徐自強

摘要：在上級主管部門監(jiān)督檢查和竣工決算審計中，財政資金自營工程項目一直受到重點關(guān)注，自營工程計價、成本構(gòu)成合理性、核算準(zhǔn)確性以及工程質(zhì)量與進度控制等都是檢查和審計的重點。文章以某科研所承擔(dān)的自營工程為例，進行分析研究，并嘗試提出建議解決方案。

關(guān)鍵詞：財政資金自營工程項目;財務(wù)管理

一、引言

財政資金自營工程項目，是指單位內(nèi)部單位承擔(dān)的主要由財政資金投資的固定資產(chǎn)投資項目中的部分工程建設(shè)任務(wù)，與發(fā)包工程相對應(yīng)。

某科研所國撥項目建設(shè)后是為單位科研生產(chǎn)服務(wù)的，建設(shè)過程中與科研生產(chǎn)、設(shè)備研發(fā)、專業(yè)服務(wù)和運行保障等多項業(yè)務(wù)密切相關(guān)，因此國撥項目的一部分作為自營工程是必然的，而且由于其能夠解決單位冗余生產(chǎn)能力，近年來在財政資金投資的固投項目中占比逐漸增長，如X項目的自營工程占總投資的30%左右。

按照財政資金投資的固定資產(chǎn)投資項目結(jié)余資金管理的要求，自營工程項目作為國撥項目的一部分，其結(jié)余資金也需要上繳國家，與財政類科研項目結(jié)余資金的處理原則（全部作為項目收益，由項目單位統(tǒng)籌用于研發(fā)活動支出）明顯不同。單位應(yīng)高度重視對自營工程資金的管理與使用，充分利用國撥資金支持單位發(fā)展。

總體來說，外部審計的深度和廣度在不斷加深、拓寬，審計要求也在不斷規(guī)范和完善。隨著自營工程財務(wù)管理和會計核算工作的逐步規(guī)范，重進度、輕結(jié)算的管理思維在逐步扭轉(zhuǎn)，申報的自營工程成本與任務(wù)的匹配度逐步增加，外部審計、監(jiān)督認(rèn)可度逐步提高。

通過對項目監(jiān)督檢查及財務(wù)決算審計過程中反映出自營任務(wù)財務(wù)管理及經(jīng)費核算方面仍然存在成本歸集不準(zhǔn)確、超概算等問題，通過對自營工程財務(wù)管理及會計核算全流程梳理，就今后如何加強財務(wù)管理與會計核算進行了總結(jié)，以提高自營任務(wù)成本歸集的準(zhǔn)確性、及時性，提高承擔(dān)單位的重視程度。

二、自營工程項目分類及確認(rèn)下達(dá)

自營工程項目包括建筑安裝工程、設(shè)備研制及加工、設(shè)計、軟件（系統(tǒng)）開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、實驗驗證、調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備、專項運行、環(huán)境影響評價、安全分析評價等，具體進行如下分類。

標(biāo)準(zhǔn)自營：即有單位內(nèi)部自行制定明確收費標(biāo)準(zhǔn)且審計基本已予以認(rèn)可的內(nèi)部事項，如：水、電、暖、蒸汽、燃?xì)獾取?/p>

設(shè)備自營：即內(nèi)單位自行研制設(shè)備、加工設(shè)備等。

服務(wù)自營：即內(nèi)單位自行承擔(dān)工程內(nèi)的設(shè)計、環(huán)境影響評價、安全分析評價、試驗驗證、調(diào)試、安裝、分析等服務(wù)類工程。

建安自營：即單位內(nèi)部自行組織承擔(dān)的部分保障類零星工程。

單位內(nèi)部對自營工程應(yīng)分設(shè)項目下達(dá)部門、管理單位和具體承擔(dān)單位。其中項目下達(dá)部門主要是指對固體資產(chǎn)投資項目進行整體管理的部門，確定自營工程項目并下達(dá)。項目管理單位主要是指代表行使工程業(yè)主職責(zé)，是對工程整體進行四大控制的具體實施單位和責(zé)任單位。自營任務(wù)承擔(dān)單位主要是指具體承擔(dān)自營任務(wù)的單位。

