歐陽彬

（湖南省水利廳，湖南 長沙410007）

引言

在舊有政府會計(jì)制度下，水利事業(yè)單位核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，但是隨著單位業(yè)務(wù)范圍越來越廣泛，交易形式逐漸復(fù)雜多元，再加上管理體制的更新，收付實(shí)現(xiàn)制不能準(zhǔn)確且全面反映出內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債以及成本預(yù)決算等相關(guān)信息。新政府會計(jì)制度的預(yù)算會計(jì)核算體系，采用收付實(shí)現(xiàn)制，新增的財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會計(jì)功能，準(zhǔn)確真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本等情況。同時新政府會計(jì)制度下水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員需要編制雙報(bào)告，它全面反映了單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，進(jìn)一步提高信息透明度，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠價值參考。

1 新政府會計(jì)制度革新重點(diǎn)及其影響分析

1.1 新政府會計(jì)制度革新重點(diǎn)

1）重構(gòu)會計(jì)核算體系

新政府會計(jì)制度重構(gòu)了舊有會計(jì)核算體系，將其分為財(cái)務(wù)會計(jì)核算與預(yù)算會計(jì)核算體系，兩個體系秉持著適度分離又互相銜接的特點(diǎn)，目的在于能夠保證賬賬相符，起到相互核對和補(bǔ)充的作用，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。其中財(cái)務(wù)會計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要全面真實(shí)反映過去一段時間內(nèi)單位債務(wù)債權(quán)、資產(chǎn)新舊程度等情況；而預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，主要對預(yù)算結(jié)余信息進(jìn)行反映，為編制決算報(bào)告提供數(shù)據(jù)支持。同時執(zhí)行雙報(bào)表編制，因此會大大增加會計(jì)核算量，而會計(jì)核算信息化建設(shè)有助于幫助財(cái)會人員減輕壓力，提升核算的準(zhǔn)確性和效率。

2）完善與細(xì)化了會計(jì)科目

一方面新政府會計(jì)制度新增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三類一級科目，并進(jìn)行了細(xì)化，共計(jì)26個預(yù)算會計(jì)科目，結(jié)合政府收支兩條線預(yù)算管理政策，清晰做賬，保證預(yù)算會計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性；另一方面新政府會計(jì)制度也進(jìn)一步細(xì)化了資產(chǎn)核算科目，擴(kuò)大了資產(chǎn)核算的范圍，比如新增了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、受托代理資產(chǎn)、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收股利科目等[1]。采用權(quán)益法計(jì)量單位長期股權(quán)投資收益，從而使資產(chǎn)核算信息更加真實(shí)。同時還細(xì)化了存貨科目的二級科目，分為在途物品、加工費(fèi)用、庫存物品、待攤費(fèi)用。為了明確區(qū)分不同資產(chǎn)折舊或攤銷情況，新政府會計(jì)制度將原有的“累計(jì)折舊”細(xì)化為“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“保障性住房累計(jì)折舊”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”等；將“累計(jì)攤銷”科目細(xì)化為“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”。并且新會計(jì)制度規(guī)定要將各類資產(chǎn)折舊或攤銷直接計(jì)入成本費(fèi)用，從而更真實(shí)反映單位資產(chǎn)折舊和費(fèi)用情況。由此水利事業(yè)單位要摸清資產(chǎn)家底，滿足新會計(jì)制度下會計(jì)核算要求。

3）平行記賬下的雙報(bào)表編制

新政府會計(jì)制度下雙報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表，以此來支持綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革要求。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括收入費(fèi)用表、資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表以及盈余差異調(diào)節(jié)表，而預(yù)算會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表、預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表[2]。由此進(jìn)一步細(xì)化與完善報(bào)表披露內(nèi)容，并真實(shí)反映雙報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。

1.2 現(xiàn)行會計(jì)制度對水利事業(yè)單位會計(jì)核算的影響分析

1.2.1 積極影響

1）提高會計(jì)信息質(zhì)量

新政府會計(jì)制度下財(cái)務(wù)會計(jì)核算基礎(chǔ)由原來的收付實(shí)現(xiàn)制更改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且還對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用會計(jì)核算科目進(jìn)行了細(xì)化，目的就在于能夠全方位且真實(shí)反映水利事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債情況以及資產(chǎn)情況，盈虧計(jì)算也更加準(zhǔn)確，會計(jì)核算信息也更加可靠和全面，更有利于領(lǐng)導(dǎo)作出合理且科學(xué)的經(jīng)營、投融資以及管理決策。

