郭昕兢

（福建省立醫(yī)院，福州 350001）

1 課題研究背景

個人所得稅征管是國家治理的重要方面，財稅制度的改革，新的個人所得稅法在2019 年全面實施，公立醫(yī)院收入制度的改革，績效考核管理，年薪制的實施，業(yè)財融合下“財務(wù)核算型”向“財務(wù)管理型”、“稅收核算型”向“稅收管控型”轉(zhuǎn)變，新業(yè)態(tài)和新思維，“放管服”改革，備案制的推行，稅務(wù)機關(guān)征管還“責(zé)”于民，稅收是業(yè)務(wù)做出來的，是所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的累計，稅收風(fēng)險不會隨時間推移而減小，而是傳導(dǎo)累計。根據(jù)公立醫(yī)院的特點，對薪稅融合中的個人所得稅申報流程和質(zhì)量控制提出新的要求，因此，公立醫(yī)院個人所得稅征收管理與合理征收模型構(gòu)建，對理順公立醫(yī)院個人所得稅征收精細化管理流程、提高申報效率、管控風(fēng)險具有重要意義。

2 新修訂的個人所得稅法簡介

個人所得稅，是以個人（自然人）取得的各類應(yīng)稅所得為征收對象征收的一種直接稅種。2018 年10 月開始實施新修訂《中華人民共和國個人所得稅法》 進行了綜合所得和分類所得相結(jié)合的改革，個人所得稅起征點從3 500 元提高到5 000 元、稅階和邊際稅率的調(diào)整和從2019 年1 月開始實施的專項附加扣除。個人所得稅計算方法從原來按月代扣代繳，修訂為按年“累計預(yù)扣法”，按月預(yù)扣預(yù)繳，次年辦理綜合匯算清繳，“累計預(yù)扣法”是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

累計預(yù)扣法的計算公式：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計減免稅額－累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除。

其中：累計減除費用，按照5 000 元／月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

2018 年12 月21 日，發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018 年第61 號）中規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報，全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

3 本課題研究的個人所得稅稅目和對象標(biāo)本

在實踐中，公立醫(yī)院所涉及的個人所得稅目為：綜合所得和偶然所得，綜合所得主要包含了工薪所得和勞務(wù)報酬子目，勞務(wù)報酬主要包含的一般勞務(wù)報酬、非連續(xù)勞務(wù)報酬和連續(xù)性勞務(wù)報酬。在信息化征收流程，個人所得稅征管遵循“收付實現(xiàn)制”原則，要求數(shù)據(jù)的、完整性、準(zhǔn)確性和數(shù)據(jù)報送的及時性。本課題研究對象標(biāo)本為2 所省級三甲公立醫(yī)院，1 所縣級二甲公立醫(yī)院，研究方法采用典型調(diào)查法等。

4 標(biāo)本單位基本情況分析

首先，分析標(biāo)本單位的職工薪酬組成，如圖1 所示。

需要說明的是法定的“五險一金”中，目前，由于政策原因事業(yè)單位的一員參加機關(guān)養(yǎng)老保險并參保職業(yè)年金，另外，工傷和生育保險由單位支付，職工不必負擔(dān)。其次，分析標(biāo)本單位職工收入發(fā)放類型和時間點，見表4。

表1 單位用工情況

表2 單位職工的收入構(gòu)成

表3 單位職工的社保繳交情況

對表4 中的數(shù)據(jù)進行挖掘和分析可以看出：第一，標(biāo)本單位職工用工形式多樣，基本涵蓋了公立醫(yī)院的用工形式，收入構(gòu)成類別和內(nèi)容較多；第二，標(biāo)本單位有按規(guī)定給職工繳交社保，按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅［2006］10 號）的規(guī)定可稅前在個人所得稅納稅基數(shù)中減除個人所繳交社保費用；第三，從表4 標(biāo)本單位職工收入發(fā)放類型和時間點看出，標(biāo)本單位職工收入類型主要包含的個人所得稅應(yīng)征收的4 個子目，即工資薪金所得、一般勞務(wù)報酬、其他連續(xù)報酬—實習(xí)學(xué)生以及全年一次性獎金，職工收入發(fā)放時點，有上半月發(fā)放的工資（上發(fā)薪），也有下月發(fā)放的績效獎等（下發(fā)薪），標(biāo)本單位職工薪酬納稅數(shù)據(jù)發(fā)放時間分散、歸集點多，所歸集的數(shù)據(jù)需要完整、準(zhǔn)確以及數(shù)據(jù)報送的及時性，數(shù)據(jù)的完整性就是不遺漏所要歸集的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性就是收入數(shù)據(jù)的真實和無二義性，真實體現(xiàn)在每位職工的真實收入數(shù)據(jù)，它是稅收征管的核心，數(shù)據(jù)報送的及時性就是在稅收法定申報期內(nèi)，完成申報數(shù)據(jù)的歸集、計算和申報繳款，因此，需構(gòu)建公立醫(yī)院個人所得稅信息化征收流程模型。

