裘旭雷 國(guó)網(wǎng)浙江青田縣供電有限公司

企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展需要有內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理工作的支持，在當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之下，企業(yè)面臨著日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理理念以及公司內(nèi)部治理提出了更高的要求。要求企業(yè)逐步完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理工作中存在的問題，并予以改進(jìn)。由此提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督概述

審計(jì)監(jiān)督部門是企業(yè)的重要部門之一，主要審核并監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的開展情況，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展情況進(jìn)行審核監(jiān)督。當(dāng)前，隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的逐漸細(xì)化，當(dāng)前審計(jì)對(duì)企業(yè)的管理理念及治理方式也具有一定的作用。審計(jì)監(jiān)督工作目的在于促進(jìn)企業(yè)的合理科學(xué)發(fā)展，保證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的陽光透明，對(duì)企業(yè)整體發(fā)展進(jìn)行審計(jì)與規(guī)劃，及時(shí)發(fā)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的問題，包括業(yè)務(wù)劃分的問題，引起企業(yè)重視并予以改進(jìn)[1]。

審計(jì)監(jiān)督管理工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中起著重要作用，屬于企業(yè)重要的部門之一，與企業(yè)的業(yè)務(wù)開展及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管等之間有著一定的聯(lián)系，工作開展中能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及業(yè)務(wù)進(jìn)行中存在的問題，綜合判斷企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃是否合理，及時(shí)，找出企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)開展中存在的不足，為企業(yè)下一步的業(yè)務(wù)改進(jìn)提供方向。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理及對(duì)企業(yè)外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)分析均具有重要作用，是現(xiàn)代企業(yè)制度建立的必然要求之一[2]。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理中的不足

（一）企業(yè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的制度建設(shè)不足

制度是企業(yè)運(yùn)行的重要依據(jù)與參照，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開展中可能存在著制度執(zhí)行力度不足的現(xiàn)象，給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)督工作造成不良影響，尤其是針對(duì)重點(diǎn)流程與業(yè)務(wù)，若制度執(zhí)行不順暢，可能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成較大的不良影響。同時(shí)，企業(yè)處于一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展變化之中，企業(yè)制度的制定可能與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開展不相符，企業(yè)制度的科學(xué)性及可執(zhí)行性不足。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督聯(lián)動(dòng)機(jī)制不足

當(dāng)前部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作開展中，聯(lián)動(dòng)不足，審計(jì)監(jiān)督資源建設(shè)上不足，企業(yè)依然主要采用傳統(tǒng)的審計(jì)方式，主要由審計(jì)部門或者財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作，未建立部門之間以及上下級(jí)之間良好的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，未能夠有效統(tǒng)籌并管理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，因此在一定程度上阻礙了審計(jì)監(jiān)督管理工作的順利進(jìn)行[3]。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作獨(dú)立性不足

當(dāng)前部分企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作由公司主要領(lǐng)導(dǎo)分管，由總會(huì)計(jì)師協(xié)管，但是在實(shí)際審計(jì)監(jiān)督工作中，內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)邊緣化的現(xiàn)象，對(duì)審計(jì)工作的實(shí)際關(guān)注與指導(dǎo)不足，部分企業(yè)在管理方式上依然存在人治的經(jīng)營(yíng)模式，在此種治理模式之下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在著人性化特征，內(nèi)部審計(jì)工作屬于公司直接經(jīng)營(yíng)管理者，獨(dú)立性不足，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員配置、工作職責(zé)劃分以及職位升遷等公司領(lǐng)導(dǎo)層可能參與性較大，因此未能夠充分保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性[4]。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新不足

當(dāng)前部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作依然采用傳統(tǒng)的審計(jì)工作方法，審計(jì)工作內(nèi)容較為單一，審計(jì)范圍較為狹窄，降低了審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)際效果，對(duì)審計(jì)監(jiān)督管理工作目標(biāo)未進(jìn)行科學(xué)解析，對(duì)審計(jì)工作認(rèn)知主要停留在對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況、事后層面的查錯(cuò)糾弊，未從事前介入進(jìn)行監(jiān)督，在建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)之后，未建立暢通的內(nèi)部審計(jì)工作方式，依然采用傳統(tǒng)突擊審計(jì)監(jiān)督方式，沒有建立常態(tài)化的審計(jì)管理方式，制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮[5]。

