彭建綱

（山西西山金城建筑有限公司，山西 太原 030053）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提高，建筑行業(yè)迎來(lái)了更多的發(fā)展機(jī)遇，建筑工程管理工作也受到了越來(lái)越多的關(guān)注與重視，但目前建筑工程管理重心主要是以工程施工階段為主，在工程結(jié)算監(jiān)督和管理方面仍然存在一些問(wèn)題，特別是受建筑工程結(jié)算方式多樣化等因素的影響，部分工程相關(guān)方在結(jié)算階段經(jīng)常會(huì)采取一些“鉆空子”的手段，不僅對(duì)工程建設(shè)整體效益造成一定的損害，也不利于建筑工程行業(yè)的健康發(fā)展。

1 建筑工程結(jié)算審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

1.1 工程固有風(fēng)險(xiǎn)

工程固有風(fēng)險(xiǎn)與結(jié)算審計(jì)工作的關(guān)系較小，其主要是由建筑工程自身特點(diǎn)等因素引發(fā)的，比如，工程設(shè)計(jì)階段以及工程施工階段等都有可能增加工程固有風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率以及影響程度，這就導(dǎo)致工程結(jié)算審計(jì)工作人員很難對(duì)工程固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估和掌控，無(wú)形中增加了工程結(jié)算審計(jì)工作所需面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 結(jié)算審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)是工程結(jié)算審計(jì)工作面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，受結(jié)算審計(jì)工作人員自身因素的影響較小，其產(chǎn)生原因與工程相關(guān)單位對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量管控工作成效有著密切的關(guān)系。比如，建筑工程建設(shè)單位沒(méi)有派遣專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員對(duì)工程施工各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)管，或者建筑工程監(jiān)理單位沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)自身職責(zé)，導(dǎo)致工程施工安全性以及施工質(zhì)量受到影響，都會(huì)增加審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)建筑工程結(jié)算審計(jì)工作質(zhì)量帶來(lái)較大影響。

1.3 結(jié)算審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)

建筑工程結(jié)算審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)則是由審計(jì)單位以及審計(jì)工作人員引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，這類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，主要與結(jié)算審計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和審計(jì)方法有關(guān)。

2 建筑工程結(jié)算審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 工程合同存在漏洞

建筑工程相關(guān)單位簽訂的合同，是工程結(jié)算審計(jì)工作的重要參考依據(jù)之一，而工程合同問(wèn)題也是影響工程結(jié)算審計(jì)工作質(zhì)量的重要因素之一，如果工程合同存在漏洞或矛盾之處，則會(huì)對(duì)工程結(jié)算審計(jì)工作帶來(lái)極大的影響。比如，部分建筑工程存在合同中的數(shù)據(jù)與招標(biāo)文件不符甚至內(nèi)容相違背的情況，不僅會(huì)導(dǎo)致工程合同存在較大漏洞，并致使工程合同的法律效力下降，從而增加了工程相關(guān)單位責(zé)任分歧以及經(jīng)濟(jì)糾紛等事件的發(fā)生概率，還會(huì)對(duì)結(jié)算審計(jì)工作的正常開(kāi)展帶來(lái)極大干擾。

2.2 施工材料成本存在較大差異

施工材料成本在建筑工程總成本中占據(jù)較大的比例，也是工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中容易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)之一，而造成施工材料成本存在較大差異的主要原因，一方面是因?yàn)橥环N施工材料，其價(jià)格也會(huì)因?yàn)椴牧喜少?gòu)渠道、材料產(chǎn)地以及材質(zhì)等因素而存在差異，再加上市場(chǎng)中施工材料價(jià)格經(jīng)常處于波動(dòng)狀態(tài)，使工程結(jié)算審計(jì)人員在確定施工材料價(jià)格以及真實(shí)成本時(shí)存在一定的難度；另一方面則是人為因素帶來(lái)的影響，施工材料采購(gòu)過(guò)程中時(shí)常出現(xiàn)“回扣”以及“打折”等現(xiàn)象，導(dǎo)致施工材料采購(gòu)人員將原始采購(gòu)單據(jù)提交給結(jié)算審計(jì)人員，審計(jì)人員也很難對(duì)采購(gòu)單據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行辨別，無(wú)形中影響建筑工程結(jié)算審計(jì)工作的順利進(jìn)行以及審計(jì)結(jié)果的可靠性。

