蘇曉瑜 馮鑫 李曰春 門(mén)皓（西京學(xué)院）

引言

黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視審計(jì)工作，要求對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。在這種政策環(huán)境背景下，內(nèi)部審計(jì)成為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審查被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控制度等方面的內(nèi)容，對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)防、揭示和抵御的功能，為進(jìn)一步改善單位治理成效提供客觀獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)及建議，旨在深入挖掘單位內(nèi)部潛能，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理方法，從根本上提高單位經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要性

內(nèi)部審計(jì)作為企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理的重要環(huán)節(jié)，不僅是監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施成效的重要途徑，也是真實(shí)反映企事業(yè)單位財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的有力保障，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的必要條件。專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員通過(guò)審查評(píng)定被審計(jì)單位預(yù)算、經(jīng)濟(jì)決策是否切實(shí)可行，是否與被審計(jì)單位發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)，內(nèi)部控制是否健全，被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部是否認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍不明確

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍通常包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，內(nèi)部控制實(shí)施的有效性、適應(yīng)性及完整性，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，潛在經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位治理狀況等。但是現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作僅僅停留在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)賬目的審查環(huán)節(jié)，沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善

內(nèi)部審計(jì)作為企事業(yè)單位治理中必不可少的重要環(huán)節(jié)，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上不同的單位，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置往往各不相同，缺少部門(mén)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，這也是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善的主要原因。由于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)生于企事業(yè)單位，有的單位同一領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)負(fù)責(zé)審計(jì)與財(cái)務(wù)；有的內(nèi)部審計(jì)由單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)向單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告工作；有的內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人分管，直接與財(cái)務(wù)部合并。在這種情況下，參與內(nèi)部審計(jì)的人員通常是被審計(jì)單位的重要骨干力量，在很大程度上依附服務(wù)于被審計(jì)單位的利益群體，審計(jì)過(guò)程往往會(huì)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)利益產(chǎn)生沖突和影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的審計(jì)作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督水平較低

由于我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督實(shí)施方面起步較晚，內(nèi)部審計(jì)控制與質(zhì)量評(píng)價(jià)，人力資源考核，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究等方面的制度體系還不夠完善，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)量化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督很難達(dá)到既定的成效，建立一套切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)階段亟待解決的關(guān)鍵性問(wèn)題。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)方法較為單一，往往只注重審查環(huán)節(jié)，而忽略監(jiān)督過(guò)程，即使被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制制度，但在具體的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員往往抓不住審計(jì)重點(diǎn)，僅憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)臆斷，對(duì)被審計(jì)單位的問(wèn)題查而不透。鑒于目前內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)還是放在資金使用方面，審計(jì)項(xiàng)目比較單一，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)進(jìn)行前期審計(jì)、后期績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)，且審計(jì)取證方式具有一定盲目性，審計(jì)結(jié)果不夠客觀、準(zhǔn)確，審計(jì)處理意見(jiàn)缺乏可行性[1]。正是由于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平較低，對(duì)被審計(jì)單位難以起到利用監(jiān)督的作用，因此內(nèi)部審計(jì)約束力十分有限。另外，內(nèi)部審計(jì)人員普遍專(zhuān)業(yè)能力不高，僅憑現(xiàn)有知識(shí)體系難以深層次發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)審計(jì)結(jié)果做出專(zhuān)業(yè)、客觀的判斷，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用不到位

在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，通常會(huì)牽扯到被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)利益，造成一些單位部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生較大偏見(jiàn)，他們往往認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在很大程度上妨礙其職權(quán)和自由權(quán)，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部在實(shí)際做出決策時(shí)畏首畏尾，不夠得心應(yīng)手，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對(duì)自身利益產(chǎn)生較大沖突，內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)，甚至認(rèn)為單位已經(jīng)設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)，再設(shè)置內(nèi)部審計(jì)屬于畫(huà)蛇添足，年年內(nèi)部審計(jì)是做無(wú)用功，企事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)還不如將審計(jì)外包給社會(huì)性服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以為管理層人員所用。正是由于企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部普遍存在上述這些錯(cuò)誤、消極認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用不到位，因此管理層需要轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的誤區(qū)，合理運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在企事業(yè)單位治理中的優(yōu)勢(shì)作用[2]。

