張璐琳

摘要：在經(jīng)濟全球化和市場競爭日益激烈的今天，很多企業(yè)為了提升內(nèi)部管理水平，防范生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種風險，建立了全面預算管理體系。雖然開展了全面預算管理工作，但在預算編制、執(zhí)行、控制及考核等方面還存在不少問題，無法充分發(fā)揮全面預算管理的作用。文章通過概述全面預算管理的相關(guān)理論，分析全面預算管理中存在的問題，針對存在的問題提出相應(yīng)的解決對策，希望可以為國有企業(yè)加強和完善全面預算管理提供幫助。

關(guān)鍵詞：全面預算管理;問題;對策

一、國有企業(yè)全面預算管理概述

（一）全面預算管理的內(nèi)涵

全面預算管理，其精髓是“全面”，要求預算管理橫向到邊，縱向到底，即企業(yè)預算管理全員參與，業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋，管理過程全程跟蹤，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。全面預算管理要求企業(yè)所有員工參與，不僅要將經(jīng)營預算、投融資預算和財務(wù)預算等財務(wù)活動納入管理，還要將安全文明施工、環(huán)境保護、工程進度、客戶滿意度等非財務(wù)指標納入預算管理考核與評價。

（二）實施全面預算管理的重要性

1. 提高企業(yè)經(jīng)濟效益和市場競爭力

全面預算管理除了將戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標和企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃有機結(jié)合起來，明確企業(yè)各部門的工作重點和經(jīng)濟指標，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效實現(xiàn)外，還可以在優(yōu)化企業(yè)資源配置方面發(fā)揮重要作用，運用科學合理的方法對企業(yè)的資源進行優(yōu)化配置，避免資源閑置浪費現(xiàn)象，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益和參與市場競爭能力。

2. 促進各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)聯(lián)動與協(xié)調(diào)

全面預算管理的整體性特征，需要用發(fā)展的眼光對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動進行整體預測和控制，要求企業(yè)內(nèi)部團結(jié)一致，各部門之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要協(xié)調(diào)、聯(lián)動，充分發(fā)揮各部門和崗位的主觀能動性，共同實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營和戰(zhàn)略目標。

3. 為企業(yè)進行業(yè)績考核提供可靠的參考依據(jù)

全面預算可以為部門、員工績效考核提供可靠的標準和參考，將企業(yè)戰(zhàn)略目標分解下達到各職能部門及崗位，并對其責任進行明確劃分，促進業(yè)績考核更公平與透明，戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

4. 提高企業(yè)預算管理水平

全面預算管理通過對各項預算指標與實際情況進行對比分析，能夠及時發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的缺陷和漏洞，并采取措施及時進行完善，提高企業(yè)全面預算管理水平，促進企業(yè)健康持序發(fā)展。

二、國有企業(yè)全面預算管理中存在的問題

全面預算管理是作為一種科學有效的管理方法和體系，運用中取得了一定成效，但企業(yè)在具體實施過程中，仍遇到各種各樣的問題。

（一）對全面預算的重視程度不足

企業(yè)內(nèi)部很多管理人員對全面預算管理中的“全面”認識不到位，認為全面預算是財務(wù)部門的職責，與其他部門無關(guān)。預算編制往往都是財務(wù)部門完成，各部門只向財務(wù)部門提供一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這種錯誤認識導致其他部門對全面預算管理工作支持和配合不足，致使所編制的預算管理目標缺乏合理性和可靠性，與企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標不協(xié)調(diào)甚至相違背。再者，有的企業(yè)雖然實施了全面預算管理，但是缺乏全員參與的良好氛圍。如有的員工只注重于科研、生產(chǎn)等本職工作，認為這是財務(wù)部門的職責，和個人無關(guān)或者關(guān)系不大，不能主動參與預算管理，導致全員參與積極性不高，影響了全面預算管理的有效實施和成效發(fā)揮。

