張志俠

（中招辰豐達招標有限公司，山西 太原 030002）

0 引言

工程審計期間，全過程的造價管控極為關鍵，涉及資金投入及前期預算等。因此，如何實現(xiàn)造價的全過程管控應是審計方需要重視的問題。通過梳理項目運行的整個過程，可以進一步保障審計行為的全面性。

1 全過程審計概述

1.1 發(fā)展過程

在工程建設過程中需要應用各類資源，一直以來，建筑領域的審計僅在一個施工環(huán)節(jié)中開展。而經(jīng)過長期實踐結果顯示，此種做法顯然過于片面，無法真正發(fā)現(xiàn)問題。另外，還有一種僅出現(xiàn)在竣工環(huán)節(jié)的審計行為，無法針對風險形成事前及事中處理，特別是項目開展期間可能出現(xiàn)設計變更、隱藏項目等問題，很難辨別竣工檢查清單上數(shù)據(jù)的真實性，使審計行為無實質效用，對造價的管控效力不足。工程前期決策和勘察環(huán)節(jié)中，對造價產(chǎn)生影響的因素偏多，程度也更加嚴重，一旦決策及設計環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，形成不必要的造價虛高幾乎無法逆轉，由此衍生出全過程的審計方式，確保對各環(huán)節(jié)的管控，以提升項目投資成效。

1.2 與常規(guī)審計的不同

①介入時間不同。常規(guī)審計本質上屬于一種事后工作，項目運行至尾聲階段時，通過驗收，且相關數(shù)據(jù)資料完成交付后，才能開展審計工作。但全過程審計切實貫穿于工程的整個過程，初期項目立項決策便已經(jīng)開始介入；②形式差異。常規(guī)審計整體處于相對靜態(tài)的狀態(tài)，項目完工后針對各項資料加以審計，此時的工作者僅參與結算環(huán)節(jié)，從某種層面上看，完全處于被動接受的地位，事后處理特征非常明顯。而全過程審計則更顯動態(tài)，需要主動做出工程立項決策，確保在起始階段掌握工程進度，并跟蹤項目的運轉過程，最終形成整體性的評價；③涉及內容不同。常規(guī)審計包括竣工結算、項目簽證等材料，而全過程審計包含全部和項目有關聯(lián)的材料文件，如工程合同、招投標程序、項目簽證、階段性付款情況等；④貢獻的價值不同。常規(guī)審計針對結算環(huán)節(jié)實施工作，期望通過控制局部實現(xiàn)整體管控。全過程審計實施全方位監(jiān)管，發(fā)揮的作用更具全面性。

1.3 全過程跟蹤審計的發(fā)展

由于對人力、物力和財力資源的大量投資主要發(fā)生在施工階段，工程審計長期以來形成了這樣一種想法，即只要對施工階段的財政投資進行控制，就可以控制施工費用。然而，長期以來的做法表明，這種觀點是片面的，不夠充分。迄今為止采用的最后完工審計方法，即在工程完工和驗收后對工程進行（結束）審計，既不能事先加以預防，也不能事先加以控制，特別是不能確認工程的變化準確核實實際工作量和單位成本，更不用說披露嚴重影響審計工作準確性的隱藏工作管理問題，從而導致審計工作對工作成本的控制有限。在項目的決策、研究和設計階段，施工費用很可能受到所有來源的影響，決策或設計階段的錯誤將對施工費用產(chǎn)生不可逆轉的影響。

2 建筑工程造價審計的重要性

建筑工程項目的建設需要財務、技術、工程等部門協(xié)同完成，其中審計工作是獨立于施工部門和技術部門的，不受施工部門的管理和制約。審計工作是在國家專職審計部門的帶領下完成的，主要是對固定資產(chǎn)的投資情況進行審計。審計工作是按照國家相關部門制定和頒布的標準和法律法規(guī)要求進行的，是對建筑工程固定資產(chǎn)成本的監(jiān)管。工程造價審計工作的有效執(zhí)行，不僅能夠確保資產(chǎn)投資項目的客觀性和精準性，還能確保建筑工程是按照法律規(guī)定進行的。建筑施工會涉及各個方面，從項目規(guī)劃、投資成本估計一直到后期的竣工結算等，都與審計工作密切聯(lián)系，一旦其中的某項環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，對于整個工程的質量將會產(chǎn)生嚴重影響，因此工程造價審計工作在建筑工程項目中的重要性是舉足輕重的。并且，開展工程造價審計工作能夠限制固定資產(chǎn)的投資范圍，減少項目成本的支出，避免其他資金的投入，將各項指標控制在合理的范圍內，提升工程質量，保障企業(yè)健康發(fā)展。

3 全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計方法

3.1 招投標環(huán)節(jié)

在項目的招投標環(huán)節(jié)中，造價管控行為是整個項目管理的關鍵時期。一方面，建筑企業(yè)要合理選擇工程的招標方式及管理模式。工程相關方需根據(jù)項目實際情況，從兩個層面思考，確定招標形式，即是否有標底、報價方式與保證金等。另一方面，確保對合同簽訂環(huán)節(jié)的管控。結合現(xiàn)行法律法規(guī)，工程相關方需就權責簽訂專項的約定合同，應完全根據(jù)模板條例編制項目招標材料及合同。在合同文件中，至少要包括項目造價數(shù)據(jù)、建設范圍、計價方式、項目款支付方式等字樣。強化對簽訂合同的全過程管控，以有效減少并預防中標建設方用次貨代替高質量材料、技術等的情況。如果在資料審查階段發(fā)現(xiàn)合同內的部分條款表述不清楚時，需及時修改相關內容，以免對項目造價產(chǎn)生不良影響，引發(fā)后期的糾紛問題。審計人員的工作設計應包括招投標書內容的合法性及可行性、投標方現(xiàn)有建設資質的可靠性、利用法律法規(guī)對各項行為加以約束、確保招投標環(huán)節(jié)涉及的各方之間建立互利共贏的關系等。

