吳明菊

凌海市市場(chǎng)監(jiān)管服務(wù)中心 遼寧 錦州 121200

前言

項(xiàng)目審計(jì)的主要依據(jù)為《招投標(biāo)法》《建筑法》《審計(jì)法》等，隨著建筑市場(chǎng)建設(shè)趨向法制化和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，項(xiàng)目招投標(biāo)制度設(shè)計(jì)范圍更加廣泛，更加注重合規(guī)合法性。建筑企業(yè)審計(jì)具有其獨(dú)立性和特殊性，與建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計(jì)單位以及監(jiān)理咨詢單位沒(méi)有任何組織關(guān)系。

1 項(xiàng)目審計(jì)主要問(wèn)題分析

（1）前期準(zhǔn)備階段問(wèn)題分析。前期裝備階段是建筑企業(yè)在施工之前進(jìn)行資料補(bǔ)充和調(diào)查綜合分析的階段，但是往往存在著申請(qǐng)資料、設(shè)計(jì)資料、概預(yù)算等資料不完善和不準(zhǔn)確造成審計(jì)工作無(wú)法開(kāi)展和審計(jì)效率較低。項(xiàng)目建設(shè)初期對(duì)于預(yù)算管理和建設(shè)規(guī)劃缺乏合理性和科學(xué)性，導(dǎo)致審計(jì)缺乏依據(jù)。項(xiàng)目準(zhǔn)備階段招投標(biāo)文件、合同協(xié)議等都是組成型項(xiàng)目規(guī)劃的前期基礎(chǔ)，這些文件對(duì)于承包企業(yè)、業(yè)主權(quán)利和義務(wù)都有明確的約定，并且還對(duì)款項(xiàng)撥付結(jié)算和計(jì)價(jià)方式、浮動(dòng)價(jià)格控制措施等有著明確的規(guī)定。此外，還包含了項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖紙中的建設(shè)工程量，以上內(nèi)容都是構(gòu)成項(xiàng)目審計(jì)的資料的核心內(nèi)容。合同文件中對(duì)于計(jì)價(jià)方式應(yīng)有明確的規(guī)定，一般按照總價(jià)模式、成本、酬金、單價(jià)綜合模式作為計(jì)價(jià)方式，最終確定計(jì)價(jià)類(lèi)型需要依據(jù)合同文件約定的調(diào)價(jià)條款才能完成最終的造價(jià)審計(jì)工作。審計(jì)必須建立在招投標(biāo)文件和合同協(xié)議基礎(chǔ)上，其中主要審計(jì)內(nèi)容為項(xiàng)目建設(shè)工程量清單和單價(jià)、造價(jià)浮動(dòng)范圍。部分企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中為了降低施工成本增大收益，會(huì)存在著縮短工期和節(jié)約成本造成施工質(zhì)量無(wú)法滿足標(biāo)準(zhǔn)和施工進(jìn)度延遲[1]。

（2）施工階段問(wèn)題分析。施工階段由于設(shè)計(jì)和實(shí)際存在一定出入，造成施工單位并沒(méi)有嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)圖紙、施工計(jì)劃、合同約定義務(wù)等進(jìn)行，造成工程量不符合合同要求和造價(jià)變化等問(wèn)題。施工階段施工計(jì)劃編制不規(guī)范，專項(xiàng)方案編制不科學(xué)以及特種作業(yè)管理不規(guī)范，機(jī)械設(shè)備租賃價(jià)格上浮，材料價(jià)格變化等導(dǎo)致工程結(jié)算書(shū)編制缺乏真實(shí)性和合理性，造成審計(jì)難度增加和問(wèn)題頻發(fā)。例如，建筑市場(chǎng)常見(jiàn)的水泥、鋼筋、木材、石材、砂石等都會(huì)因?yàn)槭袌?chǎng)變動(dòng)和國(guó)家政策而出現(xiàn)變動(dòng)。在對(duì)施工階段的審計(jì)往往存在價(jià)格動(dòng)態(tài)變化大、材料造價(jià)比重大等特點(diǎn)時(shí)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。很多情況下材料價(jià)格變動(dòng)屬于市場(chǎng)因素并非中標(biāo)企業(yè)自身因素造成，因此應(yīng)該按照合同中約定的處理辦法結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)簽證最終確定變化價(jià)格。工程建設(shè)本身具有周期長(zhǎng)、投資大等特點(diǎn)，工期、市場(chǎng)、政策等都是屬于不可控變化因素，因此如何有效地控制材料價(jià)格是項(xiàng)目審計(jì)的重要內(nèi)容。此外，采購(gòu)不合規(guī)也是造成審計(jì)問(wèn)題的又一因素，涉及項(xiàng)目主體結(jié)構(gòu)和關(guān)鍵材料的價(jià)格需要施工單位和建設(shè)單位共同調(diào)查決定，確保價(jià)格合理公平。但是在很多的項(xiàng)目中項(xiàng)目部人員對(duì)于采購(gòu)過(guò)程存在著關(guān)聯(lián)性交易、非合理價(jià)格高價(jià)收購(gòu)低價(jià)賣(mài)出、收回扣等違法行為。很多企業(yè)中標(biāo)之后再施工過(guò)程中大多采用分包形式將分部分項(xiàng)工程外包，這就造成中標(biāo)企業(yè)全過(guò)程審計(jì)追蹤無(wú)法發(fā)揮監(jiān)管和管控作用，嚴(yán)重影響項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。

