權(quán)緯

摘要 ：本文以某集團(tuán)公司A研究所為例，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略，選擇差異化成本戰(zhàn)略，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，從成本文化的構(gòu)建、制度體系建設(shè)、管理機(jī)制落實(shí)、業(yè)財(cái)融合推進(jìn)等方面不斷改善應(yīng)用環(huán)境和優(yōu)化成本管理，成本管理從事后核算向事前參與、事中控制轉(zhuǎn)變，并通過(guò)總結(jié)、分析，不斷提煉經(jīng)驗(yàn)，形成成本管理知識(shí)體系，同時(shí)集中力量解決主要問(wèn)題和矛盾，助力單位高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞? 戰(zhàn)略成本管理? 成本文化? 管理機(jī)制

背景描述

（一）企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

某集團(tuán)公司A研究所是集科研、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)于一體的軍工單位，由于歷史原因和工作環(huán)境的限制，成本管理意識(shí)不強(qiáng)、動(dòng)力不足，成本管理的戰(zhàn)略支撐作用較弱。但近年來(lái)，隨著國(guó)有企業(yè)深化改革、“民參軍”市場(chǎng)格局調(diào)整、軍品實(shí)施含稅采購(gòu)、軍品定價(jià)方式革新以及企業(yè)生存和發(fā)展需求等內(nèi)外部形勢(shì)發(fā)生了重大變化，軍工單位不得不將成本管理列入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容。

（二）企業(yè)成本管理面臨的外部環(huán)境與形勢(shì)

1、軍民融合推進(jìn)，企業(yè)成本管理外部競(jìng)爭(zhēng)加劇。

軍民融合上升為國(guó)家戰(zhàn)略、軍品實(shí)施含稅采購(gòu)后，軍工業(yè)務(wù)的準(zhǔn)入門檻大幅降低。逐漸由配套附屬產(chǎn)品向系統(tǒng)級(jí)改變。

2、軍品價(jià)格工作轉(zhuǎn)型，對(duì)企業(yè)成本管理帶來(lái)挑戰(zhàn)。

從2013年底開始，裝備購(gòu)置目標(biāo)價(jià)格在立項(xiàng)階段就要明確和論證。這種轉(zhuǎn)變，逐步實(shí)現(xiàn)軍品價(jià)格的"優(yōu)生優(yōu)育"。

3、國(guó)有企業(yè)提質(zhì)增效，成本管理成為企業(yè)管理提升的重要內(nèi)容。

全球新冠肺炎疫情沖擊，世界經(jīng)濟(jì)放緩，中美戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入新階段，不確定、不穩(wěn)定因素增多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，國(guó)有企業(yè)考核指標(biāo)不再局限于收入、利潤(rùn)的快速增長(zhǎng)，更多考慮經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的提高。

某集團(tuán)公司A研究所戰(zhàn)略成本管理推進(jìn)方式

（一）企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的定位

為了落實(shí)強(qiáng)軍首責(zé)，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控和管理提升，A研究所制定了三年成本管理規(guī)劃，選擇差異化戰(zhàn)略成本管理策略，運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理工具，結(jié)合軍民品不同特點(diǎn)，完善成本管理制度體系和流程，分類、分步推進(jìn)全員、全過(guò)程成本管理，助力單位提質(zhì)增效。

（二）成本管理應(yīng)用環(huán)境的不斷改善

1、打造一項(xiàng) “從外到內(nèi)”的成本文化

企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部成員的共同價(jià)值觀體系，構(gòu)建企業(yè)成本文化，能夠讓內(nèi)部員工達(dá)成一致的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。借鑒保密管理的良好經(jīng)驗(yàn)，A研究所以“統(tǒng)一認(rèn)識(shí)”為前提，營(yíng)造成本管理良好氛圍，促進(jìn)成本管理意識(shí)入腦入心。

