王婧萍

[摘 要]通過文獻(xiàn)研究發(fā)現(xiàn)，非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)是大型企業(yè)發(fā)展中不可缺少的部分，所以解決非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）價(jià)值評估問題迫在眉睫。本課題以評估企業(yè)非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)存在的問題為目的，對存在的問題進(jìn)行一系列調(diào)查和分析，探討企業(yè)非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值評估中存在的主要問題及出現(xiàn)這些問題的原因，從而為企業(yè)非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)評估提供建議。

[關(guān)鍵詞]企業(yè);非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn);資產(chǎn)評估問題

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2021.04.012

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號]1673-0194（2021）04-00-02

1 ? ? 資產(chǎn)評估理論概述

資產(chǎn)評估，是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)化、市場化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其經(jīng)濟(jì)技術(shù)原則主要有貢獻(xiàn)原則、替代原則和預(yù)期原則。資產(chǎn)評估人員，本著獨(dú)立、客觀、科學(xué)、專業(yè)的工作原則進(jìn)行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估原則，是資產(chǎn)評估人員進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí)的行為規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則也在不斷發(fā)展、不斷修訂，從原始評估階段到現(xiàn)在形成了包括資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則、職業(yè)準(zhǔn)則、指南、指導(dǎo)意見共27個(gè)準(zhǔn)則在內(nèi)的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。評估時(shí)，要界定評估對象，確定評估范圍，這是保證評估滿足對應(yīng)經(jīng)濟(jì)行為需要的重要前提條件之一。

2 ? ? 企業(yè)非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）評估現(xiàn)狀及問題

資產(chǎn)評估是一個(gè)大的概念，其中，評估企業(yè)非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）有一些特定的方法，所以需要先了解目前企業(yè)非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)評估的情況及這些特定方法在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題。

2.1 ? 企業(yè)非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)評估現(xiàn)狀

非實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)是指除存貨外的其他流動(dòng)資產(chǎn)。當(dāng)前，企業(yè)非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)評估主要參照《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》的評估準(zhǔn)則來參考進(jìn)行。近年來，我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則與國際評估準(zhǔn)則不斷趨同，不斷推進(jìn)和宣傳國際評估準(zhǔn)則委員會(huì)的宗旨和目標(biāo)。對于非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)，常見的清查核實(shí)方法有盤點(diǎn)、函證、抽查和訪談等。其中，非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)屬于債權(quán)類資產(chǎn)。應(yīng)收賬款是指債權(quán)已經(jīng)成立，債務(wù)人負(fù)有償債責(zé)任的各種款項(xiàng)的總稱，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。

應(yīng)收賬款具有的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)是債權(quán)以明確的貨幣金額量化，無論是否約定償債期，到期償還的債務(wù)額都是事先形成的、約定的。因此，可以認(rèn)為應(yīng)收賬款的價(jià)值會(huì)通過特有的資產(chǎn)評估方法得到體現(xiàn)。目前，企業(yè)評估應(yīng)收賬款的方法是先確定應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額，再確認(rèn)已發(fā)生的壞賬損失并確定可能發(fā)生的壞賬損失。

2.2 ? 企業(yè)非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)評估存在認(rèn)識(shí)不足的問題

我國企業(yè)大多關(guān)注實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)即存貨的評估問題，而對非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)關(guān)注度不高。例如，相關(guān)調(diào)查顯示，我國大多數(shù)企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人對非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)的問題較實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)而言了解甚少。其中，非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款是一種變現(xiàn)性很強(qiáng)的資產(chǎn)，它的賬面金額是固定的。如果不存在回收風(fēng)險(xiǎn)，則其價(jià)值應(yīng)該是足額的，但因?yàn)橘Y金具有時(shí)間價(jià)值，所以反映評估基準(zhǔn)日資產(chǎn)價(jià)值時(shí)要考慮充分。在這種情況下，如果企業(yè)無法全面認(rèn)識(shí)到非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)不進(jìn)行評估或者是隨意評估的現(xiàn)象發(fā)生。無法準(zhǔn)確進(jìn)行非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)的評估，就會(huì)使得企業(yè)在非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)方面有所損失。

