李玲 福建省漳州市醫(yī)院

前言：隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的深入，醫(yī)療行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，醫(yī)療費(fèi)用支付方式逐步多樣化，醫(yī)院收支結(jié)構(gòu)逐步改變，公立醫(yī)院面臨多方面的挑戰(zhàn)，其內(nèi)部控制體系構(gòu)建水平的高低直接關(guān)乎醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)，應(yīng)采取有效措施加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)控應(yīng)有的作用和價(jià)值，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可持續(xù)發(fā)展提供幫助。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)控存在問(wèn)題

（一）內(nèi)控環(huán)境不佳

當(dāng)前，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過(guò)程中面臨著一些問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下方面。第一，內(nèi)部控制環(huán)境不佳問(wèn)題比較突出，內(nèi)控組織架構(gòu)不健全，直接影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。醫(yī)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)比較復(fù)雜繁瑣，涉及醫(yī)療服務(wù)、預(yù)防保健、后勤保障等內(nèi)部外部多方面的問(wèn)題，多數(shù)醫(yī)院未建立完整的內(nèi)部控制組織體系，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中各項(xiàng)計(jì)劃、審批、執(zhí)行缺乏統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)防控管理，各級(jí)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)觀念較薄弱，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境的重要性，致使醫(yī)院在發(fā)展中受到了很多阻礙[1]。第二，缺乏完善的內(nèi)控管理工作流程，各級(jí)人員崗位職責(zé)分配也不夠明確，相互之間扯皮推諉事件時(shí)有發(fā)生，極易造成醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，無(wú)形之中都降低了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量，不利于其綜合實(shí)力的提升，容易造成醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）內(nèi)控制度缺失

長(zhǎng)期以來(lái)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中主要注重醫(yī)療質(zhì)量管理，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理工作重視不足，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。許多醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)剛剛起步，并沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制制度，這樣會(huì)致使自身面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也難以為決策人員決策工作帶來(lái)數(shù)據(jù)上的支持[2]。其次，醫(yī)院對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境也不夠了解，致使自身財(cái)務(wù)管理應(yīng)有的職能作用未能發(fā)揮出來(lái)，更沒(méi)有對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的設(shè)計(jì)與安排，無(wú)形之中也削弱了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。此外，在實(shí)際財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，相關(guān)崗位職責(zé)不明確，沒(méi)有嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度內(nèi)容來(lái)行事，制度內(nèi)容上往往存在著較大的漏洞，更沒(méi)有與其相關(guān)業(yè)務(wù)有效融合，最終，導(dǎo)致即使有制定了一些內(nèi)部控制管理制度，也是流于形式，未起到約束各級(jí)人員行為舉止的作用。即使有制定了一些內(nèi)部控制管理制度，也是流于形式，未起到約束各級(jí)人員行為舉止的作用。

（三）缺乏有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

近年來(lái)，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系快速發(fā)展，醫(yī)院面臨多元化支付方式改革，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目種類(lèi)也在發(fā)生相應(yīng)的變化，這就加大了財(cái)務(wù)管理工作難度系數(shù)，而為了更好的提高財(cái)務(wù)管理水平需要健全監(jiān)督機(jī)制，但是實(shí)際上由于財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制處于一個(gè)缺失的狀態(tài)，致使財(cái)務(wù)管理過(guò)程中面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。第一，由于缺乏監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，致使內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)程中存在著較大的漏洞，難以提高財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量和效率，再加上各級(jí)人員之間存在著職責(zé)沖突和矛盾，也成為了制約醫(yī)院發(fā)展的一個(gè)因素。第二，醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督走過(guò)場(chǎng)，并沒(méi)有形成有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)方法，缺乏人員專(zhuān)業(yè)的技能培訓(xùn)，整體專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力都難以滿(mǎn)足內(nèi)控工作需求，無(wú)形之中也成為了拉低內(nèi)部控制制度建設(shè)效率，最重要的是難以將內(nèi)部控制應(yīng)有的關(guān)鍵性作用發(fā)揮出來(lái)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控意識(shí)不高及信息化建設(shè)不到位

醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，面對(duì)醫(yī)院發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資金流動(dòng)、設(shè)備物資管理、醫(yī)療技術(shù)服務(wù)、人力資源管理等等日?；顒?dòng)，每個(gè)環(huán)節(jié)都有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，相互制約，醫(yī)院要想良性發(fā)展，就要防范各種風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要基于風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)下進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)，只有充分了解內(nèi)控體系構(gòu)建的重要性，才能夠促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制工作順利展開(kāi)。然而實(shí)際上部分人員內(nèi)控意識(shí)往往比較低下，他們并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在以及加強(qiáng)內(nèi)控體系構(gòu)建的重要性，對(duì)其認(rèn)識(shí)仍舊停留在表面層次，難以將其應(yīng)有的價(jià)值發(fā)揮出來(lái)，這也成為了影響醫(yī)院管理工作進(jìn)度的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。同時(shí)，醫(yī)院整個(gè)財(cái)務(wù)管理流程相對(duì)來(lái)講也存在一定的問(wèn)題，信息化建設(shè)不到位，管理者只重視醫(yī)療服務(wù)信息化建設(shè)，輕視管理方面信息化建設(shè)，未形成信息系統(tǒng)閉環(huán)約束機(jī)制，再加上缺乏有效的財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)體系，不能夠促進(jìn)內(nèi)控體系順利共建，久而久之，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)效性，致使醫(yī)院難以在變化莫測(cè)的市場(chǎng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中立足與生存。