每年制定成本文化建設(shè)方案，確定年度主題、主要宣貫對(duì)象等要素，并且將每年固定月份定為單位成本管理主題月，從意識(shí)教育、提升專項(xiàng)活動(dòng)、文化專題活動(dòng)三個(gè)方面策劃。意識(shí)教育主要包括概念宣傳、知識(shí)宣貫、專家講座等形式;提升專項(xiàng)活動(dòng)主要是針對(duì)現(xiàn)在單位的管理短板進(jìn)行專項(xiàng)整改、提升、舉一反三;文化專題活動(dòng)主要包括管理案例征集、經(jīng)費(fèi)管理制度培訓(xùn)等內(nèi)容。A研究所不斷豐富完善成本文化的宣貫內(nèi)容和方式，推動(dòng)全體員工從認(rèn)知認(rèn)同成本管理的目標(biāo)，向自覺踐行成本管理的各環(huán)節(jié)要求轉(zhuǎn)變。

2、建立一套“內(nèi)外兼顧”的制度體系

為降低管理成本，固化管理經(jīng)驗(yàn)，保證管理質(zhì)量，A研究所持續(xù)致力于將成本管理從制度化到規(guī)范化、從規(guī)范化到標(biāo)準(zhǔn)化的推進(jìn)工作。

應(yīng)對(duì)外部管理要求，A研究所形成了不同經(jīng)費(fèi)來(lái)源的《項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性管理制度匯編》，內(nèi)容涵蓋國(guó)家部委、軍方、集團(tuán)公司、省市機(jī)關(guān)等資金管理要求、驗(yàn)收審計(jì)要點(diǎn)等，作為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)申報(bào)、管理、驗(yàn)收的重要指南。

應(yīng)對(duì)內(nèi)部管理需求，A研究所梳理企業(yè)科研生產(chǎn)全過(guò)程，結(jié)合質(zhì)量體系，構(gòu)建“1+N”的成本管理制度體系。一個(gè)基本制度，主要說(shuō)明成本管理的含義、原則、程序、組織機(jī)構(gòu)，明確單位在各個(gè)階段的主要管控方式。N個(gè)具體制度，包括：成本測(cè)算制度，即項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)對(duì)全生命周期成本進(jìn)行匡算，初步建立目標(biāo)成本，從設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始就以價(jià)值增值最大化為目的考慮成本支出，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理;成本預(yù)算制度，即項(xiàng)目方案階段，對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行細(xì)化，為了完成科研生產(chǎn)任務(wù)而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資源合理配置;成本控制制度，根據(jù)單位項(xiàng)目分類，分別出臺(tái)預(yù)研類、研制類、生產(chǎn)類、集成建設(shè)類、服務(wù)類項(xiàng)目成本管控指引以及費(fèi)用類管控指引，引導(dǎo)實(shí)際成本控制在預(yù)期目標(biāo)內(nèi);成本核算制度，為了同時(shí)滿足軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和國(guó)家部委科研項(xiàng)目資金管理要求，明確各科目含義、核算范圍、輔助核算要素等，規(guī)范成本核算流程;成本分析制度，提出成本管理改進(jìn)建議，成本分析從描述性、診斷性分析向預(yù)測(cè)性、決策性分析提升，為各層級(jí)決策提供支撐。

同時(shí)，建立項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性管理工作規(guī)范和指南系列，包括預(yù)算編制指南、事務(wù)所審計(jì)指南、驗(yàn)收資料準(zhǔn)備指南等;固化通用管理工具，包括概算編制工具、成本測(cè)算工具等，將項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性管理逐步標(biāo)準(zhǔn)化。

3、形成一個(gè)“貫穿始終”的管理機(jī)制

項(xiàng)目管理的核心任務(wù)是目標(biāo)管理，A研究所為確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，積極打通內(nèi)部各管理環(huán)節(jié)，建立了貫穿項(xiàng)目申報(bào)、過(guò)程管理、驗(yàn)收總結(jié)等環(huán)節(jié)的項(xiàng)目全生命周期跟蹤管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)成本管理與項(xiàng)目管理同計(jì)劃、同執(zhí)行、同驗(yàn)收。