（3）竣工驗(yàn)收階段問(wèn)題。項(xiàng)目建設(shè)交竣工階段涉及交工驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收兩個(gè)階段，其主要內(nèi)容主要有合同執(zhí)行效率、工程質(zhì)量評(píng)估、抽檢資料、施工資料、土地建設(shè)許可文件、竣工決算報(bào)告等審計(jì)內(nèi)容。竣工結(jié)算審計(jì)涉及工程竣工報(bào)告、驗(yàn)收單、竣工圖、施工圖預(yù)算和會(huì)審資料、設(shè)計(jì)變更通知單和施工變更記錄、工程量、隱蔽和結(jié)構(gòu)工程等資料，但是很多的施工企業(yè)在于業(yè)主對(duì)接過(guò)程中會(huì)存在上述資料缺失問(wèn)題。如果這些資料不具有銜接性和依據(jù)性，會(huì)造成升級(jí)結(jié)果缺乏依據(jù)性和升級(jí)不合理問(wèn)題出現(xiàn)，從而對(duì)于建筑質(zhì)量無(wú)法保證，甚至對(duì)于施工人員自身利益和建筑物使用者造成安全隱患。此外，價(jià)格變動(dòng)或者工程量變動(dòng)的現(xiàn)場(chǎng)簽證單不足，會(huì)造成結(jié)算費(fèi)用和實(shí)際決算費(fèi)用存在沖突，嚴(yán)重?fù)p耗項(xiàng)目資金造成成本造價(jià)提高[2]。

2 項(xiàng)目審計(jì)問(wèn)題解決策略

2.1 建立起完整的審計(jì)管理機(jī)制

建立健全完整的審計(jì)機(jī)制能夠有效地發(fā)揮項(xiàng)目審計(jì)職能作用，使得項(xiàng)目建設(shè)得到了有效地監(jiān)督和監(jiān)管保障，降低了項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和成功率更高。

（1）項(xiàng)目前期審計(jì)。項(xiàng)目前期審計(jì)核心在于《投標(biāo)文件》《工程承包合同》等，必須明確約定項(xiàng)目承包方和發(fā)包方法人資格審計(jì)、雙方履約能力審計(jì)、合同完整性審計(jì)、責(zé)任劃分審計(jì)等內(nèi)容。承包方如果出現(xiàn)項(xiàng)目分包同樣必須對(duì)《工程分包合同》進(jìn)行審計(jì)審查，確保分包企業(yè)資質(zhì)是否滿足項(xiàng)目建設(shè)要求，并完成項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作審查。對(duì)分包審計(jì)過(guò)程中需要對(duì)施工單位施工組織設(shè)計(jì)、機(jī)械配備狀況、技術(shù)人員從業(yè)資格、履約水平、項(xiàng)目部人員設(shè)定以及采購(gòu)人員等進(jìn)行全面是核查，這個(gè)過(guò)程必須高效準(zhǔn)確和合理可靠。對(duì)施工預(yù)算設(shè)計(jì)需要結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算、預(yù)備資金、成本運(yùn)算、工器具費(fèi)用以及折舊費(fèi)等各種費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算，并保證預(yù)算編制依據(jù)符合要求和規(guī)范，具有合理性和科學(xué)性。內(nèi)控制度審查方面需要審計(jì)單位對(duì)項(xiàng)目預(yù)算、工資、合同、設(shè)備成本、折舊以及材料等進(jìn)行質(zhì)量和安全的全面是審計(jì)審查，為確保內(nèi)控制度的可實(shí)用性必須進(jìn)行實(shí)踐測(cè)試，從而規(guī)避項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）項(xiàng)目中期審計(jì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的就是實(shí)現(xiàn)效益，這也是項(xiàng)目建設(shè)中期的核心問(wèn)題所在。在項(xiàng)目建設(shè)中期為確保企業(yè)受益，需要在這行個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中對(duì)其進(jìn)行全方位監(jiān)督和管理，最大程度的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督管理職能，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中存在的技術(shù)問(wèn)題、資金問(wèn)題、價(jià)格問(wèn)題及時(shí)的進(jìn)行處理和解決，從而達(dá)到降低項(xiàng)目建設(shè)成本，確保企業(yè)受益。在對(duì)項(xiàng)目成本審查過(guò)程中涉及材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、人工費(fèi)用以及其他間接費(fèi)用等五個(gè)角度，通過(guò)專業(yè)詳細(xì)的審查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為項(xiàng)目審計(jì)工作提供可行性優(yōu)化依據(jù)。對(duì)施工進(jìn)度審查審計(jì)必須以原施工計(jì)劃為基礎(chǔ)，分析施工進(jìn)度變化因素，確保施工也在是否存在單方面增快施工進(jìn)度和降低施工質(zhì)量和安全防范等行為。并做好施工安全教育工作監(jiān)督，杜絕違規(guī)操作特種機(jī)械和無(wú)防護(hù)措施高空作業(yè)等違規(guī)行為，堅(jiān)決杜絕安全事故發(fā)生。此外，做好施工進(jìn)度、質(zhì)量、效益審計(jì)之外，需要對(duì)工程進(jìn)度款項(xiàng)、結(jié)算、設(shè)計(jì)資料、施工建設(shè)手續(xù)以及竣工驗(yàn)收計(jì)價(jià)等方面進(jìn)行審計(jì)。

