○哈爾濱商業(yè)大學(xué) 張 瑜

區(qū)塊鏈?zhǔn)菍⒂糜跀?shù)據(jù)驗(yàn)證和存儲的密碼學(xué)、用于數(shù)據(jù)生成與更新的共識機(jī)制、用于數(shù)據(jù)編程和操作的智能合約三者進(jìn)行結(jié)合的去中心化的計(jì)算范式，通過點(diǎn)對點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)、去中心化及共識機(jī)制等特性建立鏈上信任機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信任的逐級傳遞和全面有效監(jiān)管[1]。區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)在多個(gè)行業(yè)、領(lǐng)域進(jìn)行了落地應(yīng)用，強(qiáng)有力地推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與模式變革。會(huì)計(jì)作為直接反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的核算途徑與管理方式，也愈發(fā)受到區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的影響。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)在實(shí)體經(jīng)濟(jì)應(yīng)用與科學(xué)研究領(lǐng)域成為熱潮的時(shí)間尚短，但厘清其在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用范式、發(fā)展路徑及研究熱點(diǎn)等內(nèi)容能夠在一定程度上對會(huì)計(jì)的創(chuàng)新研究與實(shí)踐發(fā)展起到推動(dòng)作用。

一、研究方法和數(shù)據(jù)來源

(一)研究方法

按照研究維度，主要從橫向與縱向兩種角度對區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)進(jìn)行分析。在橫向分析方面，對研究的主要研究機(jī)構(gòu)、研究學(xué)者與研究關(guān)鍵詞等內(nèi)容進(jìn)行整體分析，以深入了解研究的特點(diǎn)；在縱向分析方面，按照時(shí)間維度對研究熱點(diǎn)的變化進(jìn)行分析，以體現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)變動(dòng)情況[2]。

按照研究程序，主要分為兩個(gè)環(huán)節(jié)，一是題錄信息整合——運(yùn)用CNKI數(shù)據(jù)庫對文獻(xiàn)進(jìn)行檢索，并導(dǎo)出相關(guān)題錄信息；二是大數(shù)據(jù)可視化分析——運(yùn)用VOSviewer軟件對相關(guān)題錄內(nèi)容進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析與可視化表達(dá)[3]。

(二)數(shù)據(jù)來源

為了兼顧檢索范圍的全面性與精準(zhǔn)性，以涵蓋數(shù)據(jù)量最全面的CNKI數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)檢索源，選取“經(jīng)濟(jì)與管理科學(xué)”專輯下的“會(huì)計(jì)”專題為研究數(shù)據(jù)來源，以“區(qū)塊鏈”為主題詞進(jìn)行檢索。至2021年2月8日，共有期刊論文331篇，學(xué)位論文16篇，會(huì)議論文1篇，報(bào)紙文章11篇。考慮到數(shù)據(jù)分析口徑的統(tǒng)一性以及數(shù)據(jù)分析的基數(shù)問題，選取331篇期刊論文作為分析對象。

二、研究概況分析

2016年是我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的區(qū)塊鏈研究元年，出現(xiàn)了第一篇期刊論文，此后一直保持著較高的增長速度。從數(shù)量上來看處于持續(xù)增長狀態(tài)，通過計(jì)算增長速率可知，2016—2017年增長率為250%，2017—2018年增長率為235.7%，2018—2019年增長率為108.5%，2019—2020年增長率為62.2%。由數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)可知，本階段的增長率正逐年放緩，區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究熱度在外部政策、技術(shù)等環(huán)境因素保持不變的情況下，近幾年內(nèi)將從初始的爆發(fā)期轉(zhuǎn)入較為成熟的穩(wěn)定期。

圖1 2016—2021年期刊論文發(fā)文量

三、研究熱點(diǎn)分析

(一)數(shù)據(jù)處理

至2021年2月8日，區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究論文共331篇，期刊文獻(xiàn)中共有486個(gè)關(guān)鍵詞。在同時(shí)考慮出現(xiàn)頻次與關(guān)鍵詞個(gè)數(shù)的基礎(chǔ)上，以出現(xiàn)頻次4次為限定條件，將48個(gè)頻次高于等于4次的關(guān)鍵詞作為可視化基礎(chǔ)。將部分涵義高度相似的關(guān)鍵詞剔除，如“區(qū)塊鏈”、“區(qū)塊鏈技術(shù)”、“會(huì)計(jì)”、“會(huì)計(jì)領(lǐng)域”、“會(huì)計(jì)行業(yè)”等，得到如圖2的關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜。其中關(guān)鍵詞面積與關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次呈正相關(guān)，關(guān)鍵詞間連線的粗細(xì)與關(guān)鍵詞共現(xiàn)頻次呈正相關(guān)，關(guān)鍵詞所屬圖形顏色與年份標(biāo)識相對應(yīng)，代表關(guān)鍵詞首次出現(xiàn)時(shí)的時(shí)間。