提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性

根據(jù)審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定要求，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及人員在從事內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)具備客觀、獨(dú)立、公正等特性，因此獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的核心要素，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及人員在參與到被審計(jì)單位審計(jì)工作過(guò)程中，應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性具體表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展、審計(jì)人員配置等方面。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為職能部門(mén)，應(yīng)保持與企事業(yè)單位其他部門(mén)的平行關(guān)系，而非隸屬依附關(guān)系。這就要求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督需要在企事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，內(nèi)部審計(jì)直屬領(lǐng)導(dǎo)干部的層級(jí)越高，內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性就越強(qiáng)，更具有一定的權(quán)威性。在內(nèi)部審計(jì)人員方面，為保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，其他部門(mén)人員往往不能兼任審計(jì)人員，防止其他部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的影響、干擾，妨礙內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公正性，審計(jì)人員獨(dú)立性在很大程度上確保審計(jì)監(jiān)督權(quán)的獨(dú)立性、客觀性，在不受企事業(yè)單位任何部門(mén)、人員的影響干預(yù)下，能夠獨(dú)立提交審計(jì)報(bào)告，使審計(jì)人員能夠準(zhǔn)確判斷、表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。另外，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)遵循審計(jì)職業(yè)道德，履行審計(jì)工作職責(zé)，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，按照規(guī)范的審計(jì)流程和審計(jì)方法開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)能力

由于內(nèi)部審計(jì)通常涉及被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，需要審計(jì)人員了解熟悉政策面、審計(jì)技巧、經(jīng)濟(jì)金融、法律稅務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的信息知識(shí)，在面對(duì)不同審計(jì)對(duì)象時(shí)，能夠合理運(yùn)用自身審計(jì)功底，又不過(guò)分拘泥于審計(jì)理論知識(shí)，在面對(duì)新的審計(jì)問(wèn)題時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、相關(guān)人員應(yīng)及時(shí)更新傳統(tǒng)審計(jì)理念，轉(zhuǎn)換審計(jì)思路，結(jié)合具體情況問(wèn)題，運(yùn)用豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尋求最佳審計(jì)工作路徑，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平。另外，審計(jì)人員應(yīng)提高自身思想境界，主動(dòng)增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)能力，重塑內(nèi)部審計(jì)形象，以此促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持審計(jì)原則，不畏權(quán)責(zé)、公正客觀，保守被審計(jì)單位秘密，恪守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，盡職盡責(zé)完成審計(jì)任務(wù)，客觀揭示被審計(jì)單位的主要矛盾和深層次問(wèn)題，為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)營(yíng)造公正、高效的審計(jì)形象。

（三）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督雙重領(lǐng)導(dǎo)

為提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督水平，必須強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在受上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)，還要由企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)雙重領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，為增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公正、客觀提供制度保障。通過(guò)實(shí)施雙重領(lǐng)導(dǎo)制度，可以有效解決現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)人力資源不足的情況，充分整合現(xiàn)有審計(jì)資源，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，有助于排除審計(jì)工作干擾，逐步全覆蓋內(nèi)部審計(jì)工作，加快建立具有高素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)利用優(yōu)質(zhì)審計(jì)資源，指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況，通過(guò)組織審計(jì)人員參加業(yè)務(wù)交流座談會(huì)、開(kāi)展教育培訓(xùn)活動(dòng)等，不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力。另外，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督雙重領(lǐng)導(dǎo)，使上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠?qū)θ粘徲?jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查監(jiān)督，通過(guò)對(duì)審計(jì)工作績(jī)效的管理，加強(qiáng)審計(jì)工作作風(fēng)建設(shè)，及時(shí)對(duì)重大違規(guī)違紀(jì)審計(jì)問(wèn)題予以上報(bào)，有助于及時(shí)掌握被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理狀況，改善公司治理水平。

（四）建立審計(jì)監(jiān)察雙重合力保障

在內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)適時(shí)加入紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)制，充分融合審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的全覆蓋，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)查出的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題以及線索，及時(shí)移交紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，形成內(nèi)部監(jiān)督合力，實(shí)時(shí)共享內(nèi)部審計(jì)資源，提高內(nèi)部審計(jì)紀(jì)檢監(jiān)察效率，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)成效。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于被審計(jì)單位存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，審計(jì)人員能夠通過(guò)職業(yè)判斷，為紀(jì)檢監(jiān)察提供有力線索，對(duì)企事業(yè)單位存在的經(jīng)營(yíng)管理漏洞提出建設(shè)性意見(jiàn)，有助于其規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。

結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在各行業(yè)領(lǐng)域占有越來(lái)越重要地位，面對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督存在的一系列問(wèn)題，企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)工作比重，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)雙重領(lǐng)導(dǎo)，融合審計(jì)與監(jiān)察機(jī)制，為促進(jìn)我國(guó)各行業(yè)領(lǐng)域健康平穩(wěn)發(fā)展提供有力保障。