（五）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員綜合素質(zhì)有待提升

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作具有較高的要求，為了更好地滿足審計(jì)監(jiān)督工作需要，要求審計(jì)人員掌握跨學(xué)科，具有跨學(xué)科綜合知識(shí)體系，包括會(huì)計(jì)。審計(jì)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)法律等相關(guān)知識(shí)，由于受傳統(tǒng)觀念的誤導(dǎo)，部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)建立不足。未對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作配備足夠的專業(yè)素養(yǎng)的人員，專職審計(jì)人員數(shù)量較少，采用的審計(jì)監(jiān)督工作方式較為傳統(tǒng)與單一，線下審計(jì)依然占有較大比重，審計(jì)技術(shù)水平落后，未能夠針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及業(yè)務(wù)活動(dòng)提出有價(jià)值的審計(jì)意見，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量及效率有限[6]。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展中，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)章制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度的制定及運(yùn)行進(jìn)行審核，與企業(yè)工作開展的需要相結(jié)合，分析當(dāng)前企業(yè)制度運(yùn)行的有效性及其中存在的不足之處。全面梳理當(dāng)前企業(yè)管理制度及業(yè)務(wù)流程，尤其是針對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)以及重點(diǎn)管理制度等，與企業(yè)業(yè)務(wù)開展的具體需求相結(jié)合，找出企業(yè)制度建設(shè)上存在的不足之處，并予以改進(jìn)，有效防范制度及管理流程上的風(fēng)險(xiǎn)[7]。

綜合判斷企業(yè)制度運(yùn)行的有效性，重點(diǎn)觀測(cè)對(duì)重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)、業(yè)務(wù)單位及高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的有效性，使得企業(yè)相關(guān)制度能夠有效落實(shí)。提升企業(yè)制度建設(shè)的執(zhí)行能力。針對(duì)制度建設(shè)中發(fā)現(xiàn)的一些不足之處，及時(shí)督促整改，提升企業(yè)制度建設(shè)的合法性、合規(guī)性、可操作性。

（二）構(gòu)建企業(yè)不同部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制

要求企業(yè)審計(jì)工作開展中，堅(jiān)持成本效益的原則，在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作開展過程中，有效整合利用各項(xiàng)資源，由此在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督合力。在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建層級(jí)管理機(jī)制，加強(qiáng)部門之間的聯(lián)動(dòng)以及上下級(jí)之間的聯(lián)動(dòng)，在企業(yè)中建立交叉審計(jì)及聯(lián)合審計(jì)方式，充分利用多種資源加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源的集合。同時(shí)開展委外審計(jì)方式，以此有效解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源不足的現(xiàn)象。

在企業(yè)中重點(diǎn)加強(qiáng)成本、財(cái)務(wù)、紀(jì)委監(jiān)督以及巡視巡查等部門之間的有效聯(lián)系，同時(shí)審計(jì)工作開展中，加強(qiáng)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)署特派辦等機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系，為審計(jì)監(jiān)督管理工作構(gòu)建良好的外部環(huán)境，形成良好的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，以此不斷提升企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量及效益。

（三）提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作開展的重要前提與基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，要求提升審計(jì)部門的獨(dú)立性，不斷強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督工作力度，提升內(nèi)審審計(jì)工作的成效。為此要求在工作開展中，保持審計(jì)監(jiān)督部門的獨(dú)立性。首先，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)該機(jī)構(gòu)直接負(fù)責(zé)，可采用外包模式，提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他專業(yè)人士進(jìn)行，這是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的重要方向，能夠提升企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作的客觀公正性。

（四）不斷拓展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作方式

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理工作的目的在于優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，通過優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式，提升企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)效益，對(duì)此要求綜合全面評(píng)估企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的范圍以及工作領(lǐng)域，并與企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)實(shí)際活動(dòng)相結(jié)合，全面審查企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的合法性以及真實(shí)性。

