鄧翠翠

（銅陵學院，安徽 銅陵 244061）

一、引言

2019 年全國兩會中，李克強總理強調(diào)把“減稅降費”作為19 年的一項重點工作，要著力減輕企業(yè)稅費負擔，提振市場情緒。 民營企業(yè)作為非公有制經(jīng)濟的表現(xiàn)形式之一，其在經(jīng)濟、技術、就業(yè)等方面的推動作用使其成為經(jīng)濟發(fā)展中的重要力量。 而相較于國有企業(yè)等其他類型企業(yè)來說， 民營企業(yè)所面對的市場環(huán)境、政策環(huán)境則存在一定的差異，政策落實不到位、稅費負擔重、法律法規(guī)缺位等問題明顯。 在市場經(jīng)濟發(fā)展進入低谷期、 人口紅利逐漸消失的大環(huán)境下以及市場與政策環(huán)境的差異性、 民營企業(yè)自身發(fā)展不足等問題的共同作用下， 實施進一步減稅降費政策是推動民營經(jīng)濟發(fā)展的有力武器。 近年來，繼“營改增”之后，圍繞企業(yè)減負國家從多方面進行稅費改革。 但實際上，現(xiàn)行企業(yè)稅負仍然較重，甚至出現(xiàn)了“死亡稅率”之說。 因此，繼續(xù)推行減稅降費是促進民營經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的必然之舉。

二、民營企業(yè)減稅降費政策梳理

在國際減稅浪潮以及國內(nèi)企業(yè)減稅呼聲的雙重壓力下，我國不斷推出減稅新政，力求為企業(yè)減負，各類型的企業(yè)也切實感受到了不同程度的獲得感。下面對我國近年來涉及民營企業(yè)的主要減稅降費政策進行梳理。

（一）增值稅方面的政策

1.增值稅從16%的基本稅率降至13%，10%的低稅率降至9%。

2.允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人加計10%抵減當期的進項稅額，從2019 年10 月1 日起，生活性服務業(yè)的納稅人可按15%的比例計算加計抵減額。

3.符合條件的納稅人實行增值稅期末留底稅額退稅政策。

4.增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過十萬元的免征增值稅。

5.小微企業(yè)、個體戶從金融機構獲得的小額貸款，免征金融機構利息收入的增值稅。

（二）所得稅方面的政策

1.對于符合條件的小型微利企業(yè)，其年應納稅所得額不高于一百萬元，所得額可減按25%計算；應納稅所得額高于一百萬元且不高于三百萬元的部分，所得額減按50%計算，適用所得稅稅率皆為20%。

2.對于符合條件的高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)，其彌補虧損的年限延長至10 年。

3. 研發(fā)費用加計扣除75%的比例擴大到所有領域、所有類型企業(yè)。

（三）小稅種方面的政策

對于小規(guī)模納稅人， 允許各省在50%的幅度范圍內(nèi)減征城市維護建設稅以及地方教育費附加、印花稅、資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

（四）其他政策

稅收是影響企業(yè)利潤、 加重企業(yè)負擔的重要支出部分， 而除繳稅之外的涉企收費同樣也為加重企業(yè)負擔添上了重要一筆。 近年來，國家在為企業(yè)減稅的同時， 清費政策也與之并行。 在基本費用減除方面，教育經(jīng)費成為降費的重要一項，著力將教育經(jīng)費的扣除比例由2.5%提高至8%，并擴大至所有行業(yè)。這一政策的出臺， 一方面直接降低了企業(yè)的支出成本；另一方面有益于各類型企業(yè)加大研發(fā)投入力度，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型，充分展現(xiàn)減稅降費的疊加效應。

社保繳費也成為當前降費的一大目標， 其中養(yǎng)老、 醫(yī)療、 工傷保險的繳費比例都有不同程度的調(diào)整。 新政策提出，從2019 年5 月1 日起養(yǎng)老保險單位繳費比例不高于16%， 工傷、 失業(yè)保險繼續(xù)適用1%的繳費比例；進一步提高養(yǎng)老保險中央繳費比例，并提至3.5%，注重幫扶勞動密集型企業(yè)，在穩(wěn)崗補貼以及社保補貼方面給與支持。 社保費率的下調(diào)對企業(yè)降低用工成本有著重大利好， 是為企業(yè)降負的方式之一，也是供給側(cè)改革中“降成本”的重要體現(xiàn)。 數(shù)據(jù)顯示，2019 年前三個季度新增社保費降費2，725億元。 此外，國家對其他方面的服務性收費也做出進一步清理，并簡并收費環(huán)節(jié)。