自營任務(wù)應(yīng)為工程項目批復(fù)概算內(nèi)的建設(shè)內(nèi)容，項目管理單位要嚴(yán)格審核自營任務(wù)，原則上未批復(fù)為自營的建設(shè)內(nèi)容，承擔(dān)單位不能承擔(dān)自營任務(wù)。項目管理單位是自營建設(shè)內(nèi)容四大控制的責(zé)任單位。承擔(dān)單位應(yīng)具備相應(yīng)的資質(zhì)或能力。

承擔(dān)單位應(yīng)由該項目管理單位或主管部門下達(dá)任務(wù)書，并明確自營任務(wù)在工程項目批復(fù)概算中的具體內(nèi)容。任務(wù)書下達(dá)前應(yīng)履行內(nèi)部審簽程序。標(biāo)準(zhǔn)自營任務(wù)不再下達(dá)任務(wù)書。

任務(wù)書應(yīng)明確約定任務(wù)內(nèi)容、進度要求、質(zhì)量管理要求、經(jīng)費控制額度、驗收標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任權(quán)利義務(wù)、支付及結(jié)算辦法、罰則等。

三、自營工程計價、成本列支、核算與結(jié)算

（一）計價

根據(jù)批復(fù)自營工程的內(nèi)容，按內(nèi)部管理模式，通過計劃任務(wù)書、技術(shù)服務(wù)任務(wù)書方式予以分解、下達(dá)，確定自營任務(wù)的目標(biāo)、責(zé)任及考核要求。

自營工程計價應(yīng)根據(jù)工程任務(wù)內(nèi)容并結(jié)合市場實際情況確定，且不得超出概算（如超概算則必須按工程管理審批權(quán)限履行調(diào)整審批程序）。

（二）成本列支

自營成本列支的原則“據(jù)實列支、合理分?jǐn)偂?。自營成本構(gòu)成與科研項目相比，有兩個不同點：一是不得計入管理費和收益;二是既無各種比例限制要求，也無明細(xì)分項預(yù)算。

1. 標(biāo)準(zhǔn)自營成本

標(biāo)準(zhǔn)自營成本根據(jù)制定的收費標(biāo)準(zhǔn)和提供的準(zhǔn)確計量數(shù)量確定。

2. 設(shè)備自營成本

設(shè)備自營成本根據(jù)自營任務(wù)實際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出以及分?jǐn)傆嬋氲闹圃熨M用（研制費用）確定。

直接材料包括實際消耗的原材料、輔助材料、外購件、備品備件、包裝物、電子元器件、消耗性氣體、試劑以及單獨計量的水、電、暖、蒸汽等費用。這里要注意消耗的概念，單獨購買的備品備件未消耗的，不能計入。直接材料原則上應(yīng)進行庫存管理，并提供出入庫手續(xù)。

直接人工包括承擔(dān)自營任務(wù)發(fā)生的人工成本。這里的人工成本應(yīng)為應(yīng)付職工薪酬概念，即為全口徑。計入自營任務(wù)成本的工時費用應(yīng)提供工時統(tǒng)計表、工時費用分配表。同時項目單位應(yīng)留存從事該任務(wù)相應(yīng)的人工記錄，且符合該任務(wù)使用人工的邏輯性。

其他直接支出包括承擔(dān)自營任務(wù)發(fā)生的設(shè)計費、試驗費、外協(xié)費、機械臺班費、分?jǐn)傆嬋氲乃㈦?、暖、蒸汽、折舊以及直接為自營任務(wù)發(fā)生的其他費用支出。計入自營任務(wù)成本的機械施工費應(yīng)提供機械臺班統(tǒng)計表。

