王樂寧

隨著教育體制改革不斷深入發(fā)展，高等院校辦學模式和經濟活動呈現(xiàn)多樣化趨勢，很多高校在實現(xiàn)辦學規(guī)模的內涵建設和外延發(fā)展路徑上，在“互聯(lián)網+”的背景下，學校不斷探索產學融創(chuàng)方式方法，比如嵌入式聯(lián)合辦學，網絡教學，學校后勤社會化外包服務等。順勢而生，高校資金活動復雜多變，監(jiān)控難度增大。因此，高校建立健全內部控制制度，特別是財務內控制度十分重要。

政策背景

財政部于2001年6月根據(jù)《中華人民共和國會計法》制定并發(fā)行了一款財會制度——《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（實行）》。指出會計內部控制是單位為了提高會計信息質量，力求保護資產的安全性、完整性， 確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。2008 年我國發(fā)布了首部《企業(yè)內控制基本規(guī)范》，并于2010年開始實施。明確指出規(guī)范會計行為，堵塞漏洞，確保國家法律法規(guī)執(zhí)行的基本目標，把貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業(yè)務的會計控制等項目作為會計控制的內容。

為適應國家財政預算改革要求和高校事業(yè)發(fā)展需要，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第 72 號），對《高等學校會計制度（試行）》（財預字〔1998〕105 號）進行了修訂，自 2014 年

1月1日起施行。2016 年 4 月， 教育部根據(jù)制定并頒發(fā)了《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，成為高校財務內控制度建設的重要依據(jù)。

問題提出

高校事業(yè)發(fā)展離不開國家政策的支持，也更離不開高校所在地政府、社區(qū)和居民的支持。同時，高等事業(yè)發(fā)展又受到國家宏觀政策變革和地方資源配置的限制的影響，也受到高校自身自然稟賦的制約。當前，地方政府對高校事業(yè)發(fā)展 的影響至關重要，很多高校因為土地問題紛紛異地擴張，優(yōu)化辦 學區(qū)域，試圖突破事業(yè)發(fā)展瓶頸， 對高等學校事業(yè)發(fā)展過程中的資 金、師資、生源等都產生連鎖影 響。高校事業(yè)發(fā)展層級化、分散 化、分權化、自治性得以充分彰 顯。因此，高校面臨的發(fā)展機遇 多，對高度依存地方資源求發(fā)展 的高校，面臨的挑戰(zhàn)十分嚴峻。

項目繁多

高校為了做好財務內部控制， 學校首先要制定內部控制精細化 目標，對財務內部控制項目分門 別類加以歸口，評述風險點，制 定相應措施。當前，高校財務內 控的項目主要有預算、資產、債務、收入、支出、合同、采購、工程、科研、財政專項、三產、教育基金等管理控制內容，全面評估單位層面所面臨的風險，施策監(jiān)督和評價內部控制過程。

制度松懈

學校在發(fā)展過程中，規(guī)模不斷擴大，與之相配套的管理制度， 始終沒有建立健全，成為一塊短板，影響學校的發(fā)展。特別是學校領導層面人員變動頻繁，對學校的戰(zhàn)略發(fā)展布局，存在諸多分歧和意見，各種矛盾交織，“一言堂”現(xiàn)象時有發(fā)生，對學校的各項事業(yè)造成極大阻力。

力量薄弱

目前，很多學校財務工作的仍然是停留在反映層面，記賬、算帳、報賬等方面。會計人員處理賬務，在會計的反映職能上， 發(fā)揮了作用，疏于研究和改進工作，忽視了財務管理的監(jiān)督職能。從單位內控體系來說，學校的職能部門和二級單位，均是各自為戰(zhàn)。全校一盤棋，協(xié)同研究人財物效益最大化平臺和舉措還是一張空白紙。對于財務部門，要想發(fā)揮起會計的監(jiān)督職能，從“核算型”向“管理型”轉變的路徑還很漫長。

改進對策

建立健全財務內控制度和運行機制

學校財務部門要根據(jù)國家相 關制度設計符合學校實際的制度 體系。完善制度體系是一項長期 的、持續(xù)的工作，需要根據(jù)國家、教育部及財政部相關政策，結合 學校內控管理，業(yè)務單位和科研 人員的反饋意見及建議等定期或 不定期的匯總完善財務相關制度， 以確保內控體系的有效運行。

在建立財務內部控制系統(tǒng)時， 學校應當了解管理流程的設計， 并通過授權、批準、實施、記錄、檢查等其他控制程序來控制主要業(yè)務活動。并接受內部監(jiān)督和外部檢查。

高校財務管理具有特殊性和 復雜性，在以社會效益和經濟效 益為原則建立財務內部控制制度 體系的過程中，科學地評估學校 收入支出財務運作的效率和影響， 為后續(xù)工作提出合理化意見和建 議。同時，應當為部門、組織和 個人制定符合機構設置、崗位分工和崗位責任的績效考核獎懲辦法。