圖2 研究關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜

(二)可視化分析

1.按照關(guān)鍵詞共現(xiàn)頻次分析

由關(guān)鍵詞共現(xiàn)頻次可知財(cái)務(wù)管理、大數(shù)據(jù)、去中心化、管理會(huì)計(jì)、人工智能、分布式賬本、會(huì)計(jì)監(jiān)督及智能合約等關(guān)鍵詞為區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)，即區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用在以下幾個(gè)方面有較明顯熱度。①以區(qū)塊鏈本身特點(diǎn)為研究重心，如“智能合約”、“分布式賬本”、“去中心化”等關(guān)鍵詞；②以現(xiàn)代信息技術(shù)手段在區(qū)塊鏈應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)問題為研究主旨，如“大數(shù)據(jù)”、“人工智能”、“互聯(lián)網(wǎng)+”等關(guān)鍵詞；③以區(qū)塊鏈技術(shù)在傳統(tǒng)財(cái)會(huì)領(lǐng)域的應(yīng)用模式、對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)的影響為研究核心，如“財(cái)務(wù)管理”、“管理會(huì)計(jì)”、“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”、“云會(huì)計(jì)”、“財(cái)務(wù)共享”“會(huì)計(jì)監(jiān)督”等關(guān)鍵詞；④以區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的融合問題為研究對象，如“應(yīng)用”、“影響”等關(guān)鍵詞；⑤以區(qū)塊鏈技術(shù)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域在行業(yè)或機(jī)構(gòu)中的具體問題為研究對象，如“電商行業(yè)”、“物流企業(yè)”、“高?！钡汝P(guān)鍵詞。

2.按照研究熱點(diǎn)演化趨勢分析

探索性的初期研究中部分關(guān)鍵詞未形成研究熱點(diǎn)，且近期研究的關(guān)鍵詞累積數(shù)量不顯著，即高頻共現(xiàn)關(guān)鍵詞的出現(xiàn)時(shí)間集中在某一段時(shí)間范圍內(nèi)；通過軟件參數(shù)調(diào)試，可知高頻共現(xiàn)關(guān)鍵詞的首次出現(xiàn)時(shí)間分布在2018年8月至2019年6月范圍內(nèi)；可知區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究中，出現(xiàn)時(shí)間較久的關(guān)鍵詞有“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”、“人才培養(yǎng)”、“比特幣”、“融合”、“注冊會(huì)計(jì)師”等對區(qū)塊鏈興起的背景、與產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展、人才培養(yǎng)等問題的研究；較新的研究熱點(diǎn)已逐步深入在“業(yè)財(cái)融合”、“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”、“云計(jì)算”、“金融會(huì)計(jì)”、“財(cái)務(wù)管理”等研究層面。

3.按照研究熱點(diǎn)分析

研究熱點(diǎn)通常是多個(gè)研究關(guān)鍵詞的綜合體現(xiàn)，研究關(guān)鍵詞并不是獨(dú)立出現(xiàn)的，通常呈現(xiàn)出集聚形態(tài)，根據(jù)關(guān)鍵詞聚類關(guān)系，得到7個(gè)關(guān)鍵詞聚類分組，較為清晰地體現(xiàn)了區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。①信息技術(shù)快速變革背景下區(qū)塊鏈技術(shù)對業(yè)財(cái)融合、財(cái)務(wù)共享和云會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)行業(yè)熱點(diǎn)問題的推進(jìn)作用，尤其是在電商行業(yè)方面；②會(huì)計(jì)信息分布于區(qū)塊鏈中的范式以及區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)信息的影響；③區(qū)塊鏈技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制、外部審計(jì)的影響及挑戰(zhàn)；④通曉區(qū)塊鏈技術(shù)的會(huì)計(jì)復(fù)合型人才培養(yǎng)以及傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員轉(zhuǎn)型問題；⑤高校會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)信息化教學(xué)與區(qū)塊鏈技術(shù)的融合；⑥區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)細(xì)分領(lǐng)域的研究，如金融會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面；⑦區(qū)塊鏈技術(shù)在物流企業(yè)的落地應(yīng)用，以及此過程中財(cái)務(wù)工作的相關(guān)問題。

