曾星（重慶理工大學(xué)）

經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展成為構(gòu)建新的經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)框架的動(dòng)因

黨的相關(guān)會(huì)議指出：“我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，在這個(gè)時(shí)期中經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式改變、經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，逐漸由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展?！边@種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)至少包括三個(gè)方面的內(nèi)涵：一是生產(chǎn)率進(jìn)一步提高，經(jīng)濟(jì)增長效率更高；二是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)更加協(xié)調(diào)，經(jīng)濟(jì)增長更有質(zhì)量；三是通過經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活更加美滿（王愛國等，2019）。在這一時(shí)期，相應(yīng)的機(jī)制和制度是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展必需的保障，其中作為國家治理重要基石的國家審計(jì)亦不可或缺。

進(jìn)入新時(shí)代，國家審計(jì)作為國家治理的重要工具，其作用更加明顯、重要性更加突出。經(jīng)濟(jì)責(zé)任視角下的政府、事業(yè)單位和國有企業(yè)審計(jì)不僅可以維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、保障財(cái)政資金完整、降低地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、補(bǔ)齊公共服務(wù)短板、防范公共權(quán)力濫用和推進(jìn)民主法治建設(shè)，還可以有效防治政府尋租行為與短期經(jīng)濟(jì)增長現(xiàn)象滋生。同時(shí)，對(duì)于國有企業(yè)而言，還能提高其會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和內(nèi)部控制有效性，管控過度投資、促進(jìn)保值增值、減少在職消費(fèi)等（王愛國等，2019）。最終有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與深化經(jīng)濟(jì)體制改革，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)健發(fā)展。

高質(zhì)量發(fā)展要求下的經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)框架內(nèi)容

為了區(qū)分不同性質(zhì)單位、覆蓋盡可能完整的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，評(píng)價(jià)指標(biāo)框架分為政府黨政領(lǐng)導(dǎo)、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)三大部分。因?yàn)樗鼈兊闹笜?biāo)同向可比性較大，又兼有不同個(gè)性，所以以政府黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為代表繪制兩級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)表，其他兩部分表格可以參照繪制，綜合評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（一）政府黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)框架構(gòu)建

黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包含對(duì)經(jīng)濟(jì)執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果的評(píng)定，評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的合規(guī)性、真實(shí)性和效益性是其目標(biāo)（高前善，2010）。因此，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置應(yīng)涵蓋其履行職責(zé)的過程和結(jié)果。結(jié)合新時(shí)代經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求，本文將政府黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分為五個(gè)模塊：日常行政管理、重大經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與社會(huì)發(fā)展目標(biāo)完成情況、廉政自律和經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源協(xié)調(diào)。

“日常行政管理”的評(píng)價(jià)內(nèi)容通常是黨政領(lǐng)導(dǎo)日常行政事務(wù)履行過程，包含合法合規(guī)性評(píng)價(jià)、權(quán)力行使評(píng)價(jià)、單位財(cái)政收支評(píng)價(jià)和單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等；“重大經(jīng)濟(jì)決策”模塊主要評(píng)價(jià)決策程序的合規(guī)性、決策的實(shí)施和決策結(jié)果的效益性；在“經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)”模塊中體現(xiàn)最為突出的是黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的動(dòng)態(tài)發(fā)展，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)和國家政治體制的發(fā)展改革，黨政領(lǐng)導(dǎo)的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任也隨之發(fā)展變化（高前善，2010），其主要評(píng)價(jià)的內(nèi)容是城鄉(xiāng)居民生活水準(zhǔn)和社會(huì)保障水平的提高情況；“廉政自律”模塊主要評(píng)價(jià)單位執(zhí)行國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、紀(jì)律和個(gè)人廉潔自律的情況，尤其在個(gè)人廉潔自律方面，主要看領(lǐng)導(dǎo)是否直接干預(yù)土地出讓和工程招投標(biāo)，此外，領(lǐng)導(dǎo)干部作為本單位廉政建設(shè)的負(fù)責(zé)人，也要對(duì)本單位其他干部職工的廉政問題負(fù)責(zé)；“經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源協(xié)調(diào)”模塊通過對(duì)萬元GDP 綜合能耗、土地資源消耗和環(huán)境保護(hù)治理投資等比較分析，評(píng)價(jià)發(fā)展的代價(jià)和對(duì)環(huán)境資源的影響程度。

（二）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)框架構(gòu)建

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部是社會(huì)事業(yè)單位或部門的主要負(fù)責(zé)人，這些單位為社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和人民生活提供各種服務(wù)，主要包括教育文化、科學(xué)研究、公共衛(wèi)生、社會(huì)福利等單位。指標(biāo)的構(gòu)建可以借鑒5E 內(nèi)容即財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)新、耗能、社會(huì)利益和生態(tài)環(huán)保（魏乾梅，2015），評(píng)估事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，特別是在公共資源和財(cái)政資金使用等重大經(jīng)濟(jì)決策中的基本情況。在此基礎(chǔ)上，政府黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)可以分為四大模塊：日常經(jīng)濟(jì)事務(wù)、重大經(jīng)濟(jì)決策、工作效益和守法廉政。由于重大經(jīng)濟(jì)決策影響廣泛，往往涉及經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境等方面，而且最能體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)務(wù)能力和權(quán)力運(yùn)行狀況，所以評(píng)價(jià)的重點(diǎn)和難點(diǎn)就是重大經(jīng)濟(jì)決策。

表1 政府黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)表

（三）國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)框架構(gòu)建

本部分可以從重大經(jīng)濟(jì)決策、國企改革與經(jīng)營效益、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制、節(jié)能減排與社會(huì)責(zé)任、監(jiān)督與廉潔經(jīng)營等方面，構(gòu)建具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)。國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)是負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)最終經(jīng)濟(jì)績效的影響，這與黨政領(lǐng)導(dǎo)不同，因此，國企改革與經(jīng)營效益是對(duì)國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)責(zé)審計(jì)的重點(diǎn)。首先，對(duì)效益指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)布局以及核心競爭力進(jìn)行評(píng)價(jià)。然后，綜合重大經(jīng)濟(jì)決策、改革經(jīng)營效益、內(nèi)控制度建設(shè)和廉潔守法情況，考核領(lǐng)導(dǎo)人在推進(jìn)企業(yè)發(fā)展和改革方面的作為。

（四）綜合評(píng)價(jià)

審計(jì)綜合評(píng)價(jià)按90 分及以上、75 分及以上、60 分及以上和60 分以下可分為優(yōu)秀、良好、一般和不合格四個(gè)層次。綜合評(píng)價(jià)達(dá)不到良好以上水平的，不能提拔任用；綜合評(píng)價(jià)確定為一般水平的，監(jiān)察機(jī)關(guān)或者組織部門應(yīng)當(dāng)與被審領(lǐng)導(dǎo)干部談話，反映問題，提出整改意見；綜合評(píng)價(jià)確定為不合格的，建議停職檢查處理。

結(jié)語

本文在考慮經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展新要求的基礎(chǔ)上，特別結(jié)合深化改革、廉政自律和節(jié)能減排等方面，提出了不同于以往的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系雖能滿足大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的共性，但不同單位的領(lǐng)導(dǎo)干部都有其各自的特點(diǎn)，在實(shí)際應(yīng)用中，應(yīng)根據(jù)具體問題靈活分析和應(yīng)用。

采用高質(zhì)量發(fā)展要求下新的經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)框架對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)責(zé)審計(jì)，有利于提高政府行政質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)資源配置效率，以及國有企業(yè)經(jīng)營效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)體制深化改革，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。