二、風(fēng)險(xiǎn)管控視角下的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系構(gòu)建

（一）構(gòu)建良好內(nèi)控環(huán)境

為了解決醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，我們首先要構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境，因?yàn)樘热魞?nèi)控環(huán)境不佳，將直接影響財(cái)務(wù)管理工作效率的提高。本身醫(yī)院隨著發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部組成結(jié)構(gòu)也在發(fā)生了相應(yīng)的變化，而財(cái)務(wù)管理工作量也在逐漸的增多，更加需要構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境，確保各項(xiàng)工作能夠順利展開(kāi)，所以針對(duì)以往內(nèi)控環(huán)境不佳的問(wèn)題，我們應(yīng)基于風(fēng)險(xiǎn)管控視角下采取對(duì)策去處理，進(jìn)一步降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)且提高管理水平。首先，建立自上而下的醫(yī)院內(nèi)部控制組織架構(gòu)，在醫(yī)院黨委領(lǐng)導(dǎo)下，成立醫(yī)院內(nèi)部控制委員會(huì)，下設(shè)內(nèi)部控制辦公室，負(fù)責(zé)醫(yī)院內(nèi)控工作的組織實(shí)施?！耙灶A(yù)算為主線、以資金管控為核心”，進(jìn)行組織建設(shè)。其次，明確各級(jí)人員崗位職責(zé)，使他們能夠認(rèn)識(shí)到自身應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，進(jìn)而規(guī)避職責(zé)不明確等問(wèn)題的出現(xiàn)，確保整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作能夠井然有序進(jìn)行，以及實(shí)現(xiàn)構(gòu)建內(nèi)控體系的美好目的。第三，從風(fēng)險(xiǎn)管控的角度梳理業(yè)務(wù)流程，通過(guò)各業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行管控，針對(duì)以往相互推脫責(zé)任等現(xiàn)象也要采取對(duì)策去處理，確保內(nèi)部控制體系得以順利建設(shè)，以及確保醫(yī)院其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠順利的展開(kāi)[4]。當(dāng)然，人才利用很關(guān)鍵，創(chuàng)造一個(gè)重視人才的環(huán)境氛圍，讓懂內(nèi)控管理的人才加入適應(yīng)的崗位，充分發(fā)揮人才的作用。除此之外，對(duì)于內(nèi)控體系構(gòu)建過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題也要采取有效的對(duì)策去處理，因?yàn)閱?wèn)題的存在是阻礙內(nèi)控體系構(gòu)建的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，所以要想提高內(nèi)控管理水平，醫(yī)院管理人員必須要結(jié)合實(shí)際采取對(duì)策去解決問(wèn)題，進(jìn)而讓每個(gè)員工能夠在一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境下高效的展開(kāi)作業(yè)，促進(jìn)醫(yī)院在可持續(xù)發(fā)展道路路上走的更遠(yuǎn)且更好。

（二）健全醫(yī)院內(nèi)控制度

針對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各流程、各崗位，制定完善的內(nèi)控制度，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)控管理工作有序順利開(kāi)展的前提。積極健全內(nèi)部控制制度，基于風(fēng)險(xiǎn)管控視角下來(lái)完善內(nèi)控制度，并引導(dǎo)各級(jí)人員嚴(yán)格執(zhí)行制度內(nèi)容來(lái)行事，結(jié)合實(shí)際將所設(shè)立的內(nèi)控制度貫穿各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理中，大幅度提高財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量和效率，這也有助于避免以往內(nèi)控制度落實(shí)過(guò)程中流于形式等問(wèn)題的出現(xiàn)[5]。如：根據(jù)建立資金管理內(nèi)控制度、全面預(yù)算控制制度、收入支出內(nèi)控制度、內(nèi)部牽制制度、設(shè)備物資內(nèi)控制度等等，從各個(gè)方面進(jìn)行把控，以完善的制度約束各級(jí)人員的行為舉止，以防范資金安全風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)、法律及其他風(fēng)險(xiǎn)，確保醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作能夠朝著規(guī)范化、制度化方向順利的展開(kāi)。讓員工在各自的崗位上有完善的制度可循，有方便快捷的工作流程可行，最大限度地發(fā)揮每個(gè)員工的潛力。對(duì)于表現(xiàn)良好人員可以給予晉升加薪的機(jī)會(huì)，以此來(lái)提高其工作積極性，而對(duì)于那些違法亂紀(jì)的人員應(yīng)給予嚴(yán)厲的懲處，讓其認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度的嚴(yán)謹(jǐn)性，進(jìn)而自覺(jué)遵守制度展開(kāi)工作，且確保內(nèi)控制度體系能夠順利的建設(shè)和實(shí)施下去，如此一來(lái)，為我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）完善醫(yī)院內(nèi)控監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制

