何家寶

[摘 要]數(shù)據(jù)信息時(shí)代的到來，使得區(qū)塊鏈技術(shù)得到了廣泛的探討和深入的應(yīng)用，其在審計(jì)行業(yè)的變革作用也在進(jìn)一步凸顯。區(qū)塊鏈技術(shù)獨(dú)特的去中心化分布式結(jié)構(gòu)，能夠降低審計(jì)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的可信度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立、共享、不可篡改。充分利用區(qū)塊鏈去中心化等特點(diǎn)，將會(huì)改變審計(jì)計(jì)量模式、簡(jiǎn)化記賬流程、完善數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、降低財(cái)務(wù)運(yùn)作成本、重塑審計(jì)生態(tài)。文章基于區(qū)塊鏈的核心技術(shù)，探討其運(yùn)用于審計(jì)的可行性及有效性，以促進(jìn)審計(jì)工作的變革與發(fā)展創(chuàng)新。

[關(guān)鍵詞]區(qū)塊鏈技術(shù);分布式;去中心化;審計(jì)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2021.04.031

[中圖分類號(hào)]F239.1[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2021）04-00-02

0 ? ? 引 言

區(qū)塊鏈技術(shù)最早在中本聰于2008年發(fā)表的論文《比特幣：一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)式的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》中提及，是支撐比特幣交易和結(jié)算的基層技術(shù)。審計(jì)工作作為一種監(jiān)督機(jī)制，是依照國(guó)家法律法規(guī)，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和監(jiān)督，保證其財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及相關(guān)資料的真實(shí)、可靠、合規(guī)、合法，是防治會(huì)計(jì)造假的重要手段。但在目前的審計(jì)工作中，仍存在許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)效率低下、審計(jì)過程受阻的情況，加上無(wú)法防控被審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊等，導(dǎo)致審計(jì)收效甚微。區(qū)塊鏈的核心技術(shù)在于去中心化的分布式數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)，通過運(yùn)用時(shí)間戳、哈希函數(shù)、Merkle樹形結(jié)構(gòu)、非對(duì)稱密鑰加密技術(shù)及共識(shí)機(jī)制實(shí)現(xiàn)去中心化的信用交易，對(duì)數(shù)據(jù)錄入進(jìn)行準(zhǔn)確、即時(shí)、可靠的審計(jì)，防止其受到其他系統(tǒng)的攻擊，能保障審計(jì)的安全性，有效促進(jìn)會(huì)計(jì)的合理合法合規(guī)，滿足社會(huì)對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”準(zhǔn)確性、有效性的要求[1]?？梢灶A(yù)見的是，區(qū)塊鏈技術(shù)的眾多優(yōu)勢(shì)，在未來將會(huì)給會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)帶來巨大的影響，解決審計(jì)成本問題，大大提升審計(jì)的效率和效果。

1 ? ? 區(qū)塊鏈技術(shù)

區(qū)塊鏈技術(shù)是去中心化的分布式賬本技術(shù)，具有數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)，每一個(gè)分布式節(jié)點(diǎn)通過設(shè)定的哈希算法和Merkle樹形結(jié)構(gòu)，把一段時(shí)間內(nèi)接收到的交易數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為代碼，封裝到帶有時(shí)間戳的數(shù)據(jù)區(qū)塊中，形成新的區(qū)塊，然后連接到當(dāng)前的主區(qū)塊鏈上。區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N鏈狀式數(shù)據(jù)庫(kù)，由多個(gè)區(qū)塊組成。區(qū)塊分為區(qū)塊頭和區(qū)塊體兩部分，其中核心部分是區(qū)塊頭。區(qū)塊頭包含前一個(gè)區(qū)塊的哈希值、創(chuàng)建時(shí)間的時(shí)間戳以及Merkle根節(jié)點(diǎn)散列值等。區(qū)塊鏈作為計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展的新產(chǎn)物，具有清晰的層次結(jié)構(gòu)：數(shù)據(jù)層對(duì)數(shù)據(jù)去中心分布式存儲(chǔ)，可以檢驗(yàn)區(qū)塊數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，以保證數(shù)據(jù)的可追溯和不可篡改;網(wǎng)絡(luò)層構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，搭建傳輸通道，制定節(jié)點(diǎn)獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)則;共識(shí)層的作用是在高度分散的去中心化系統(tǒng)中，促使各節(jié)點(diǎn)針對(duì)區(qū)塊數(shù)據(jù)的有效性形成共識(shí);激勵(lì)層采用“挖礦機(jī)制”來激勵(lì)參與者不斷提供算力，掌握著整個(gè)系統(tǒng)正常運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)刺激;合約層是區(qū)塊鏈的算法和邏輯，是保障區(qū)塊鏈系統(tǒng)靈活編程、進(jìn)行數(shù)據(jù)操作的基礎(chǔ);應(yīng)用層是區(qū)塊鏈應(yīng)用于各種場(chǎng)景，基于整個(gè)區(qū)塊鏈底層體系結(jié)構(gòu)所能實(shí)現(xiàn)的功能系統(tǒng)集合[2]。