梳理財務內控風險點

由于長期的工作缺失，單位的財產管理存在很多漏洞，賬實不符，很多物品保管使用混亂， 沒有做到“物聯(lián)人、物落地”，很多財產由于單位人事變動等原因而不知所蹤。發(fā)揮財務內控制度的作用，不出錯少出錯，必須做好風險評估工作。對學校業(yè)務活動項目的風險點應深究識別，系統(tǒng)分析業(yè)務活動控制目標中的相關風險，并合理制定避險策略。

項目運行與過程監(jiān)督同步推進

建立財務內部控制的監(jiān)督體系，不單純是學校財務部門的職責。學校各項業(yè)務活動與過程監(jiān)督同步推進，目的就是把控制活動工作做好?？刂苹顒舆^程必然是按照風險評估結果，并采用相應的控制措施，把風險控制在可承受度之內過程。

特別是在重大資金項目使用過程中，要制定最佳的財務計劃， 著重強調資金使用的透明化，把項目運行與過程多部門協(xié)同監(jiān)督結合起來，防止財務管理偏離既定方向。將組織控制、人事控制、程序控制、紀律控制、注重責任牽制，發(fā)揮到極致，確保正確、有序和規(guī)范的經濟業(yè)務活動，加強對會計核算和財務成本的控制，以實現(xiàn)最佳的資本運作，發(fā)揮資金配置的最佳效用，提高經濟效益。

強化控制活動。要優(yōu)化組織結構和權力責任的劃分。對于重要決策，應遵循分離不相容職位的原則，加強治理層對管理層的管理監(jiān)督。在編制預算時，應注意加強治理層的審批權限。需要改變“一支筆式”的審批制度， 提高決策過程中體現(xiàn)出的民主化和透明度，激發(fā)員工的積極性， 提高其創(chuàng)造力。要加強績效考核和獎懲制度的構建，把防范風險作為一項重要的考核依據(jù)，提高員工對風險的重視程度。

建立大一統(tǒng)內控管理平臺

信息化建設是新時代高校財務內控管理的必要舉措，通過加強信息化建設，可以對財務工作流程進行優(yōu)化，提升財務管理效率，同時通過將財務數(shù)據(jù)信息化處理，避免人為操作的失誤，保證財務管理的規(guī)范性和科學性。加強財務信息溝通，做到數(shù)據(jù)與信息共享，本身就是一種內控措施。當前，學校財務與資產管理有兩個平臺，一是賬務處理系統(tǒng)，另一個是資產管理系統(tǒng)，分屬財務處和資產處運行和管理。外部部門難以通過網絡窗口目睹數(shù)據(jù)運行狀態(tài)，對預算執(zhí)行過程、項目推進進度難以實施共享，對內部審計和監(jiān)督部門及資財使用部門形成屏障。

建議教育主管部門，對高校財務和各項資產管理，通過建立統(tǒng)一管理平臺，既要保證賬務處理安全，同時通過平臺授權，恰當處理和使用數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，將學校的所有經濟過程，從資金來源到使用，資產采購、使用、保管和處置，整個過程在一個管理平臺上展現(xiàn)出來，建立一種一舉多得的橫向到底、縱向到邊的物聯(lián)網、人聯(lián)網、財聯(lián)網管理平臺，提高數(shù)據(jù)信息利用率及利用范圍，從而對整個學校的經濟活動，在一個平臺上反映出來， 并實施多方位全過程監(jiān)督。

加強財務內控隊伍建設

首先，盡快完善財務管理工作的領導機制、財務決策機制和總會計師制度。其次，明確崗位職責和問責制度，精簡組織機構， 提高工作的效益。最后，要提升財務管理人員職業(yè)素質，具體包括：愛崗敬業(yè)，恪盡職守，優(yōu)化財務知識結構，增強對財務管理責任的意識、對資金業(yè)績的認識、對風險預防的認識等；在對財務人員進行培訓期間，

管理層應注意發(fā)展協(xié)調和溝通技巧，并在遵守相關財務的原則及規(guī)范的要求下，解決好實際問題。高校財務內控工作，涉及教學、管理、后勤服務等方方面面，業(yè)務繁忙工作量大。

學校高層領導層面，要高度重視財務內控工作，做好頂層設計。分管財務的學校領導應選配諳熟財務知識，掌握國家的財稅法律法規(guī)，對學校整體財務運營起到定海神針的作用的人員。對于財務部門的專職工作人員，要定期組織財會法規(guī)培訓，更新知識結構，每個財務人員，應掌握財務內控評價指標體系，能運用經濟學和管理學的知識，分析財務運行質量，并做出評判，提出合理化意見和建議。全校部門和二級單位，要指定專人負責財務工作，學校有責任和義務對他們進行業(yè)務培訓，使他們能夠根據(jù)政策的變化，按照既定的制度和流程做好財務管理工作。

（哈爾濱商業(yè)大學）