2.3 監(jiān)理單位工作疏忽問(wèn)題

建筑工程結(jié)算審計(jì)工作與工程建設(shè)情況有著直接關(guān)聯(lián)，但部分結(jié)算審計(jì)人員對(duì)建筑工程施工工藝等專(zhuān)業(yè)知識(shí)了解較少，很難對(duì)工程建設(shè)情況進(jìn)行詳細(xì)、明確的掌握，這就需要監(jiān)理單位為結(jié)算審計(jì)工作人員提供必要的幫助和數(shù)據(jù)支持，如果監(jiān)理單位在工程施工監(jiān)管方面存在疏忽或疏漏之處，導(dǎo)致監(jiān)理單位為結(jié)算審計(jì)人員提供的材料與工程建設(shè)實(shí)際情況存在較大差異，或者提交的工程監(jiān)理記錄存在格式不規(guī)范以及記錄存在虛假內(nèi)容等情況，都會(huì)對(duì)建筑工程結(jié)算審計(jì)工作帶來(lái)極大影響。

2.4 發(fā)包方投機(jī)取巧問(wèn)題

建筑工程結(jié)算審計(jì)工作目標(biāo)主要是為了確保工程投資的合理、高效利用，工程結(jié)算審計(jì)工作除了需要面對(duì)審計(jì)方以及監(jiān)理方帶來(lái)的問(wèn)題以外，發(fā)包方的部分投機(jī)取巧行為也會(huì)對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)較大影響：①部分發(fā)包方為了降低工程投資成本，往往會(huì)將建筑工程分割成數(shù)個(gè)小工程，雖然可以有效降低工程投資成本，卻會(huì)對(duì)工程完整性以及整體建設(shè)質(zhì)量帶來(lái)一定的影響；②部分發(fā)包方為了謀取私利，往往會(huì)指定一些有利益往來(lái)的材料供應(yīng)商，而這些供應(yīng)商難以真正保證材料的質(zhì)量，也會(huì)對(duì)工程建設(shè)以及結(jié)算審計(jì)工作帶來(lái)較大影響。

3 強(qiáng)化建筑工程結(jié)算審計(jì)工作質(zhì)量的措施

3.1 重視并做好相關(guān)資料收集等審計(jì)準(zhǔn)備工作

建筑工程結(jié)算審計(jì)準(zhǔn)備工作質(zhì)量對(duì)審計(jì)工作的正常進(jìn)行以及審計(jì)結(jié)果有著重要影響。相關(guān)技術(shù)人員除了需要對(duì)合同、設(shè)計(jì)圖、竣工圖、設(shè)計(jì)變更材料以及竣工決算書(shū)等工程相關(guān)資料進(jìn)行全面收集以外，還需要結(jié)算審計(jì)人員對(duì)相關(guān)資料的完整性、有效性進(jìn)行仔細(xì)查驗(yàn)。其中，為了更好地了解工程施工情況以及施工質(zhì)量驗(yàn)收情況，需要審計(jì)單位專(zhuān)門(mén)派遣工作人員全程參與施工圖交底、工程施工以及施工檢驗(yàn)等各個(gè)環(huán)節(jié)，并與工程施工企業(yè)保持良好的溝通交流，特別是在工程建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)額外費(fèi)用支出時(shí)，工程結(jié)算審計(jì)人員更應(yīng)及時(shí)、詳細(xì)地掌握相關(guān)資料并進(jìn)行記錄，從而確保工程建設(shè)相關(guān)資料的準(zhǔn)確性和全面性，避免對(duì)建筑工程結(jié)算審計(jì)工作的正常進(jìn)行產(chǎn)生干擾。除此之外，建筑工程審計(jì)單位還應(yīng)規(guī)劃好審計(jì)方案編制工作計(jì)劃，其中包括審計(jì)方案依據(jù)的明確、工程結(jié)算審計(jì)范圍、內(nèi)容以及審計(jì)方案編制步驟等，為建筑工程結(jié)算審計(jì)工作的順利進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)。