分?jǐn)傆嬋氲闹圃熨M用（研制費用）。

3. 服務(wù)自營成本

服務(wù)自營成本與自研設(shè)備成本相比，成本構(gòu)成基本相同。

其他直接費中可列支任務(wù)完成過程中直接相關(guān)的差旅、會議、專家評審費和打字復(fù)印費等事務(wù)費。

4. 建安自營成本

建安自營成本與自研設(shè)備成本相比，成本構(gòu)成基本相同，可以根據(jù)施工情況計列消耗的燃油等動力費、機械租賃費、工器具等成本。

5. 審計中關(guān)注的事項

（1）設(shè)備自營成本：作為最終交付設(shè)備產(chǎn)品的構(gòu)成部分而購置的設(shè)備，可以計列為設(shè)備自營成本，如為研發(fā)“電磁泵”而購置的“電機”（此時實際是材料費）。其他自營任務(wù)不得列支固定資產(chǎn)等資本性支出。材料費、外協(xié)費的列支，應(yīng)在設(shè)計圖紙、實驗記錄、技術(shù)總結(jié)、驗收報告等相關(guān)資料中有體現(xiàn)，原則上單獨購買的備品備件不允許計列。

（2）服務(wù)自營成本：服務(wù)自營的任務(wù)性質(zhì)偏研究，人工成本占比應(yīng)比較高，成本核算結(jié)果應(yīng)與任務(wù)性質(zhì)相匹配。例如X項目中的去污任務(wù)40萬元，成本全部為人工成本，雖經(jīng)溝通后僅審減3.51萬元，但按去污的任務(wù)性質(zhì)看，應(yīng)有一定的去污材料費等直接成本，顯然其成本比例與任務(wù)性質(zhì)不匹配。

通用的辦公用品等不得計入“其他直接費”（應(yīng)先計入“研制費用”后再分?jǐn)傆嬋耄?打字復(fù)印費總額的合理性。

（3）建安自營成本：其中的工器具成本不能一次性全額計入，建議采用五五攤銷法。例如X項目中審減樹木移栽購置園林用工器具0.56萬元。

（4）設(shè)備自營、服務(wù)自營和建安自營的費用分?jǐn)偡秶?，僅限研制費用（所級管理費）。例如X項目中審減分?jǐn)偟墓芾碣M144.48萬元。

分?jǐn)偟娜剂蟿恿M、折舊、制造費用，方法在任務(wù)期間應(yīng)保持一致，與單位內(nèi)部其他費用分?jǐn)傇瓌t應(yīng)保持一致。例如XX項目中審減列支項目啟動前水電費1.04萬元。

（5）不得計提收益。例如XX項目中驗證自營任務(wù)中審減列支不合理的內(nèi)部利潤1.43萬元。

（三）會計核算

自營任務(wù)（標(biāo)準(zhǔn)自營除外）應(yīng)按項目單獨核算，以準(zhǔn)確反映每項自營任務(wù)的收入支出情況。

對未完工的自營工程成本，應(yīng)進行年度結(jié)算，以準(zhǔn)確反映工程年度成本，也可以簡化核算工作，不進行年度結(jié)算，但虛列的工程成本應(yīng)在報表中剔除。

承擔(dān)單位必須嚴(yán)格按規(guī)定合理核算自營任務(wù)成本，杜絕擅自變更任務(wù)內(nèi)容，配合項目管理單位做好自營任務(wù)的四大控制。由于成本構(gòu)成不合理、擅自變更任務(wù)內(nèi)容等原因造成的審減費用，由承擔(dān)單位自行承擔(dān)。

自營任務(wù)執(zhí)行過程中，需進行進度結(jié)算的，應(yīng)在任務(wù)書中明確。自營任務(wù)價款結(jié)算建筑安裝工程價款結(jié)算的相關(guān)流程執(zhí)行。