3.2 立項決策階段跟蹤審計

在項目立項決策階段開展跟蹤審計工作，主要是進行項目工程施工方案的搜集、分析對比，從而確定最佳的施工方案。在決策階段對施工要求、施工技術以及施工方案的選擇將會對工程造價產(chǎn)生巨大的影響，針對這一現(xiàn)實情況，決策層即要考慮工程實際狀況，又要對方案的技術可行性和經(jīng)濟可行性進行評估，同時，對于項目建設過程中可能出現(xiàn)的問題也要進行全面預測并制定解決方案。跟蹤審計單位要對建設項目內控制度進行評審，評審內控制度的完整性、合法合規(guī)性以及實際可操作性，通過對內控制度進行優(yōu)化完善，可以規(guī)范建設項目管理工作。

3.3 施工階段跟蹤審計

在項目施工階段，跟蹤審計單位要對項目工程款的支付、方案變更、關鍵材料設備驗收以及隱蔽工程驗收等工作進行審核。在合同履行過程中，要著重檢查相關單位是否按合同條款履行義務和責任。針對存在違法違規(guī)的單位，要嚴格按照相關的法律法規(guī)進行懲處，同時對于一些合同的變更要進行審查管理，確保項目的順利進行。對于關鍵材料和設備的驗收審核工作，要對采購工作進行審查，確保施工過程中所應用的材料品牌和價格等符合合同中的要求，嚴格按照公司對原材料的來料檢測和設備驗收工作執(zhí)行，防止出現(xiàn)以次充好的現(xiàn)象，為項目建設提供基礎保障。針對工程變更，要嚴格按照先審批后變更再實施的原則進行變更。在開展項目變更之前要對變更原因進行分析，進而明確責任方應承擔的責任，對變更方案進行評審，選擇因工程變更對整個工程造價影響最小的工程變更方案。此外，在對設計變更和現(xiàn)場簽證審計時，要對施工單位進行審核，包括施工是否按照圖紙要求進行，設計變更的方案可行性和經(jīng)濟可行性，并且確保設計變更和現(xiàn)場簽證的真實合理性。除此之外，為了確保資金的合理利用，在確保施工正常進行的前提下，合理撥付資金。

3.4 項目竣工后

竣工后結算屬于相對常規(guī)的審計環(huán)節(jié)，相比在施工中的審計，靜態(tài)性更加突出?？偟膩碚f，完成全部的驗收項目后，需要上報所有材料，進行進一步審核，查看包括整個工程的收支流水、預計項目投資收益等內容。具體而言，①根據(jù)最終簽訂的合同加以審查。其中，合同的完整性和描述形式會直接影響造價的管控效果。審核報賬前，應細化并核實全部條款，分析其所表述的內容，以找出其中可能存在的漏洞。積極與竣工結算、建設及作業(yè)方展開全面討論，以確定最終的核算項目；②審查各項參數(shù)的準確程度?；诤贤藢嶓w建筑的情況，工作人員需先確定項目真實存在，并實地檢查審核的項目，按照前期約定結算；③加強竣工造價管控。完全根據(jù)合同標價開展工作，各項支出單價應以合同數(shù)據(jù)為標準。

3.5 組建高素質審計隊伍

審計事務處應聘用具有廣泛審計經(jīng)驗和審計理論知識的審計員，并要求他們了解施工審計的主要方面和最先進的審計方法。審計事務處應重點培訓現(xiàn)有審計員掌握建立專業(yè)審計小組所需的業(yè)務技能。①審計員必須具備強有力的學習和業(yè)務技能，強調他們可以根據(jù)審計立法和行業(yè)趨勢不斷學習新的審計方法，并根據(jù)強有力的專業(yè)審計技能組織審計小組；②必須繼續(xù)培訓專業(yè)審計員，審計部門和高等教育機構必須以同樣的方式培訓專業(yè)審計員；③如有必要，可聘用兼職審計員，使審計員職位具有靈活性，并可根據(jù)具體工程項目設立優(yōu)化審計小組，以提高審計的效率、科學性和專業(yè)性。

3.6 進一步完善工程造價審計方法

首先，應積極更新技術審計方法。根據(jù)工程建設項目的實際情況，采用重點審計方法、綜合審計方法、選擇方法、分組計算審計方法、比較審計方法等不同審計方法。并積極利用不斷更新的信息技術和信息工具構建工程造價綜合審計體系，提高審計的準確性和有效性。其次，必須加強對審計過程的監(jiān)督和管理，以便盡可能彌補審計方法上的缺陷，減少審計員中的腐敗風險和風險，并確保審計工作成本的公正性。最后，在施工審計中引入財務審計有助于積極查明施工中隱藏的問題，最大限度地提高施工成本審計的效率，發(fā)揮施工成本審計的威懾作用，并通過將兩種方法結合起來減少施工中的腐敗現(xiàn)象。

4 結語

綜上所述，在項目建設的全過程中，必須加強審計管理工作，通過對項目建設全過程、全方位的監(jiān)督和審查，避免項目建設中出現(xiàn)違法違規(guī)操作、以次充好、貪污腐敗等現(xiàn)象，通過強化項目工程造價管理工作，提升工程造價管理水平，增加項目投資利益，保障工程建設質量。