2）促進(jìn)新財(cái)稅體制的強(qiáng)效落地

新財(cái)稅體制改革重點(diǎn)提出了三個方面的要求，即①改革財(cái)政預(yù)算支出管理制度，固定財(cái)政預(yù)算必須保證信息透明和剛性約束，以此來提高財(cái)政資金利用效率，加強(qiáng)對財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控；②完善財(cái)政收支體系，調(diào)整收入分配政策，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，盡快推進(jìn)中央和地方財(cái)政對事權(quán)和財(cái)權(quán)的劃分。而新政府會計(jì)制度出臺，構(gòu)建了預(yù)算會計(jì)核算體系，通過收付實(shí)現(xiàn)制來加大對預(yù)算管理的信息披露，促進(jìn)各單位不斷健全預(yù)算管理制度，以此來不斷優(yōu)化升級財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，推動新財(cái)稅體制強(qiáng)效落地[3]。

3）有助于摸清資產(chǎn)家底，高效配置財(cái)政資金

因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制作為財(cái)會核算基礎(chǔ)，能夠讓資產(chǎn)折舊/攤銷費(fèi)用核算更加準(zhǔn)確且可靠，要求水利事業(yè)單位單位進(jìn)一步健全固定資產(chǎn)管理制度，摸清內(nèi)部資產(chǎn)家底，來保證賬實(shí)相符，真實(shí)反映出資產(chǎn)管理成本。對于大量的堤壩、水庫等公共基礎(chǔ)設(shè)施、防汛抗旱等物資儲備的管理也需要水利事業(yè)單位根據(jù)新政府會計(jì)制度的要求來做好盤點(diǎn)、清查與賬務(wù)處理，確保賬實(shí)相符，水利工程資產(chǎn)能夠被完整、準(zhǔn)確地反映出來。同時還要對各項(xiàng)資產(chǎn)的凈殘值、使用壽命以及折舊計(jì)提等進(jìn)行合理的預(yù)測和核算，這都需要水利事業(yè)單位重視固定資產(chǎn)管理，促進(jìn)固定資產(chǎn)的保值增值。

1.2.2 面臨的挑戰(zhàn)

1）資產(chǎn)核算要求更高，財(cái)報(bào)編制難度更大

目前雖說新政府會計(jì)制度已經(jīng)推行兩年之久了，但是還有很多水利事業(yè)單位沒有構(gòu)建完善的資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)報(bào)表編制制度，從而無法為會計(jì)核算提交真實(shí)完整的資產(chǎn)信息，也不能規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表編制的方法、依據(jù)、基礎(chǔ)等，使得政府綜合報(bào)告的信息披露并不全面和深入，質(zhì)量也不高。甚至還存在虛報(bào)資產(chǎn)負(fù)債信息、債務(wù)確認(rèn)模糊、信息漏記等情況。

2）會計(jì)核算信息更全面，會計(jì)信息化水平低下

雖然大多數(shù)水利事業(yè)單位都已建成了會計(jì)電算化系統(tǒng)，只能完成最基礎(chǔ)會計(jì)核算工作，而在事前不能保證數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和完整性，事后不能自動化生成財(cái)務(wù)報(bào)表。而新政府會計(jì)制度執(zhí)行的是雙平行的會計(jì)核算體系，因此一方面水利事業(yè)單位需要搭建全新的會計(jì)信息系統(tǒng)，將新增會計(jì)科目和預(yù)算會計(jì)核算體系的賬務(wù)處理流程嵌入進(jìn)入，另一方面還需要打通會計(jì)信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的對接性，保證數(shù)據(jù)信息的穩(wěn)定傳輸。而同時財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)也需要與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)做好端口數(shù)據(jù)對接，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，來切實(shí)提高復(fù)雜會計(jì)核算要求下的信息質(zhì)量。

3）權(quán)責(zé)發(fā)生制核算更加復(fù)雜，財(cái)會人員知識結(jié)構(gòu)欠缺

一直以來水利事業(yè)單位都是以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，財(cái)會人員對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法以及賬務(wù)處理并不十分了解，并且受到水利事業(yè)單位編制、治理體制以及穩(wěn)定性等方面的影響，財(cái)會人員復(fù)合型素養(yǎng)較為低下。同時很多水利事業(yè)單位都沒有執(zhí)行輪崗制度，導(dǎo)致大多數(shù)財(cái)會人員幾年都在同一個崗位，由此養(yǎng)成安于現(xiàn)狀、學(xué)習(xí)不主動的工作態(tài)度。而新舊制度轉(zhuǎn)換期間水利事業(yè)單位會計(jì)核算以及賬務(wù)處理會更加復(fù)雜，而財(cái)會人員急需要補(bǔ)充權(quán)責(zé)發(fā)生制等相關(guān)知識，來支持新制度的成功實(shí)施。