我們還應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督機(jī)制的確立有助于解決內(nèi)控體系構(gòu)建過(guò)程中所面臨的種種問(wèn)題。通過(guò)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，反應(yīng)醫(yī)院內(nèi)控措施落實(shí)情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控起到的作用進(jìn)行評(píng)估。由醫(yī)院內(nèi)控監(jiān)督職能部門(mén)，對(duì)醫(yī)院收入支出是否納入預(yù)算管理、預(yù)算編制執(zhí)行情況、資金的安全使用、業(yè)務(wù)流程的審批與執(zhí)行是否規(guī)范等各項(xiàng)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，設(shè)定監(jiān)督管理流程，制定監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)，并與各部門(mén)績(jī)效考核掛鉤。監(jiān)督機(jī)制要落實(shí)到位，根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)好壞進(jìn)行必要的獎(jiǎng)勵(lì)與處罰，讓每一個(gè)人員按制度內(nèi)容來(lái)行事，這樣才能夠?qū)⑺O(shè)立的監(jiān)督機(jī)制價(jià)值發(fā)揮出來(lái)，且為后續(xù)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系構(gòu)建提供便利。除此之外，我們也需要站在風(fēng)險(xiǎn)管控視角下來(lái)完善監(jiān)控監(jiān)督機(jī)制，因?yàn)橹挥羞@樣才能夠促進(jìn)醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展。

（四）加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高內(nèi)控意識(shí)

新時(shí)期為了提高醫(yī)院綜合實(shí)力，我們應(yīng)基于風(fēng)險(xiǎn)管控視角下提高各級(jí)人員內(nèi)控意識(shí)，要使他們認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系構(gòu)建的重要性，才能獲得理想化的管理效果[6]。財(cái)務(wù)人員作為財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系構(gòu)建中的重要參與人員，其綜合能力和業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)乎體系構(gòu)建效果，所以，為了進(jìn)一步滿(mǎn)足新時(shí)期下所提出的具體要求，醫(yī)院管理者應(yīng)站在風(fēng)險(xiǎn)管控視角之下加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員內(nèi)部培訓(xùn)，因?yàn)橹挥凶⒅貙?duì)人才的培養(yǎng)，才能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理工作水平的提高提供幫助。而領(lǐng)導(dǎo)人員也要發(fā)揮自身職能作用，樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)，帶動(dòng)其他工作人員工作積極性，使他們能夠以一個(gè)良好的狀態(tài)參與到內(nèi)控體系構(gòu)建中，應(yīng)積極學(xué)習(xí)不斷提高自身業(yè)務(wù)水平和能力，這樣才能夠推動(dòng)內(nèi)控體系建設(shè)工作順利展開(kāi)。其次，我們也要對(duì)財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)和人文素質(zhì)培養(yǎng)，因?yàn)橹挥懈咚刭|(zhì)高品質(zhì)人員，才能夠?yàn)閮?nèi)控體系構(gòu)建創(chuàng)下良好的條件，進(jìn)而確保醫(yī)院能夠在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地，并獲得最大的利潤(rùn)空間和經(jīng)濟(jì)效益。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

醫(yī)院內(nèi)部控制工作涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)方面，在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，利用信息技術(shù)，將內(nèi)部控制理念嵌入到業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)流程當(dāng)中，根據(jù)內(nèi)部控制的要求，設(shè)置將不相容崗位分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算管理、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息公開(kāi)等控制方法融入到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制措施體現(xiàn)到信息系統(tǒng)中[7]。建立計(jì)劃、審批、執(zhí)行、分析反饋等信息化處理環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的事前規(guī)劃、事中控制和事后分析，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息化閉環(huán)管理，每項(xiàng)業(yè)務(wù)均可追溯，這對(duì)醫(yī)院內(nèi)控監(jiān)督與評(píng)價(jià)尤為重要。在各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中，通過(guò)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)各流程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。信息系統(tǒng)建設(shè)能夠有效提升醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防控的內(nèi)控管理水平。

結(jié)語(yǔ)：綜上所述，以往醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系構(gòu)建過(guò)程中受到很多問(wèn)題的影響，致使財(cái)務(wù)管理效率不佳，所以為了推動(dòng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系順利構(gòu)建，我們應(yīng)基于風(fēng)險(xiǎn)管控視角之下構(gòu)建良好內(nèi)控環(huán)境，也要健全內(nèi)控制度且完善監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)以及提高內(nèi)控意識(shí)，只有做好方方面面的工作，才能夠?yàn)獒t(yī)院長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，最終，實(shí)現(xiàn)構(gòu)建內(nèi)控體系的美好目的，且提高行業(yè)綜合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。