四、研究機(jī)構(gòu)分析

(一)數(shù)據(jù)處理

與多數(shù)新興研究相似，區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究機(jī)構(gòu)主要集中在高校、研究所等科研機(jī)構(gòu)。同時(shí)由于區(qū)塊鏈技術(shù)與金融行業(yè)密切相關(guān)的自身屬性，也出現(xiàn)了一批金融機(jī)構(gòu)對區(qū)塊鏈技術(shù)的研究熱潮。期刊文獻(xiàn)機(jī)構(gòu)署名方式存在差異，當(dāng)高校及其二級部門同時(shí)作為分析源時(shí)，會(huì)造成分析結(jié)果誤差。為了保證機(jī)構(gòu)分析層級的一致性，需要對機(jī)構(gòu)名稱進(jìn)行預(yù)處理，即將二級機(jī)構(gòu)合并至一級機(jī)構(gòu)進(jìn)行數(shù)量統(tǒng)計(jì)。需要指出的是，金融機(jī)構(gòu)在發(fā)文時(shí)以分散極廣的分支機(jī)構(gòu)為發(fā)文單位，與高校等科研機(jī)構(gòu)組織架構(gòu)存在較大差異，故未對其整合統(tǒng)計(jì)。

至2021年2月8日，區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究的331篇期刊文獻(xiàn)分屬于271個(gè)機(jī)構(gòu)。其中發(fā)表期刊文獻(xiàn)較多的高校、科研院所以發(fā)文數(shù)大于等于2篇為限定條件，篩選出49個(gè)研究機(jī)構(gòu)作為可視化基礎(chǔ)。同時(shí)，將其中存在共現(xiàn)關(guān)系或文獻(xiàn)篇數(shù)大于等于3等條件作為進(jìn)一步篩選規(guī)則，得到圖3的研究機(jī)構(gòu)共現(xiàn)圖譜。

圖3 研究機(jī)構(gòu)共現(xiàn)圖譜

(二)可視化分析

在機(jī)構(gòu)發(fā)文數(shù)量及共現(xiàn)關(guān)系方面，財(cái)經(jīng)類院?；蛞载?cái)經(jīng)類專業(yè)為特色的綜合院校是文獻(xiàn)產(chǎn)出的主力，如安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)、上海大學(xué)、哈爾濱商業(yè)大學(xué)、南京審計(jì)大學(xué)等；在區(qū)塊鏈應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究中較少出現(xiàn)機(jī)構(gòu)合作，多屬于機(jī)構(gòu)內(nèi)部學(xué)者合作或獨(dú)立發(fā)文，只有西藏民族大學(xué)與天津財(cái)經(jīng)大學(xué)、三亞學(xué)院與四川大學(xué)兩組合作關(guān)系。

在研究機(jī)構(gòu)發(fā)文的時(shí)間分布方面，北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院及中國財(cái)政科學(xué)研究院、上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院及中國人民銀行杭州中心支行等機(jī)構(gòu)為較早進(jìn)行研究且有持續(xù)研究熱度的機(jī)構(gòu)，是區(qū)塊鏈應(yīng)用與會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究的領(lǐng)路人，隨后興起的研究機(jī)構(gòu)有上海大學(xué)、南京審計(jì)大學(xué)、南京財(cái)經(jīng)大學(xué)等；在2019年前后有較高研究熱度的科研機(jī)構(gòu)如安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)、哈爾濱商業(yè)大學(xué)、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)等是此領(lǐng)域期刊文獻(xiàn)發(fā)文的主要機(jī)構(gòu)，有最多的文獻(xiàn)量占比；自2019年5月左右，主要研究機(jī)構(gòu)逐漸不局限于財(cái)經(jīng)類院校，涌現(xiàn)出一批綜合性及理工類的研究機(jī)構(gòu)，如國網(wǎng)能源研究院有限公司、沈陽化工大學(xué)、上海工程技術(shù)大學(xué)、西安理工大學(xué)、安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)等；2019年5月后，研究機(jī)構(gòu)在地域上的分布更為廣泛，研究熱度呈持續(xù)擴(kuò)散趨勢，由科研機(jī)構(gòu)較為密集的區(qū)域向全國各省分布，此階段出現(xiàn)的研究機(jī)構(gòu)如新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)、西藏民族大學(xué)、重慶理工大學(xué)和三亞學(xué)院等；2020年，研究首次出現(xiàn)了研究機(jī)構(gòu)間的合作關(guān)系，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究在機(jī)構(gòu)層面進(jìn)入了優(yōu)勢結(jié)合、特色交融的研究階段。

五、研究學(xué)者分析

(一)數(shù)據(jù)處理

區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的331篇期刊論文共出自464位研究學(xué)者。研究學(xué)者可視化分析的數(shù)據(jù)處理分為兩個(gè)步驟，首先對學(xué)者名字后增加機(jī)構(gòu)名稱，以實(shí)現(xiàn)對重名學(xué)者的有效區(qū)分；其次以發(fā)文量大于等于2篇為可視化基礎(chǔ)，篩選出18位學(xué)者。為充分體現(xiàn)較多發(fā)文學(xué)者的合作關(guān)系，對這18位學(xué)者的合作發(fā)文關(guān)系進(jìn)行篩選梳理，得到圖3所示的研究學(xué)者共現(xiàn)圖譜。