2 新政府會計(jì)制度下水利事業(yè)單位優(yōu)化會計(jì)核算體系優(yōu)化對策

1）完善會計(jì)核算管理配套制度

根據(jù)新政府會計(jì)制度的要求，水利事業(yè)單位不僅要補(bǔ)充與完善原有的會計(jì)核算制度，按照雙功能、雙報(bào)表、雙基礎(chǔ)的會計(jì)核算體系內(nèi)容進(jìn)行更新，還要完善具有水利行業(yè)特點(diǎn)的會計(jì)核算配套管理制度，比如資產(chǎn)管理制度、水利資金預(yù)算管理制度、財(cái)務(wù)報(bào)表編制制度等。在新舊制度銜接過程中，水利事業(yè)單位要全面清查內(nèi)部資產(chǎn)情況，做好賬務(wù)清理工作，在清查過程中，特別要核查清楚單位內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付款項(xiàng)，比如對長期無法回收的長期投資要建立相關(guān)制度進(jìn)行處理，對于應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)要明確結(jié)算清賬的期限，從而便于資產(chǎn)負(fù)債情況的會計(jì)核算[4]。

同時還要對單位內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行普查統(tǒng)計(jì)，根據(jù)新政府會計(jì)制度對資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，來逐一將各類資產(chǎn)的原價值、使用年限等數(shù)據(jù)都錄入管理系統(tǒng)中，然后借助折舊核算模板來準(zhǔn)確度進(jìn)行折舊計(jì)提與費(fèi)用攤銷。因?yàn)樗聵I(yè)單位涉及的資產(chǎn)類別較多，部分還在項(xiàng)目投建中，特別在人員工資、進(jìn)項(xiàng)稅處理以及梳理水利公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)等方便存在較大難度，需要財(cái)會人員做好新舊制度比對，注意會計(jì)科目以及核算處理方法的變化。此外預(yù)算管理制度也要進(jìn)一步完善，重點(diǎn)在于強(qiáng)化預(yù)算全過程控制和績效考核，保證預(yù)決算信息的準(zhǔn)確。最后要完善財(cái)務(wù)報(bào)表編制制度，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，規(guī)范編制原則、依據(jù)、編制要求以及編制方法等，加大對單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營績效、負(fù)債情況、預(yù)算績效進(jìn)行真實(shí)反映。

2）改進(jìn)會計(jì)信息系統(tǒng)功能

首先水利事業(yè)單位要摒棄會計(jì)電算化思維，重新搭建會計(jì)核算系統(tǒng)，根據(jù)新政府會計(jì)制度完善會計(jì)核算系統(tǒng)的會計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理程序、財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程等內(nèi)容，優(yōu)化會計(jì)核算流程。其次要引進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)，借助大數(shù)據(jù)分析工具來搭建數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息自動化處理，提高系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳輸與處理的效率和穩(wěn)定性，也為財(cái)會人員減輕基礎(chǔ)工作量，提高核算準(zhǔn)確性。同時財(cái)務(wù)報(bào)表也可以由系統(tǒng)自動生成，財(cái)會人員只需要進(jìn)行數(shù)據(jù)深入加工和風(fēng)險(xiǎn)評價等管理會計(jì)工作即可。最后要提升財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與會計(jì)信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)的端口對接，保證數(shù)據(jù)口徑一致，對財(cái)務(wù)管理活動能夠?qū)崿F(xiàn)線上動態(tài)化、及時性的信息數(shù)據(jù)獲取，從而滿足會計(jì)核算對信息依據(jù)的高要求。

3）提升財(cái)會人員的綜合素養(yǎng)

水利事業(yè)單位財(cái)會人員不能故步自封，要主動學(xué)習(xí)，補(bǔ)充新政府會計(jì)制度要求的核算知識結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法，盡快提升賬務(wù)處理技能，轉(zhuǎn)變新舊制度思維，為新舊制度工作銜接貢獻(xiàn)自己的智慧與能力。同時各單位也要加強(qiáng)新政府會計(jì)制度的培訓(xùn)工作，財(cái)務(wù)理論學(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)操作技能提升、水利專業(yè)知識學(xué)習(xí)三部分內(nèi)容相結(jié)合，完善績效考核機(jī)制，提高財(cái)會人員信息化操作水平和對“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)表”下的會計(jì)核算模式的理解。

3 結(jié)語

綜上所述，新政府會計(jì)制度對水利事業(yè)單位會計(jì)核算科目、基礎(chǔ)、計(jì)量范圍、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提問題等方面做出了較大的改革，對于滿足水利事業(yè)單位實(shí)際業(yè)務(wù)核算要求、提升核算信息質(zhì)量、加大信息披露力度等有著重要助推作用。水利事業(yè)單位需要做好新舊會計(jì)制度的銜接工作，提高會計(jì)核算的質(zhì)量，確保資產(chǎn)的高效配置，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。