(shù)據(jù)是稅務(wù)部門履職盡責(zé)的重要依據(jù)，另一方面開放政府?dāng)?shù)據(jù)資源，釋放“政府?dāng)?shù)據(jù)紅利”服務(wù)民生是民之所向。在稅收協(xié)同共治中，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可以實現(xiàn)對涉稅數(shù)據(jù)的授權(quán)和使用、業(yè)務(wù)流程流轉(zhuǎn)的動態(tài)實時跟蹤。在應(yīng)用上破除多部門間應(yīng)用主導(dǎo)之爭，強(qiáng)化數(shù)據(jù)的隱私保護(hù)，確保數(shù)據(jù)確權(quán)和歷史數(shù)據(jù)變動可追溯，進(jìn)一步發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)在拓展稅收征管廣度與深度中的作用。

三是價值導(dǎo)向模式。在稅收協(xié)同共治中，稅務(wù)部門通過聯(lián)合其他政府行政管理部門為社會公眾提供涉稅服務(wù)，是稅務(wù)部門作為社會公共服務(wù)的供給者推動公共服務(wù)供給側(cè)改革的具體措施。通過部門協(xié)同實現(xiàn)“一網(wǎng)通辦，一窗通辦，一事聯(lián)辦和跨域通辦”，從而打破傳統(tǒng)部門獨立辦事桎梏，提高服務(wù)效率，降低制度成本，實現(xiàn)公共價值的最大化。在這個過程中，區(qū)塊鏈技術(shù)通過加強(qiáng)數(shù)據(jù)傳遞準(zhǔn)確性和加快數(shù)據(jù)跨部門流動性，能夠推動數(shù)據(jù)作為重要的生產(chǎn)要素在稅收協(xié)同共治中發(fā)揮優(yōu)化治理流程、創(chuàng)新治理模式、重構(gòu)治理組織架構(gòu)的巨大作用。提高稅收協(xié)同共治效能，要圍繞涉稅數(shù)據(jù)的價值創(chuàng)造鏈條提升區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管和跨部門融合中的應(yīng)用水平；要圍繞充分發(fā)揮各政府部門數(shù)據(jù)的合力，強(qiáng)化涉稅數(shù)據(jù)價值的聯(lián)合創(chuàng)造和數(shù)據(jù)價值在傳遞中不斷增值；要圍繞加快打造區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用場景，不斷提高稅務(wù)部門圍繞數(shù)據(jù)價值提高創(chuàng)造驅(qū)動要素的能力、創(chuàng)造驅(qū)動載體的能力、創(chuàng)新創(chuàng)造過程的能力、洞察數(shù)據(jù)對象價值的能力、強(qiáng)化協(xié)同共治的能力，真正實現(xiàn)稅收征管方式的變革。