區(qū)塊鏈有以下特征。①去中心化。這是區(qū)塊鏈技術(shù)最顯著的特征，區(qū)塊鏈運(yùn)用分布式賬簿的記錄方法，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄與存儲(chǔ)，摒棄了中心化網(wǎng)絡(luò)模式，不再依賴中央處理中心構(gòu)建節(jié)點(diǎn)間的信任關(guān)系，重建了信任機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了去中心化。②去信任和公開透明。區(qū)塊鏈的去中心化分布式記賬法，使得每個(gè)節(jié)點(diǎn)將在經(jīng)濟(jì)交易產(chǎn)生的同時(shí)更新變化，且操作規(guī)則與信息數(shù)據(jù)對(duì)全網(wǎng)公開，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都能夠掌握關(guān)于交易的所有數(shù)據(jù)信息，有效保證了區(qū)塊鏈的透明性。③不可刪除或篡改。交易的數(shù)據(jù)信息一旦被驗(yàn)證后，將被添加至主鏈，蓋上時(shí)間戳進(jìn)行永久保存，由于時(shí)間是不可逆的，任何意圖惡意修改或破壞鏈上交易信息的行為都會(huì)受到其他節(jié)點(diǎn)的排斥，這樣就保證了區(qū)塊數(shù)據(jù)信息的安全完整。④匿名性。區(qū)塊鏈不用公開各個(gè)節(jié)點(diǎn)的全部信息，節(jié)點(diǎn)之間無(wú)須信任，采用非對(duì)稱加密技術(shù)來保護(hù)數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩?，只有通過相對(duì)應(yīng)的一對(duì)公開密鑰和私有密鑰才能進(jìn)行解密[3]。正是因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)具有如此獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)，才被廣泛應(yīng)用到金融、管理、司法、醫(yī)藥、食品安全、能源與物流等不同的行業(yè)領(lǐng)域。

2 ? ? 區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

審計(jì)工作是財(cái)務(wù)管理工作中不可或缺的部分，能保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，是防止會(huì)計(jì)舞弊行為產(chǎn)生的重要手段與途徑。但在現(xiàn)階段的審計(jì)工作中，依然存在由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)管理層財(cái)務(wù)造假?gòu)亩l(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的現(xiàn)象，或是存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位串通舞弊欺騙社會(huì)公眾的風(fēng)險(xiǎn)。將區(qū)塊鏈技術(shù)可以發(fā)揮重要的作用。

區(qū)塊鏈技術(shù)獨(dú)有的透明性和防篡改特點(diǎn)能節(jié)約審計(jì)成本，被審計(jì)單位的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記錄在區(qū)塊上，且詳細(xì)完整、真實(shí)可靠、不可更改，節(jié)約了審計(jì)程序中的人力、物力成本，加快了審計(jì)進(jìn)程。區(qū)塊鏈技術(shù)可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在區(qū)塊鏈平臺(tái)上直接獲取被審計(jì)單位的內(nèi)外部審計(jì)證據(jù)，縮短了審計(jì)周期，這將大大提高審計(jì)效率。此外，區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)可以大大減少被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)舞弊行為，因?yàn)槿绻粚徲?jì)單位要造假，就必須要同時(shí)更改區(qū)塊鏈上不少于51%的節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)才有可能實(shí)現(xiàn)，而這在技術(shù)上是幾乎不可能實(shí)現(xiàn)的。以區(qū)塊鏈為基礎(chǔ)平臺(tái)的分布式賬簿，可以有效防止被審計(jì)單位私自篡改其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

區(qū)塊鏈技術(shù)有效保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，被審計(jì)單位的每筆交易信息一旦經(jīng)過節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證，將會(huì)被同步至整個(gè)區(qū)塊鏈。在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上的任意節(jié)點(diǎn)，人們都可以查詢到鏈上的數(shù)據(jù)更新和記錄情況，這有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，增強(qiáng)其謹(jǐn)慎性和獨(dú)立性。另外，區(qū)塊鏈技術(shù)能提升審計(jì)的時(shí)效性，由于憑證的傳遞需要時(shí)間，傳統(tǒng)的審計(jì)時(shí)效性較差，需要花費(fèi)大量的時(shí)間，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)將能很好地改善這一問題。在區(qū)塊鏈中，數(shù)據(jù)的傳達(dá)幾乎是同時(shí)的，當(dāng)某一節(jié)點(diǎn)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，該節(jié)點(diǎn)會(huì)以廣播的形式通知其他各節(jié)點(diǎn)，其他節(jié)點(diǎn)則會(huì)即時(shí)存儲(chǔ)該項(xiàng)交易的數(shù)據(jù)，使得實(shí)時(shí)審計(jì)成為可能。