2.3 ? 對企業(yè)非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值評估存在的問題

影響應(yīng)收賬款評估價(jià)值的因素有應(yīng)收賬款賬面余額、已確定壞賬損失和預(yù)計(jì)可能發(fā)生對壞賬損失。①確定應(yīng)收賬款賬面余額，可以通過賬證賬表核對、函證和抽查憑證等方法，但要注意每項(xiàng)款項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、發(fā)生事情的內(nèi)容及原因和債務(wù)人的信用。②確認(rèn)已發(fā)生的壞賬損失，要有確切的證據(jù)證明。③確定可能發(fā)生的壞賬損失，對于有收回風(fēng)險(xiǎn)的賬款進(jìn)行預(yù)測，對預(yù)計(jì)壞賬損失的估計(jì)方法有壞賬比例法和賬齡分析法。對非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評估，就要確認(rèn)已發(fā)生的壞賬損失，確定可能發(fā)生的壞賬損失。壞賬比例法是按壞賬占全部應(yīng)收賬款的比例來判斷不可回收的應(yīng)收賬款，從而確定壞賬損失的數(shù)額。但是這一方法存在一個(gè)問題，如果一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款多年來無人過問，企業(yè)對于處理壞賬的依據(jù)無從下手，那么就難以估算壞賬比例，就難以估計(jì)壞賬損失。賬齡分析法是根據(jù)債務(wù)人所欠賬款的時(shí)間長短來估計(jì)壞賬損失的一種方法，首先要將不同賬齡的應(yīng)收賬款分類，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額與相應(yīng)的估計(jì)壞賬損失百分比相乘，得出各組的估計(jì)壞賬損失額之和，即當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計(jì)金額。但是，采用此方法的前提條件是已經(jīng)確定真實(shí)的賬齡。賬齡的劃分有3個(gè)方法：一是最后賬齡法，若客戶的應(yīng)收賬款截止到某一年內(nèi)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那么全部余額視為某一年度來確定賬齡，但這樣的方法與現(xiàn)在的實(shí)際情況相差較大;二是先進(jìn)先出法，以先收回的賬款先發(fā)生為前提來確定賬齡;三是實(shí)際賬齡法，按每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)收賬款和收回賬款來確定賬齡，但這一方法在實(shí)踐中經(jīng)常遇到被評估單位申報(bào)應(yīng)收賬款時(shí)，資產(chǎn)清單格式不統(tǒng)一的問題。

3 ? ? 企業(yè)非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)評估解決方案

3.1 ? 了解企業(yè)非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)評估現(xiàn)狀

對于企業(yè)非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)的評估，要清楚地了解現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上運(yùn)用資產(chǎn)評估的相關(guān)知識(shí)，不斷完善企業(yè)非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)的評估準(zhǔn)則。在了解現(xiàn)狀時(shí)，要注意不同科目的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)。其中，應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)是債權(quán)以明確的貨幣金額量化，無論是否約定償債期，到期償還的債務(wù)額都是事前形成、約定的。比如，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于賒銷等原因形成的尚未支付的貨款，因債務(wù)方已經(jīng)收到貨物，自然形成需要償還的債務(wù)。這決定了應(yīng)收賬款評估具有以下特點(diǎn)：①因債權(quán)金額是事先形成、約定的，評估不是對債權(quán)金額的重新認(rèn)定;②應(yīng)收款項(xiàng)評估的是“風(fēng)險(xiǎn)損失”;③應(yīng)收賬款評估的是“未來現(xiàn)金資產(chǎn)”。由此可以看出，各科目不同的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)對于資產(chǎn)評估有著重大影響，所以對于評估的了解一定要徹底。

3.2 ? 強(qiáng)化企業(yè)對非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)的認(rèn)知及完善評估準(zhǔn)則