表4 標(biāo)本單位職工收入發(fā)放類型和時間點

5 公立醫(yī)院個人所得稅信息化征收流程模型構(gòu)建

我們以標(biāo)本單位實際現(xiàn)場為研究主渠道，構(gòu)建公立醫(yī)院薪稅融合的個人所得稅征收流程模型，在稅收征收管理中，以法定申報期限、數(shù)據(jù)源和數(shù)據(jù)流為要素，具體流程為：歸集數(shù)據(jù)→導(dǎo)入薪稅融合工資核算信息系統(tǒng)歸并本期收入數(shù)據(jù)→個人所得稅申報系統(tǒng)計算累計應(yīng)補（退）稅額→個稅計算結(jié)果導(dǎo)出到薪稅融合工資核算信息系統(tǒng)→稅款所屬期個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳質(zhì)量核對→個人所得稅申報系統(tǒng)個稅全員全額申報繳款。

5.1 數(shù)據(jù)源

人力資源部門：人員增減數(shù)據(jù)、檔案工資增減和核定數(shù)據(jù)、單位自行發(fā)放（定額績效獎、行政職貼、通訊補貼和讀研規(guī)培等）數(shù)據(jù)、加班工資、病事假扣款、社保增減和核定數(shù)據(jù)（養(yǎng)老保險、職業(yè)年金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金）以及扣款（不能沖減報稅收入）和其他扣款（沖減已報過稅的收入）；

獨立核算部門：后勤保障中心的工薪、保衛(wèi)處保安的工薪、教育處繼教辦規(guī)范化醫(yī)師培訓(xùn)補貼和科研處的全日制實習(xí)學(xué)生補貼。

績效核算部門：績效獎金和夜班費等。

其他部門：勞務(wù)報酬

各部門歸集的數(shù)據(jù)需包括支付所得的所有個人的有關(guān)信息，主要包括：工號、姓名、證照類型、證照號碼、人員狀態(tài)（正常、非正常）、任職受雇從業(yè)類型（雇員、實習(xí)學(xué)生、其他）、手機號碼、任職受雇日期。

歸集數(shù)據(jù)原則：

以職工工號或身份證號為關(guān)鍵字歸集職工的收入等相關(guān)數(shù)據(jù)；

歸集數(shù)據(jù)以模板形式體現(xiàn)，模板設(shè)計可嵌入數(shù)據(jù)校驗、模板合計數(shù)的行列平衡，達到歸集數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性；

模板設(shè)計交換內(nèi)容、格式和屬性需按一定規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)約定形成，這也是信息交換的接口，杜絕了信息傳遞過程的隨意性和不確定性；

應(yīng)按個稅全員全額申報原則，于當(dāng)月個稅申報截止日期和工資發(fā)放日前歸集計算上個月人力資源和各歸口部門支付給職工的工薪等相關(guān)數(shù)據(jù)。

5.2 數(shù)據(jù)流

數(shù)據(jù)源數(shù)據(jù)形成的模板，通過本單位網(wǎng)絡(luò)路徑、微信或QQ 傳送，匯總到薪稅融合工資核算信息系統(tǒng)，計算出職工工資薪金收入數(shù)據(jù)，形成綜合所得－正常工資薪金數(shù)據(jù)模板和人員列表信息數(shù)據(jù)模板，這兩個數(shù)據(jù)模板傳送到個人所得稅申報系統(tǒng)計算累計應(yīng)補（退）稅額，個稅計算結(jié)果傳回到薪稅融合工資核算信息系統(tǒng)，以下是薪稅融合工資核算系統(tǒng)DFD 頂層圖。

綜合所得-正常工資薪金模板:工號、姓名、*證照類型、*證照號碼、* 本期收入、免稅收入、個人負擔(dān)部分的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險、住房公積金、累計專項附加扣除（子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育）、職業(yè)年金等；

人員列表信息模板:工號、*姓名、*證照類型、* 證照號碼、* 國籍(地區(qū))、* 性別、* 出生日期、* 人員狀態(tài)、* 任職受雇從業(yè)類型、手機號碼、任職受雇從業(yè)日期和離職日期等;

綜合所得-勞務(wù)報酬模板:工號、姓名、* 證照類型、* 證照號碼、*收入、免稅收入等;

5.3 個人所得稅申報系統(tǒng)

圖2 薪水融合工資核算系統(tǒng)DFD 頂層圖

個人所得稅申報系統(tǒng)申報流程：人員信息采集→專項附加扣除采集→報表信息填寫并計算→申報繳款，累計應(yīng)補（退）稅額計算采用累計預(yù)扣法，個人所得稅稅率表一（綜合所得適用），個人所得稅預(yù)扣率表二（居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）。

5.4 稅款所屬期個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳質(zhì)量核對

由于，稅款申報月份職工離職等變動，收入數(shù)據(jù)的更正，欠稅等情況，使得個人所得稅申報，本期預(yù)扣稅款合計不等于本期實繳稅款，即稅款預(yù)扣預(yù)繳不相等，因此，需對稅款所屬期個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳進行質(zhì)量核對，根據(jù)規(guī)則，設(shè)計出“××××年××月稅款所屬期個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳質(zhì)量核對表”，見表5，稅款所屬期個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳質(zhì)量核對無誤后，薪稅融合工資核算信息系統(tǒng)即可預(yù)扣所屬期個稅，個稅即可預(yù)繳申報繳款。