近年來國家出臺的多項優(yōu)惠政策， 給企業(yè)帶來了不少優(yōu)惠。2019 年我國減稅降費成果顯著，減稅金額超兩萬億元，其占GDP 比重已超過2%，對GDP 的貢獻率約0.8%。 普惠性減稅政策也初顯成效，2019年前三個季度小微企業(yè)減稅金額達1，827 億元，其中民營經(jīng)濟的減稅金額達1，619 億元，約占88.61%，減稅給民營企業(yè)帶來豐厚收益。 政府減收， 企業(yè)增收，民營企業(yè)在這種資金上的獲得感，使得企業(yè)在對外投資、 加快自身發(fā)展方面更有實力和底氣。 近兩年，減稅降費一路前行，利企利民，但政策的“局限性”、“狹隘性”并不能滿足民營企業(yè)減負的需求，稅收負擔重仍是影響其全面發(fā)展的一個重要因素。

三、民營企業(yè)稅收負擔狀況

習近平總書記在民營企業(yè)座談會上指出， 我國民營企業(yè)自改革開放以來發(fā)展十分迅速， 貢獻了50%以上的稅收，60%以上的GDP[1]，民營企業(yè)的發(fā)展有目共睹， 但在經(jīng)濟發(fā)展中大部分民營企業(yè)普遍反映稅感強烈，稅負重。

（一）不同類型企業(yè)稅負水平比較分析

國有企業(yè)作為公有制經(jīng)濟的典型代表，而民營企業(yè)作為非公有性質(zhì)的企業(yè)， 二者之間在國家政策、企業(yè)經(jīng)營管理模式、資金來源等方面都存在差距。 本文中的民營企業(yè)是指除國有企業(yè)、外資企業(yè)之外的其他類型的企業(yè)?！吨袊悇漳觇b》對我國不同類型的企業(yè)所繳納的稅收狀況進行了詳細的統(tǒng)計，2014—2019年《中國稅務年鑒》公布的數(shù)據(jù)顯示，2014 年我國稅收收入總額為782，306.16 億元， 其中國有企業(yè)的稅收收入合計為119，177.66 億元， 占稅收總額的比重約為15.23%；外資企業(yè)為199，956.68 萬元，占比約為25.56%； 民營企業(yè)繳納的稅收總額為463，171.81 億元，占比約為59.21%。 2019 年統(tǒng)計的數(shù)據(jù)顯示，2018年我國稅收收入總額為1，699，587.91 億元， 其中國有企業(yè)的稅收收入為141，086.12 億元， 與稅收收入總額的占比約為8.3%；外資企業(yè)為303，975.13 億元，占比約為17.89%；而民營企業(yè)2018 年所繳納的稅收為 1，254，526.67 億元，占比約為 73.81%①。 從縱向來看，我國的稅收收入是呈現(xiàn)不斷增長的態(tài)勢，也即不同類型企業(yè)所繳納的稅收是不斷增長的趨勢。從橫向的角度看，國有企業(yè)、外資企業(yè)、民營企業(yè)三種不同類型企業(yè)之間所繳納的稅收存在較大差距，民營企業(yè)變化尤為明顯，其所納稅款占稅收總額的絕大部分[2]。這一數(shù)據(jù)一方面顯示，我國民營企業(yè)對國家財政重要貢獻，而另一方面也反映出民營企業(yè)稅收負擔重的現(xiàn)實境況。

（二）民營企業(yè)分稅種納稅情況比較分析

民營企業(yè)對國家財政的貢獻較大， 上交稅金50%以上，在我國經(jīng)濟發(fā)展中扮演著重要的角色。 其繳納稅款的總額相對于其他類型的企業(yè)來說較高，下面將進一步從民營企業(yè)不同稅種稅款的繳納情況進行統(tǒng)計分析。 根據(jù)《中國稅務年鑒》統(tǒng)計的數(shù)據(jù)，對民營企業(yè)2014—2018 年繳納的稅款進行了歸類統(tǒng)計，如表 1、表 2 所示：

表1、表2 數(shù)據(jù)直觀的反映民營企業(yè)所繳納稅款的構成情況， 其中從表1 的時間維度來看，2014—2018 年企業(yè)所繳納的不同類型的稅款都呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢（營業(yè)稅除外），其中占比較大的增值稅和企業(yè)所得稅在2017、2018 年增長的尤為迅速， 其他類型的稅種在不用年份都有不同程度的增長。 表2對民營企業(yè)各年度不同稅種納稅額占當年稅收總額的比重進行了計算， 可以直觀的看出民營企業(yè)稅負的分布情況。 表2 顯示，增值稅約占總額的30%，其次企業(yè)所得稅約占15%， 其余類型稅種占比較低，各類稅種占比合計已超過60%，民營企業(yè)繳納的稅收已成為財政資金的重要來源。 近年來，繼“營改增”之后，國家陸續(xù)推出各項減稅降費新政，強調(diào)要著力減輕企業(yè)負擔。 表2 的占比直觀的反映出近兩年減負的結(jié)果。