（3）建設(shè)項(xiàng)目后期審計(jì)。項(xiàng)目建設(shè)后期審計(jì)內(nèi)容主要是對(duì)生產(chǎn)安全、建筑質(zhì)量、績(jī)效、資產(chǎn)完整性等方面進(jìn)行審計(jì)，并做好項(xiàng)目工程評(píng)價(jià)和客觀評(píng)價(jià)管理績(jī)效成績(jī)?？⒐を?yàn)收階段需要依賴審計(jì)人員專業(yè)能力，這個(gè)階段需要審計(jì)單位培養(yǎng)審計(jì)人員專業(yè)水平和綜合樣，使得審計(jì)人員掌握審計(jì)程序、內(nèi)容和方法，并做好審計(jì)監(jiān)督管理工作，嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)招標(biāo)圖紙、施工方案、施工組織設(shè)計(jì)、施工概預(yù)算和合同協(xié)議做好該階段項(xiàng)目工程質(zhì)量、成本等驗(yàn)收審計(jì)工作，并確保項(xiàng)目成果如期交付[3]。

2.2 增強(qiáng)審計(jì)調(diào)查和取證效率

審計(jì)調(diào)查和取證是為了確保審計(jì)證據(jù)的充分性和依據(jù)性以及全面性，提升審計(jì)結(jié)果權(quán)威性和公正公平。調(diào)查取證必須確保除了建設(shè)單位和施工單位之外，還必須邀請(qǐng)第三方審計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)代表到場(chǎng)。為保證取證合法性和有效性，全稱將以視頻、照片、書(shū)寫(xiě)記錄等方式進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)直接測(cè)量和抽檢，所有檢測(cè)測(cè)量結(jié)果必須經(jīng)過(guò)第三方專業(yè)認(rèn)證簽字之后才能生效，并密封存檔作為后期評(píng)估依據(jù)。為確保審計(jì)取證和調(diào)查充分和正確性，審計(jì)人員需要充分調(diào)研市場(chǎng)材料價(jià)格、工資水平、政府政策以及相關(guān)項(xiàng)目文件，并通過(guò)專業(yè)能力分析確定出各項(xiàng)指標(biāo)范圍，這樣能夠防止部分施工單位出現(xiàn)虛報(bào)、瞞報(bào)、高報(bào)價(jià)等行為，危害建設(shè)單位權(quán)益。

2.3 實(shí)施跟蹤審計(jì)

跟蹤審計(jì)的主要目的在于確保項(xiàng)目工程審計(jì)工作要求落實(shí)，提升審計(jì)工作效率。審計(jì)部門(mén)必須依據(jù)自身專業(yè)特點(diǎn)和人才結(jié)構(gòu)合理協(xié)調(diào)審計(jì)部門(mén)工作協(xié)調(diào)性，其中包含了工程部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、人力資源部門(mén)等實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，確保每個(gè)單位全方位參與審計(jì)工作，提升審計(jì)結(jié)果可靠性。此外，跟蹤審計(jì)能夠強(qiáng)化審計(jì)部門(mén)從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而將審計(jì)細(xì)化至每一個(gè)環(huán)節(jié)，為企業(yè)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)待定基礎(chǔ)。跟蹤審計(jì)需要從項(xiàng)目立項(xiàng)、決策、招投標(biāo)、施工、交竣工驗(yàn)收等全過(guò)程把控，從而提升審計(jì)質(zhì)量[4]。

3 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，項(xiàng)目審計(jì)是保證工程質(zhì)量、進(jìn)度和成本的主要措施，尤其是隨著我國(guó)建筑市場(chǎng)合法化建設(shè)進(jìn)程加快，通過(guò)健全的審計(jì)體系制度確保項(xiàng)目成功率就成為建設(shè)單位、施工單位等建筑企業(yè)的主要保障措施。因此，研究和分析項(xiàng)目審計(jì)問(wèn)題對(duì)于促進(jìn)我國(guó)建筑市場(chǎng)完善和長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。