區(qū)塊鏈的時(shí)間戳技術(shù)保障了審計(jì)的連續(xù)性，使得隨時(shí)隨地查詢發(fā)生過的審計(jì)事項(xiàng)成為可能，為以后的交易查詢提供了便利。通過時(shí)間戳技術(shù)，每個(gè)審計(jì)結(jié)果形成的具體時(shí)間一直被儲(chǔ)存，將保證審計(jì)結(jié)果的連續(xù)性，從而使審計(jì)情況得到完整全面的反映，有利于強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的可靠性。

3 ? ? 區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)的挑戰(zhàn)與對(duì)策

目前，要想提高區(qū)塊鏈技術(shù)的處理速率還存在一定困難，主要問題是計(jì)算機(jī)的算力沒有達(dá)到能大規(guī)模使用的水平，這一點(diǎn)有待進(jìn)一步優(yōu)化。數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和同步也是一大問題。審計(jì)行業(yè)每時(shí)每刻都會(huì)產(chǎn)生大量的新數(shù)據(jù)占用磁盤空間，隨著存儲(chǔ)在鏈上的數(shù)據(jù)持續(xù)增加，區(qū)塊鏈各節(jié)點(diǎn)的運(yùn)行成本將會(huì)不斷增長(zhǎng)，高昂的費(fèi)用限制了區(qū)塊鏈在整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展應(yīng)用。除此之外，區(qū)塊鏈技術(shù)的安全性也有待增強(qiáng)，區(qū)塊鏈組織服務(wù)器遭到入侵時(shí)有發(fā)生，使區(qū)塊鏈安全性受到質(zhì)疑。雖然區(qū)塊鏈采用的非對(duì)稱加密算法保密性比較好，但是密鑰的保存面臨被竊取的危險(xiǎn)，如何提高區(qū)塊鏈的安全性還有待進(jìn)一步研究。區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)極大地提高了審計(jì)效率，必定會(huì)精簡(jiǎn)審計(jì)部門，可能導(dǎo)致大量從事基礎(chǔ)審計(jì)工作的人員面臨失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，過多的失業(yè)人員如果得不到安置會(huì)增加社會(huì)的不穩(wěn)定因素，阻礙國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

對(duì)于審計(jì)行業(yè)來說，政府和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該加大對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的研發(fā)投入，以進(jìn)一步完善區(qū)塊鏈技術(shù)。雖然國(guó)家鼓勵(lì)區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，但尚未有針對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)法律規(guī)章。因此，政府的立法監(jiān)管工作應(yīng)該跟上區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展速度，出臺(tái)相應(yīng)的政策指導(dǎo)區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)行業(yè)穩(wěn)步推進(jìn)。審計(jì)行業(yè)也應(yīng)該積極參與行動(dòng)，制定相關(guān)的監(jiān)管制度，讓區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)過程中得到更加規(guī)范合理的應(yīng)用。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育中要加入對(duì)管理學(xué)、計(jì)算機(jī)方面的教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和學(xué)習(xí)能力，以此來推進(jìn)行業(yè)發(fā)展。安全問題的解決對(duì)于審計(jì)中區(qū)塊鏈技術(shù)的進(jìn)一步應(yīng)用也是非常關(guān)鍵的，且會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用區(qū)塊鏈可以在很大程度上保障審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性。另外，企業(yè)可以有序地進(jìn)行審計(jì)人力資源再分配，組織部分失業(yè)的審計(jì)人員參加其他崗位的職業(yè)培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)人力資源的重新利用。高校應(yīng)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展給予足夠重視，加快區(qū)塊鏈技術(shù)人才培養(yǎng)，使新一代的審計(jì)人員成為精通財(cái)務(wù)和計(jì)算機(jī)等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才，以滿足大數(shù)據(jù)信息時(shí)代的發(fā)展要求。

4 ? ? 結(jié) 語(yǔ)

區(qū)塊鏈技術(shù)給審計(jì)行業(yè)帶來的變革不可小視，區(qū)塊鏈不僅可以對(duì)交易數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、即時(shí)性以及會(huì)計(jì)報(bào)表的合理合法合規(guī)進(jìn)行審計(jì)，而且可以保障審計(jì)的安全性，防止其受到其他系統(tǒng)的惡意攻擊。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)，減少了審計(jì)過程中的基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)，節(jié)約審計(jì)成本的同時(shí)提升了審計(jì)效率，縮短了審計(jì)周期，可以增強(qiáng)審計(jì)時(shí)效性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這將有利于規(guī)范市場(chǎng)和相關(guān)部門的監(jiān)管，也有助于審計(jì)行業(yè)的整體改革與發(fā)展。但目前，區(qū)塊鏈在我國(guó)的發(fā)展尚未成熟，還存在很大的進(jìn)步空間，因此，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，努力開發(fā)出結(jié)合我國(guó)行業(yè)特征的區(qū)塊鏈審計(jì)平臺(tái)。

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