表1、表2 的數(shù)據(jù)主要表明民營企業(yè)的稅收負擔重且總體呈現(xiàn)增長態(tài)勢。 受通貨膨脹的影響，企業(yè)繳納稅款呈上升趨勢是必然的結(jié)果， 但根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)來看， 民營企業(yè)納稅總額的增長速度要高于居民消費價格上漲的速度。2019 年《中國統(tǒng)計年鑒》 數(shù)據(jù)顯示，2015—2018 年 CPI 漲幅分別為1.4%、2%、1.6%、2.1%。 而民營企業(yè) 2015—2018 年稅負增長速度為10.45%、-5%、-0.5%、2.3%，總體呈增長的趨勢，且增長速度快于CPI 的上漲幅度。

表1 2014-2018 年民營企業(yè)各年度分稅種納稅情況（單位：億元）

表2 2014-2018 年民營企業(yè)各年度不同稅種納稅額占當年稅收總額的比重（單位：%）

從表1、表2 的稅款繳納數(shù)據(jù)來看，民營企業(yè)稅收負擔的主要部分為流轉(zhuǎn)稅和所得稅， 其中增值稅和企業(yè)所得稅是主體部分， 因此民營企業(yè)的進一步減負須重點考慮增值稅和企業(yè)所得稅稅負。

四、進一步減輕民營企業(yè)稅收負擔的相關建議

民營企業(yè)作為我國社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，近年來隨著自身的不斷發(fā)展壯大，其對稅收收入、GDP、科學技術、就業(yè)等方面都作出了巨大的貢獻，已成為市場主體中不可或缺的一部分。 從上述稅負分析結(jié)果來看，我國民營企業(yè)的稅收負擔較重，企業(yè)發(fā)展壓力大，從而不利于技術創(chuàng)新、企業(yè)轉(zhuǎn)型等方面的發(fā)展。 因此，從全面發(fā)展的角度考慮，有必要進一步實施、落實相關減負舉措。

（一）明確政府定位，推動公共政策環(huán)境平等化

在政府與市場的博弈中， 市場以其對經(jīng)濟的良性調(diào)節(jié)作用獲得了在資源配置中的主要地位，而政府則充當輔助的角色。 市場主要靠自身穩(wěn)定器的功能對經(jīng)濟進行有效調(diào)節(jié)， 政府則借用其固有的職能發(fā)揮其作用， 更是以公共服務提供者的角色助力市場經(jīng)濟的發(fā)展。 因此，一方面政府部門要做好上傳下達，及時、準確地以各種方式向公眾告知當前國家出臺的新政策，更好的發(fā)揮其作為社會主體與國家的中間紐帶作用。 針對大部分的小型民營企業(yè)更應做到讓其應知、盡知，通過電話、網(wǎng)絡傳達等方式輸送國家的利好政策，規(guī)避政府不作為的現(xiàn)象。另一方面，政府要做好解說員的角色。 一項新政策的出臺，各微觀主體都需要花費一定的時間、精力去理解、細化政策的內(nèi)涵，以便于更好的應用于生產(chǎn)經(jīng)營活動中。 而對于多數(shù)小型民營企業(yè)來說，由于本身管理體系的不完善，其甚至是缺乏專業(yè)的稅務人員來消化各種稅收政策，更不能說是借用新政策進行納稅籌劃。因此，政府應設相應的部門，專為各類型的企業(yè)提供政策解讀服務，不定時的舉辦各種政策解讀講座，充分保障各微觀主體對國家優(yōu)惠政策能夠應享、盡享，規(guī)避不作為、工作缺位現(xiàn)象。

（二）完善政策執(zhí)行方式，落實已有政策

減稅降費是當前國家為著力減輕企業(yè)負擔的一項重要工作。 繼“營改增”之后我國已出臺了一系列減稅降費舉措，新舊政策不斷疊加。 國家各種稅費政策的制定必然是立于整個市場主體之上， 依托于整個市場主體的要求，因而政策具有宏觀性。 各級政府部門在傳達各種政策時， 要及時對各類型的政策進行歸類，理清新舊政策之間的關系。 我國幅員遼闊，東西、 南北跨度大， 區(qū)域之間存在各種差異與不平衡，因此各地政府部門更應結(jié)合地區(qū)實際，充分調(diào)查地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況、了解企業(yè)訴求，從而更好的把握存在自由裁量權的相關政策， 在落實國家總體要求的基礎上制定適合本地實際的地區(qū)政策， 并且細化政策內(nèi)容，從宏觀到微觀，實實在在幫扶到企業(yè)。