(二)可視化分析

1.在學(xué)者發(fā)文數(shù)量及共現(xiàn)關(guān)系方面

至2021年2月8日，對區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行研究的學(xué)者中期刊發(fā)文量大于等于3篇的共有5位，分別是黃益(華東交通大學(xué))、唐衍軍(華東交通大學(xué))、程平(重慶理工大學(xué))、許金葉(上海大學(xué))、喬鵬程(西藏民族大學(xué))，發(fā)文較多的學(xué)者通常存在合作發(fā)文情況；與機(jī)構(gòu)發(fā)文中高校及科研機(jī)構(gòu)高占比不同，高發(fā)文量學(xué)者所屬機(jī)構(gòu)較為分散，既有各類型的高等院校，也有中國人民銀行等金融機(jī)構(gòu)，同時(shí)不乏國網(wǎng)能源研究院等企業(yè)。

2.在學(xué)者發(fā)文的時(shí)間分布方面

秦榮生(北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院)、楊熳(中國人民銀行杭州中心支行)、王雪瑩(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué))為較早對區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行研究的學(xué)者，呈現(xiàn)出獨(dú)立研究特點(diǎn)；在近期研究中呈現(xiàn)出明顯的合作研究特征，如劉光強(qiáng)(三亞學(xué)院)-干勝道(四川大學(xué))-姜騫(三亞學(xué)院)、黃益(華東交通大學(xué))-唐衍軍(華東交通大學(xué))等合作關(guān)系，合作研究既有高校內(nèi)或跨校的學(xué)術(shù)研究，也有校企之間、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)的實(shí)踐研究。

六、結(jié)論與展望

通過區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的期刊文獻(xiàn)分析，本文結(jié)合發(fā)文量、研究關(guān)鍵詞、研究機(jī)構(gòu)與研究學(xué)者四個(gè)維度，得出以下結(jié)論。

(一)發(fā)文型維度

區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究的發(fā)文量逐年上升，但上升趨勢持續(xù)放緩，一方面象征著相關(guān)研究從初始的爆發(fā)階段逐漸過渡到穩(wěn)定增長階段；另一方面意味著區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究需要更多的切入點(diǎn)及助推力，需要從政策角度進(jìn)行激勵(lì)、從產(chǎn)業(yè)角度進(jìn)行應(yīng)用、從行業(yè)角度進(jìn)行拓展，以實(shí)現(xiàn)研究發(fā)文量持續(xù)、有效地增長。

(二)研究關(guān)鍵詞維度

區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)呈現(xiàn)出“由淺入深”的變化規(guī)律。由對區(qū)塊鏈技術(shù)及特點(diǎn)、區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)的影響及應(yīng)用等方面的總括式研究，逐漸過渡至對區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域各個(gè)細(xì)分點(diǎn)的系統(tǒng)性研究，如區(qū)塊鏈技術(shù)下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、高校復(fù)合型人才培養(yǎng)、以金融機(jī)構(gòu)及電商企業(yè)為代表的行業(yè)應(yīng)用等問題。

(三)研究機(jī)構(gòu)維度

區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究機(jī)構(gòu)以高校及科研院所為主、以金融機(jī)構(gòu)及能源企業(yè)為特色，構(gòu)成了學(xué)術(shù)研究與實(shí)踐應(yīng)用相結(jié)合的研究生態(tài)系統(tǒng)。整體而言，高校類型由財(cái)經(jīng)類、管理類高校逐漸向綜合性高校過渡，研究范圍由教育資源密集型地區(qū)逐漸向全國范圍擴(kuò)展，以高校為代表的科研主體與以金融機(jī)構(gòu)為代表的實(shí)踐主體在各自領(lǐng)域內(nèi)逐漸形成了跨機(jī)構(gòu)合作范式，未來也會(huì)形成研究主體與實(shí)踐主體的優(yōu)勢融合。

(四)研究學(xué)者維度

區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究學(xué)者多以高校、金融機(jī)構(gòu)及能源企業(yè)的研究學(xué)者對區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究發(fā)文為主，且研究學(xué)者逐漸呈現(xiàn)出合作發(fā)文趨勢。整體而言，研究學(xué)者呈現(xiàn)出明顯的分散性，并沒出現(xiàn)期刊發(fā)文量顯著高的學(xué)者。這與相關(guān)研究時(shí)間短有一定關(guān)系，隨著研究時(shí)間的增加，必然會(huì)形成一批領(lǐng)域內(nèi)的帶頭人。