因此，當(dāng)前企業(yè)審計(jì)監(jiān)督管理工作已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支為主的審計(jì)工作轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)收支以及業(yè)務(wù)控制同時(shí)進(jìn)行的審計(jì)方式，全面關(guān)注企業(yè)制度建立上的問題、財(cái)務(wù)資金管理上的問題、財(cái)務(wù)資金狀況以及經(jīng)營(yíng)管理理念等，不斷拓展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍，更好地挖掘內(nèi)部審計(jì)工作的職能。建立新的審計(jì)模式，以事前審計(jì)為基礎(chǔ)，將重點(diǎn)放在事中審計(jì)，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)開展對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事后審計(jì)，綜合、全面、系統(tǒng)、精準(zhǔn)評(píng)估企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，精準(zhǔn)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理工作的職能。

在企業(yè)內(nèi)部建立長(zhǎng)效審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)開展、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，建立長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制，建立科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)管理制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理工作進(jìn)行制度化規(guī)定，為企業(yè)審計(jì)監(jiān)督提供制度保障。不斷提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理工作的權(quán)威性以及獨(dú)立性，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)建立有效的監(jiān)控機(jī)制，采用全過程審計(jì)監(jiān)督方式，建立內(nèi)化式與外化式結(jié)合的審計(jì)方式，內(nèi)化式主要是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作方式，外化式則聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)審計(jì)人員。

通過內(nèi)外兩個(gè)層面，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員隊(duì)伍建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部建立全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督方式，加強(qiáng)企業(yè)外部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員之間的監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建全覆蓋的審計(jì)管理方式，構(gòu)建動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)管理方式。將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理工作的關(guān)口前移，在項(xiàng)目開展之前即對(duì)項(xiàng)目的整體規(guī)劃進(jìn)行審計(jì)，全面審核企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展情況，優(yōu)化結(jié)算進(jìn)度，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的成本控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與業(yè)務(wù)開展中可能出現(xiàn)的各項(xiàng)問題，優(yōu)化成本控制。

（五）提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的履職能力

要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作不斷改進(jìn)，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部建立高效的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有綜合審計(jì)素養(yǎng)的專業(yè)人員，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展需要配備相應(yīng)的審計(jì)物資設(shè)備，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的分析，不斷提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

構(gòu)建多元化的審計(jì)隊(duì)伍，為審計(jì)人員提供多種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)方式，包括企業(yè)培訓(xùn)平臺(tái)、稱職資格評(píng)定、職業(yè)資格考試、繼續(xù)教育及自學(xué)等，使得審計(jì)人員具有良好的專業(yè)素養(yǎng)，提升企業(yè)審計(jì)人員的履職能力。針對(duì)審計(jì)工作建立專業(yè)的信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)傳統(tǒng)審計(jì)工作與信息審計(jì)工作之間的銜接，構(gòu)建包括物資統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)成本分析等多個(gè)層面的審計(jì)信息系統(tǒng)。加強(qiáng)信息數(shù)據(jù)交互，促進(jìn)線下審計(jì)與線上審計(jì)之間的結(jié)合，并對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行必要的信息化審計(jì)培訓(xùn)，提升審計(jì)人員的信息化素養(yǎng)。加強(qiáng)信息技術(shù)的運(yùn)用，更好地發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警作用，通過信息數(shù)據(jù)分析，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行精準(zhǔn)定位與及時(shí)介入，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的問題，提升審計(jì)工作效率及審計(jì)質(zhì)量，更為精準(zhǔn)、及時(shí)的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督工作的作用。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及項(xiàng)目開展活動(dòng)的重要免疫系統(tǒng)，通過企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理工作，能夠不斷完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，審視企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及經(jīng)營(yíng)管理方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。并對(duì)此制定相應(yīng)的改進(jìn)舉措，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督是企業(yè)現(xiàn)代是現(xiàn)代企業(yè)制度建立的必然要求，當(dāng)前企業(yè)已經(jīng)逐步為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作創(chuàng)建良好的環(huán)境與條件，保持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理工作的獨(dú)立性，以內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。