5.5 個人所得稅匯繳清算

當(dāng)年職工預(yù)扣預(yù)繳個稅存在退補稅情況，職工或單位需根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條規(guī)定居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。如果專項附加扣除等此前忘記申報扣除，年度匯算還可以補報，這是最后的減稅機會，職工可進入個人所得稅APP 進行操作。

6 核對表工具在公立醫(yī)院個人所得稅征管中的構(gòu)造與應(yīng)用

根據(jù)公立醫(yī)院個人所得稅信息化征收流程模型《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅實施條例》《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》構(gòu)造出以下個稅申報平衡公式。

本期發(fā)放審批數(shù)＝本期應(yīng)發(fā)數(shù)

本期應(yīng)發(fā)數(shù)－沖減往期已報稅收入＝本期收入

預(yù)扣稅款＋在職員工欠稅掛賬＋收離職人員欠稅＋離職人員未繳稅＋更正＝本期預(yù)扣稅款合計

本期預(yù)扣稅款合計＝本期實際預(yù)繳稅款（稅款預(yù)扣數(shù)＝稅款預(yù)繳數(shù)）

以構(gòu)造出的以上平衡公式為基礎(chǔ)，設(shè)計出“個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳質(zhì)量核對表”，質(zhì)量核對表是一種結(jié)構(gòu)化工具，具體列出各項內(nèi)容，用來核查一系列步驟是否已經(jīng)執(zhí)行，當(dāng)月個稅申報，使用質(zhì)量核對表工具，對個稅征管相關(guān)項目指標(biāo)核對檢查和分析。按薪水系統(tǒng)各類別分類統(tǒng)計各指標(biāo)數(shù)據(jù)，人員類別：編內(nèi)、編外專技、編外工勤（非膳食部）、編外工勤（膳食部）、保安規(guī)培等、服務(wù)中心、退休返聘、進修、實習(xí)學(xué)生和一般勞務(wù)報酬收入人員；統(tǒng)計指標(biāo)包括：薪資預(yù)扣稅款、本期在職人員欠稅掛賬、收離職人員已預(yù)繳個稅、離職人員未繳稅、錯誤更正和本期預(yù)扣稅款合計，公式為：預(yù)扣稅額＋在職員工欠稅掛賬＋收離職人員欠稅＋離職人員未繳稅＋更正＝本期預(yù)扣稅款合計，如果不平衡應(yīng)分析其原因，對造成的原因進行批準(zhǔn)的變更處理，主要涉及辭職和調(diào)出人員個稅無法扣回，計算錯誤，需要更正的稅額；質(zhì)量核對表中應(yīng)對本期符合免稅的事項，備注所根據(jù)的文件號和免稅員工名單，作為備案材料保存?zhèn)洳椋?，駐村干部補貼，視同午餐和差旅費等免交個稅，國家稅務(wù)總局，財稅字［1994］020 號：政府津貼獲得者，其延長離退休期間的工資、薪金所得視同離退休工資，免征個稅。

7 個人所得稅征收管理的控制指標(biāo)

個人所得稅征收管理的控制指標(biāo)分為提示性指標(biāo)和統(tǒng)計指標(biāo)。

表5 個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳質(zhì)量核對表

7.1 提示性指標(biāo)

人員驗證指標(biāo)：冒用身份和假身份證驗證不通過，人員狀態(tài)（正常、非正常）、任職受雇從業(yè)類型（雇員、實習(xí)學(xué)生、其他）、離職日期等及時維護提示；

稅款異常指標(biāo)：人員稅款異常（倒方），人員稅款超過設(shè)定的上下限提示；

社保數(shù)據(jù)異常指標(biāo)：養(yǎng)老保險、職業(yè)年金（遞延納稅）、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金職工繳存基數(shù)采取“限高保底”規(guī)定，繳存基數(shù)最高不超過本地區(qū)上年社會平均月工資3 倍，繳存比例見表3；

其他提示性指標(biāo)。

7.2 納稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計指標(biāo)

零申報率；

個人所得稅人員比例和收入情況差異率；

月工資額低于或等于5000 元職工人數(shù)占比率。

8 個人所得稅法規(guī)工作指引

主要列舉了與公立醫(yī)院個人所得稅征收有關(guān)的財稅法規(guī)、地方規(guī)定以及政策熱點指引。

總之，金稅三期和將要到來的金稅四期，國家的“監(jiān)管之網(wǎng)”是織得越來越密，公立醫(yī)院個人所得稅征收管理要依法依規(guī)，征收流程清晰，質(zhì)量可靠，個人所得稅申報要杜絕未申報、申報不及時、申報不完整、不合規(guī)零申報、編造虛假工資，管控風(fēng)險，提高效率。