自營任務(wù)完成后，承擔(dān)單位應(yīng)向項目管理單位或管理部門提供內(nèi)部結(jié)算單據(jù)和任務(wù)結(jié)算書（含結(jié)算報表）。任務(wù)結(jié)算書的內(nèi)容、格式由承擔(dān)單位與項目管理單位共同約定。自營任務(wù)最終交付建筑、安裝工程的，應(yīng)提供各單項建筑、安裝工程的最終結(jié)算成本及成本結(jié)算報表。自營任務(wù)最終交付設(shè)備的，應(yīng)提供每臺/套自營設(shè)備的最終結(jié)算成本及成本結(jié)算報表，并辦理資產(chǎn)交割手續(xù)。

承擔(dān)單位為完成自營任務(wù)與外相關(guān)單位簽訂的合同須按單項任務(wù)進行登記、保存，任務(wù)執(zhí)行完畢時根據(jù)項目管理要求移交。

承擔(dān)單位實施自營任務(wù)應(yīng)嚴(yán)格按批復(fù)下達(dá)的經(jīng)費額度控制成本支出，未經(jīng)批復(fù)的超支由承擔(dān)單位自行承擔(dān)。自營任務(wù)結(jié)算交付后，結(jié)算金額與任務(wù)經(jīng)費控制額度相比有結(jié)余的，不得作為收益處理，應(yīng)以實際結(jié)算金額確認(rèn)任務(wù)價款，同時承擔(dān)單位應(yīng)將余款退回?fù)芨秵挝弧？⒐Q算審計對自營任務(wù)經(jīng)費審減的，應(yīng)相應(yīng)核減自營任務(wù)結(jié)算價款。

自營任務(wù)應(yīng)參照執(zhí)行質(zhì)保金管理規(guī)定，質(zhì)保金比例不得低于最終結(jié)算價款的5%，質(zhì)保期不得少于一年。

四、建議

（一）規(guī)范自營工程資金撥付流程

為了進一步規(guī)范自營工程資金管理，推動工程建設(shè)單位推行自營工程資金“預(yù)撥加結(jié)算”制度，便于自營任務(wù)承擔(dān)單位及時啟動工作，及時準(zhǔn)確歸集成本，且由于資金在單位內(nèi)部，風(fēng)險可控。

“預(yù)撥加結(jié)算”制度，即100萬元以下自營任務(wù)除質(zhì)保金外一次性撥付（《國防科工局關(guān)于補充完善軍工項目財務(wù)決算審計內(nèi)容的通知》（科工財審[2013]1634號）文中“重點審查概算在100萬元（含）以上自制設(shè)備的直接費用核算是否準(zhǔn)確……”），任務(wù)結(jié)束后進行整體結(jié)算;100萬元以上的自營任務(wù)按不低于總額的70%比例撥付，剩余部分待結(jié)算額確定并扣除質(zhì)保金后一次性撥付;特別重大的自營任務(wù)，按照工程進度確定支付節(jié)點和預(yù)撥額度。

（二）建立自營工程內(nèi)部初審制度

為有效使用自營工程項目資金，保障支持單位發(fā)展，財務(wù)部門應(yīng)牽頭組織設(shè)立初審流程，牽頭作用主要是負(fù)責(zé)向自營任務(wù)承擔(dān)單位宣貫財務(wù)管理、會計核算和審計等要求，做好自營任務(wù)會計核算工作。最重要是對自營工程結(jié)算資料進行初步驗收。

初步驗收的內(nèi)容包括：當(dāng)年完成的自營任務(wù)，任務(wù)結(jié)算時進行驗收;跨年完成的自營任務(wù)，在年度決算后進行年度驗收，需調(diào)賬的，在驗收年度進行。初步驗收內(nèi)容主要是成本構(gòu)成是否與任務(wù)性質(zhì)匹配、重要成本項目進行原則性審核，如人工成本等分?jǐn)偙壤?打字復(fù)印、差旅、會議、評審等與分?jǐn)偟难兄瀑M用重復(fù)的內(nèi)容;分?jǐn)偡绞胶侠硇砸恢滦缘取?/p>

（作者單位：中國原子能科學(xué)研究院）