企業(yè)對非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)不如實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)熟識(shí)程度高，所以要強(qiáng)化企業(yè)對非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)的認(rèn)知。其中，非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)更要著重考慮資金的時(shí)間價(jià)值。評估應(yīng)收賬款不單純是重新估計(jì)對應(yīng)收賬款賬面記錄的價(jià)值，關(guān)鍵是對于“風(fēng)險(xiǎn)損失的預(yù)計(jì)”和“未來回收價(jià)值觀”的確定。在確定應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額時(shí)，評估實(shí)踐中需要注意兩點(diǎn)：一是對集團(tuán)內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間的往來必須進(jìn)行雙向核對，避免重記、漏記;二是要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作的項(xiàng)目，如企業(yè)改制設(shè)立公司評估項(xiàng)目應(yīng)與注冊會(huì)計(jì)師審定調(diào)整后的賬面余額核對一致，避免重評、漏評。我國在資產(chǎn)評估理論研究實(shí)踐方面存在一些問題，這些問題導(dǎo)致資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的修訂耗費(fèi)了大量時(shí)間，往往會(huì)出現(xiàn)實(shí)踐超前于理論、理論不足以支持實(shí)踐的情形。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則要不斷前進(jìn)、不斷發(fā)展，而且要具有中國特色，所以要制定適合自己的準(zhǔn)則。

3.3 ? 改進(jìn)企業(yè)非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)評估方法

要對非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評估，就要確認(rèn)已發(fā)生的壞賬損失，確定可能發(fā)生的壞賬損失。因此，要先了解確認(rèn)壞賬應(yīng)符合的條件。通常情況下，壞賬是因?yàn)閭鶆?wù)人各方面的原因或者自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回。同時(shí)，在評估操作中，判斷作為已發(fā)生的壞賬損失，也要取得相應(yīng)的工作底稿，直接從應(yīng)收款項(xiàng)中扣減。對于企業(yè)多年未清理的、賬面找不到依據(jù)的、難以估算的壞賬，需要具體分析，還有其他因特殊原因造成的壞賬損失，在計(jì)算壞賬比例時(shí)，應(yīng)扣除因特殊原因造成的壞賬。在賬齡分析法中，確定賬齡時(shí)不建議采用最后賬齡法，雖然這種方法比較簡便，但是不太符合實(shí)際情況。而先進(jìn)先出法運(yùn)用了一種假設(shè)的前提，要假設(shè)收回的賬款為先收回先發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，從而來確定賬齡。在評估實(shí)踐中，運(yùn)用實(shí)際賬齡法時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到有些被評估單位申報(bào)應(yīng)收賬款資產(chǎn)清單時(shí)反映的是最后一筆借方金額記錄的時(shí)間，但有的單位反映的是最后一筆貸款額記錄的時(shí)間。雖然一次業(yè)務(wù)對最終評估的影響不大，但積少成多，多筆業(yè)務(wù)造成的影響就十分嚴(yán)重了。對此，評估準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)還要不斷完善，要避免因小失大。

4 ? ? 結(jié) 語

企業(yè)非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)評估存在一些問題，主要是由于企業(yè)對非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)相較于實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)的熟識(shí)程度較低，而且相應(yīng)的評估準(zhǔn)則及評估方法不夠完善。所以，要清晰地了解企業(yè)非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)評估中存在的問題，對評估準(zhǔn)則不斷進(jìn)行完善，改進(jìn)企業(yè)非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)評估方法。

主要參考文獻(xiàn)

[1]王子揚(yáng).高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)評估的問題與對策探究[J].商場現(xiàn)代化，2017（2）：83-84.

[2]陳偲楠.高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)評估存在的問題及對策分析[J].商場現(xiàn)代化，2018（17）：82-83.

[3]潘妙麗，張瑋婷.上市公司并購重組資產(chǎn)評估相關(guān)問題研究[J].證券市場導(dǎo)報(bào)，2017（9）：12-18.

[4]黃世忠，王肖健.公允價(jià)值會(huì)計(jì)的歷史沿革及其推動(dòng)因素[J].財(cái)會(huì)月刊，2019（2）：3-11.

[5]劉建勇，李琪.資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)聲譽(yù)與并購業(yè)績承諾激進(jìn)程度[J].財(cái)會(huì)通訊，2020（19）：86-89.