3.2 嚴(yán)格履行工程結(jié)算審計(jì)相關(guān)措施和制度條例

建筑工程結(jié)算審計(jì)單位和審計(jì)人員嚴(yán)格履行結(jié)算審計(jì)相關(guān)措施和制度條例，是提高工程結(jié)算審計(jì)工作質(zhì)量的重要途徑之一。首先，工程結(jié)算審計(jì)單位以及相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)需要審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行明確和匯總，其中主要包括建筑工程及其附屬工程的工程量、施工材料用量、材料價(jià)格、驗(yàn)收數(shù)據(jù)、套用定額以及其他費(fèi)用等，并按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)，從不同層面對(duì)相關(guān)審計(jì)資料進(jìn)行審查，比如，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范和工作流程，將匯總并整理好的工程相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)與竣工相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，特別是在定額套用方面，應(yīng)對(duì)定額使用范圍以及時(shí)效性等情況進(jìn)行仔細(xì)查驗(yàn)，避免因定額套用混亂而影響到工程結(jié)算審計(jì)工作的開(kāi)展；其次，結(jié)算審計(jì)工作人員應(yīng)遵循實(shí)事求是的原則做好記錄工作，不僅應(yīng)落實(shí)工程相關(guān)數(shù)據(jù)以及審計(jì)工作全過(guò)程記錄，在工程建設(shè)質(zhì)量檢查過(guò)程中還應(yīng)針對(duì)工程呈現(xiàn)出的現(xiàn)象或問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)、真實(shí)的記錄，從而最大限度確保建筑工程結(jié)算審計(jì)工作的真實(shí)性及可靠性。

3.3 應(yīng)清晰、準(zhǔn)確地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)

審計(jì)單位完成建筑工程結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)的工作之后，除了應(yīng)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整理以及記錄以外，還應(yīng)編制出相應(yīng)的工程審計(jì)報(bào)告，審計(jì)單位應(yīng)按照相應(yīng)的文件格式以及內(nèi)容，將工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果以及對(duì)相關(guān)項(xiàng)目合法性、實(shí)用性的評(píng)價(jià)記錄在內(nèi)，審計(jì)報(bào)告編制過(guò)程中相關(guān)工作人員應(yīng)注意的是：①確保審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性以及完整性，這需要相關(guān)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告中引用的工程相關(guān)資料進(jìn)行再次查驗(yàn)及校對(duì)，保證相關(guān)引用材料的恰當(dāng)及可靠；②應(yīng)確保審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)表達(dá)的客觀性以及清晰性，這要求相關(guān)審計(jì)人員在編寫(xiě)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)應(yīng)做到從真實(shí)依據(jù)出發(fā)，并在完成審計(jì)意見(jiàn)編寫(xiě)后再次檢查其結(jié)論是否恰當(dāng)。審計(jì)單位在確保審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告客觀、準(zhǔn)確、清晰、無(wú)誤之后，方可將結(jié)算審計(jì)報(bào)告整理成書(shū)面形式交由相關(guān)部門(mén)。

3.4 建立長(zhǎng)效的結(jié)算審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)提升機(jī)制

審計(jì)人員作為建筑工程結(jié)算審計(jì)工作的主要參與者和執(zhí)行者，其自身的專(zhuān)業(yè)水平以及職業(yè)素養(yǎng)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量和效率有著直接影響，這就需要審計(jì)單位制定長(zhǎng)效的審計(jì)人員培訓(xùn)機(jī)制，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力以及崗位責(zé)任意識(shí)。首先，審計(jì)單位應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作特點(diǎn)及其需要，合理規(guī)劃定期或不定期的專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)活動(dòng)，促進(jìn)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平以及業(yè)務(wù)能力的提升；其次，審計(jì)單位還應(yīng)加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)活動(dòng)的開(kāi)展，并加強(qiáng)相關(guān)法律知識(shí)培訓(xùn)工作的開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員法律意識(shí)以及責(zé)任意識(shí)的增強(qiáng)；最后，審計(jì)單位還應(yīng)加強(qiáng)多元化考核活動(dòng)的開(kāi)展，比如，階段性測(cè)評(píng)、季度考核以及績(jī)效考核等，并將考核結(jié)果與審計(jì)人員的福利待遇掛鉤，一方面有助于激發(fā)審計(jì)人員的自我提升意識(shí)并督促審計(jì)人員保持端正的工作態(tài)度，另一方面還有助于推動(dòng)審計(jì)單位業(yè)務(wù)水平的不斷提升以及健康發(fā)展。

4 總結(jié)

綜上所述，結(jié)算審計(jì)工作是建筑工程造價(jià)管控的重要組成內(nèi)容，不僅是保證建筑工程相關(guān)方正當(dāng)收益不受侵害的重要舉措，對(duì)建筑工程行業(yè)的健康發(fā)展也有著重要影響。針對(duì)如今建筑工程結(jié)算審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，除了應(yīng)從源頭處抓起以外，還應(yīng)做好審計(jì)工作細(xì)節(jié)處的調(diào)整和優(yōu)化，比如，健全相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)工程結(jié)算審計(jì)工作制度和工作流程進(jìn)行改進(jìn)與完善，以及加強(qiáng)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)提升工作的開(kāi)展等，從而更好地發(fā)揮建筑工程結(jié)算審計(jì)工作應(yīng)有的作用。