利益最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最基本訴求，微觀主體作為政策的直接受益者， 政策的落實情況則直接影響其錢袋子。 因此，政府部門作為服務者的角色至關重要。 首先，有必要完善當前的監(jiān)督機制，制約不作為行為。 設立專門的信訪部門，或在政府相關網(wǎng)站上設立滿意度窗口， 積極鼓勵各個企業(yè)以及個人檢舉各種不作為、不合規(guī)的政府行為，同時結(jié)合網(wǎng)絡評價設立獎懲制度， 對于優(yōu)秀工作者給與獎勵支持。 同時，要嚴管社會中介機構，規(guī)避政府工作人員以個人名義展開的各種不合規(guī)行為。 其次，政府部門可以不定期舉辦“幫扶到企業(yè)”系列活動。

（三）拓展減稅降費形式，加大政策力度

面對當前減稅降費的國際浪潮， 我國不可避免的被卷入其中，各國爭相出臺各種減稅降費舉措。 近年來，我國也陸續(xù)更新了不少稅費政策，著力強調(diào)為企業(yè)減負。 然而在現(xiàn)實中，不少企業(yè)反映并未真切的感受到稅負降低的獲得感， 部分企業(yè)甚至出現(xiàn)稅負的正向增長。 諸多政策的出臺， 新舊政策的不斷更新，而市場主體的獲得感不強。 這一結(jié)果可以歸結(jié)為兩個方面的原因， 一方面是減稅降費政策的落實存在不足；另一方面是政策力度、政策形式不能滿足當前企業(yè)發(fā)展需要。 在政策落實方面，前文已做闡述。而對于政策力度不夠、 政策形式單一問題則需要進一步完善當前的稅費政策，可結(jié)合具體的企業(yè)類型、分稅種拓展政策形式[3]。

在前文民營企業(yè)稅收負擔的分析中可以看出，我國民營企業(yè)的稅負主要集中在增值稅和企業(yè)所得稅兩個稅種中，因此增值稅、企業(yè)所得稅成為主要突破口。 針對小型民營企業(yè)來說，在增值稅方面，增值稅稅率是各方主體普遍關注的問題，“減檔降率”是共同要求， 也是大勢所趨。 而在當前這一稅率結(jié)構下，可針對小型民營企業(yè)設立一個臨時低稅率，可以企業(yè)利潤總額為劃分標準，標準之內(nèi)適用低稅率，這一稅率適用至我國增值稅稅率調(diào)至一檔或兩檔止[4]。另外，可加大進項稅額的抵扣力度，如加大固定資產(chǎn)等一次性抵扣的范圍。 在企業(yè)所得稅方面，當前我國一般性企業(yè)適用的所得稅稅率為25%， 基本稅率檔次偏高， 在結(jié)合國家負擔的基礎上適當逐步調(diào)低基本稅率。 小微企業(yè)適用20%的所得稅稅率，略低于基本稅率。 而小微企業(yè)本身薄利，經(jīng)營困難，因此為支撐其發(fā)展，可引進超額累進稅率模式，以利潤總額為劃分標準，設置不同檔次的稅率結(jié)構。 針對高新技術企業(yè)而言，其始終是國家大力扶持的企業(yè)類型，該類型企業(yè)主要在技術研發(fā)中的投入較大， 人力資本較高。 在給與高新技術企業(yè)前述優(yōu)惠政策的基礎上，在增值稅方面， 可加大其免稅、 即征即退的范圍和力度；在企業(yè)所得稅方面，加大費用扣除力度，如研發(fā)人員的工資、 購進用于研發(fā)的固定資產(chǎn)等的扣除力度。 針對初創(chuàng)企業(yè)而言，企業(yè)前期投入較大，起步發(fā)展緩慢，因此國家應充分給與減免稅優(yōu)惠，如結(jié)合企業(yè)利潤情況， 對于企業(yè)經(jīng)營前5 年內(nèi)的經(jīng)營所得給與免征或適當減征優(yōu)惠，以扶持其發(fā)展。