項(xiàng)目申報(bào)前期，建立一套成本測(cè)算評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)，組織開展項(xiàng)目成本測(cè)算及經(jīng)費(fèi)概算審核，事前控制風(fēng)險(xiǎn);項(xiàng)目立項(xiàng)后，開展分科目、分年度的項(xiàng)目預(yù)算分解，細(xì)化經(jīng)費(fèi)執(zhí)行計(jì)劃;項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，開展經(jīng)費(fèi)執(zhí)行預(yù)警、管控，建立重點(diǎn)項(xiàng)目全生命周期跟蹤表，對(duì)所需關(guān)注的重要信息進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化記錄，形成定期反饋機(jī)制，提前識(shí)別經(jīng)費(fèi)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn);項(xiàng)目驗(yàn)收后，總結(jié)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理經(jīng)驗(yàn)，提煉形成成本管理知識(shí)體系;定期開展試點(diǎn)部門成本分析，向公司層領(lǐng)導(dǎo)及事業(yè)部領(lǐng)導(dǎo)提供不同側(cè)重點(diǎn)的分析報(bào)告，支撐決策。

4、搭建一座“業(yè)財(cái)融合”的支撐橋梁

文化建設(shè)、制度實(shí)施、管理落地，都需要人的參與、主動(dòng)作為才能有效實(shí)施。 參考一流企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，按照扁平化管理的要求，A研究所在每個(gè)事業(yè)部設(shè)置成本主管，與科研人員、市場(chǎng)人員、項(xiàng)目管理人員以及財(cái)務(wù)管理人員共同構(gòu)成跨專業(yè)、跨部門的成本管理團(tuán)隊(duì)。

在事業(yè)部層面，通過(guò)成本主管的設(shè)置，將部門內(nèi)重要的、流程性的成本管理工作進(jìn)行集中，由專人把控部門內(nèi)關(guān)鍵成本控制點(diǎn)和流程推進(jìn)，減輕科研人員成本管理負(fù)擔(dān)的同時(shí)，提高成本管理效率;在單位層面，根據(jù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和用戶領(lǐng)域的劃分，將每一個(gè)項(xiàng)目歸口到具體的市場(chǎng)人員、不留成本管理風(fēng)險(xiǎn)敞口。通過(guò)團(tuán)隊(duì)合作的方式，將單位成本管理要求滲透到科研項(xiàng)目成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)單項(xiàng)目的管理目標(biāo)與單位整體資源配置規(guī)劃之間的平衡。

結(jié)語(yǔ)

（一）階段性成果

目前，A研究所成本管理已深入到立項(xiàng)申報(bào)、組織實(shí)施、審計(jì)驗(yàn)收、成本分析等各階段發(fā)揮作用，將單位的成本管理戰(zhàn)略落實(shí)到具體項(xiàng)目的全生命周期管理中，打造了一項(xiàng)“從外到內(nèi)”的成本文化，建立了一套“內(nèi)外兼顧”的制度體系，形成了一個(gè)“貫穿始終”的管理機(jī)制，搭建了一座“業(yè)財(cái)融合”的支撐橋梁，已初步建立了全員、全過(guò)程的成本管理體系。

（二）展望未來(lái)

對(duì)標(biāo)世界一流企業(yè)，A研究所戰(zhàn)略成本管理還有很大的提升空間。后續(xù)，一方面需進(jìn)一步優(yōu)化科研生產(chǎn)全生命周期各項(xiàng)成本管理措施，強(qiáng)化成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃的指導(dǎo)作用。另一方面，需加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)和信息化建設(shè)，通過(guò)人才培養(yǎng)，建立一支專業(yè)、穩(wěn)定的項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性管理團(tuán)隊(duì);通過(guò)信息化手段固化管理機(jī)制、提高管理效率，持續(xù)提高成本管理效能，為建設(shè)成為世界一流企業(yè)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

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