（四）落實稅收法定原則，降低遵循成本

落實稅收法定原則是我國財稅體制改革的一項重要內(nèi)容， 也是助力減稅降費政策實施的法律層面的支撐。 落實稅收法定不僅是國家層面的要求，各界稅收研究工作者也呼吁提升各個稅種的法律層次。稅收基本要素是影響企業(yè)稅負的重要方面， 立法機關作為法律的制定者， 要加快稅收基本要素法定的步伐。 如對于當前的增值稅來說，稅率、稅收優(yōu)惠調(diào)整政策不斷更新，稅收基本要素缺乏長期的穩(wěn)定性。而這些基本要素直接與企業(yè)繳納的稅收掛鉤， 面對新政策企業(yè)需要花費人力、物力去研究政策內(nèi)容，調(diào)整經(jīng)營策略或者生產(chǎn)計劃， 遵循成本大大提高。 另外，要規(guī)范法律法規(guī)的執(zhí)行情況，以法來嚴格規(guī)范自由裁量權，合理化彈性空間。 自由裁量權是為更好的體現(xiàn)地區(qū)、納稅主體差異性而存在的一種隱性優(yōu)惠，政策執(zhí)行者須結(jié)合企業(yè)實際需求發(fā)揮自由裁量權，而不能歧視“納稅小戶”，規(guī)范自身行為，避免隨意性，為各市場主體營造平等的政策環(huán)境[5]。

我國完善了《增值稅暫行條例》，其他小稅種紛紛走向“法”的層面，但仍未將我國的第一大稅種——增值稅列入“法”的層面。 近年來，趕著國際減稅浪潮的風向標，我國從增值稅、所得稅、各個小稅種出發(fā)，不斷出臺多項利民利企的稅收優(yōu)惠政策，新政策層出不窮，但各稅種政策間缺乏系統(tǒng)性、完整性，整體偏于零散，且企業(yè)遵循成本較高，總體上不利于微觀主體的長期穩(wěn)定發(fā)展。因此，有必要盡快落實稅收法定原則，分稅種、分企業(yè)類型制定系統(tǒng)、完備地優(yōu)惠政策。

（五）完善稅制結(jié)構，加快稅制改革

以間接稅為主、 直接稅為輔的稅制結(jié)構是由我國的國情和目前國家的經(jīng)濟現(xiàn)狀所共同決定的，稅制結(jié)構的完善不是短期內(nèi)的簡單調(diào)整， 政府部門需要站在國家長遠發(fā)展的角度來制定相應的策略。 提高直接稅比重、 降低間接稅比重是今后我國稅制改革的主要方向， 作為納稅主體的企業(yè)與個人成為稅制改革的一方主體。 因此，在稅制結(jié)構調(diào)整中，政府部門需要做好充分調(diào)研， 處理好直接稅與間接稅之間的位置轉(zhuǎn)換， 協(xié)調(diào)好企業(yè)稅負與個人稅負間的關系，實現(xiàn)稅制改革的平穩(wěn)過渡，最終達到國家、企業(yè)、個人三者之間的平衡。

當前，縱使減稅降費一路向前，但各微觀主體仍反映稅負重、稅感強烈。 我國當前是以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構，而以增值稅為主的流轉(zhuǎn)稅缺乏一定的自動調(diào)節(jié)功能，企業(yè)稅負與收入之間不能充分匹配，稅負不能隨收入的減少而隨之降低。 自2019 年1 月1 日起，我國個人所得稅改革已跨出一大步，分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制得以推行。然而當前的個稅結(jié)構并不完善，綜合計征范圍不夠全面，因此今后須進一步擴大納入綜合計征的所得范圍，以提高直接稅的調(diào)節(jié)作用。 在間接稅改革中，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的第一大主體稅種，也必然成為改革重點。就增值稅而言，調(diào)稅率、簡并稅率檔次成為主要的改革方向。

五、結(jié)語

民營企業(yè)以其自身的獨特性使其在我國市場主體中占擁了重要地位， 國家為支持民營企業(yè)發(fā)展，減輕其稅費負擔，減稅降費舉措不斷推陳出新，從最初的“營改增”到當前各個稅種的改革調(diào)整。國家雖力從各個方面助力民營企業(yè)，但在國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的雙重影響下，民營企業(yè)發(fā)展仍困難重重，眾多民營企業(yè)仍普遍反映稅負重、稅感強烈。因此，在進一步落實現(xiàn)有政策的基礎上， 國家仍需大力拓展減稅降費形式，完善現(xiàn)有稅制結(jié)構，加快稅制改革，從而增強企業(yè)實實在在的獲得感，為其在國際競爭中保駕護航。

注釋：

①數(shù)據(jù)來源：中國經(jīng)濟社會大數(shù)據(jù)研究平臺，https：//webvpn.tlu.edu.cn/https/77726476706e69737468656265737421f4f6559 d6933665b774687a98c/yearbook/Single/N2020050205。