（二）全面預算編制不合理

全面預算管理工作涉及的大部分數(shù)據(jù)需要財務(wù)部門以外的其他部門提供。以科技型國有企業(yè)為例，預算管理除具有一般企業(yè)的共性外，還有其自身特點。如科研經(jīng)費預算由各基層研發(fā)中心提出計劃，經(jīng)過上級主管部門科技部（國撥項目）或者集團總公司（企業(yè)自籌）審核批準后進行編制。項目預算由各基層研究所根據(jù)技術(shù)或工程項目執(zhí)行計劃進行編制等。在編制上述預算時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點，經(jīng)充分調(diào)研后，綜合運用項目預算法、零基預算法、增量預算法等多種方法進行靈活編制。但在實際編制中，往往因預算編制方法不科學或未充分調(diào)研而使所編制的預算與實際情況出現(xiàn)了很大偏差。編制項目預算時，對技術(shù)工程項目執(zhí)行進度估計不準確，執(zhí)行中的現(xiàn)場費用，如人工成本、差旅費、施工材料費、運輸費、設(shè)施及搬遷費、青苗賠償費等預計不足，使預算數(shù)據(jù)和實際數(shù)據(jù)存在較大差距等，影響了管理工作質(zhì)量，不能對項目實施和實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標提供任何幫助。

（三）預算執(zhí)行與控制不到位

執(zhí)行和控制是決定全面預算管理成功與否的關(guān)鍵。所編制的預算批復后就具有嚴肅性，不能進行頻繁調(diào)整。預算執(zhí)行和控制不到位，就會嚴重影響全面預算管理的剛性。企業(yè)在預算執(zhí)行過程中，經(jīng)常不按照預算執(zhí)行或者超預算執(zhí)行現(xiàn)象時有發(fā)生。比如在承擔搶險救災等突發(fā)項目時，固定資產(chǎn)投資往往具有不確定性，臨時采購設(shè)備的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。項目現(xiàn)場施工時缺乏預算意識，加上對實際情況估計不足，導致實際支出與預算差別很大等，從而只得進行預算調(diào)整。這些現(xiàn)象嚴重背離了預算管理的初衷，影響了預算管理的剛性，為企業(yè)預算完成和之后的評價和考核造成很多困擾。

（四）預算評價和考核不完善

很多企業(yè)對預算考核和評價沒有制訂統(tǒng)一的標準，往往只注重項目投入、產(chǎn)出和利潤等財務(wù)指標，對項目建設(shè)過程中的安全文明施工、環(huán)境保護、完工質(zhì)量等非財務(wù)指標關(guān)注不夠，導致評價和考核機制流于形式，嚴重影響了職工的積極性和創(chuàng)造性。

（五）全面預算管理缺乏有效的信息化系統(tǒng)支持

全面預算管理過程中，整個預算編制過程需要完成大量的數(shù)據(jù)處理，但很多企業(yè)在編制預算時缺乏有效的信息化系統(tǒng)，還嚴重依賴各種人工制表或者Excel電子表格等半自動化的形式，造成大量數(shù)據(jù)在各部門、各職工間傳輸，加大發(fā)生錯誤的幾率，降低了預算編制的準確率和科學性，影響全面預算工作順利、有序開展。

三、國有企業(yè)加強全面預算管理的對策

針對上述全面預算管理在預算編制、執(zhí)行、控制和考核等方面存在的問題和困境，國有企業(yè)要努力采取措施來予 以解決。

（一）提高企業(yè)內(nèi)部各部門對全面預算管理的認識

國有企業(yè)應(yīng)加強宣傳教育、提高企業(yè)內(nèi)部各部門及所有員工對全面預算管理的認識，可以通過開展全面預算管理培訓、講座等多種形式使其真正認識到全面預算管理工作的重要作用，從而積極參與其中。同時全面預算管理與每個部門及人員開展情況相關(guān)，企業(yè)要激發(fā)每個員工的積極性和主動性，讓每一位員工都能參與到全面預算管理工作中來，虛心聽取職工的意見和建議，為預算編制提供可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益、優(yōu)化資源配置、實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標奠定堅實基礎(chǔ)。

（二）提高全面預算數(shù)據(jù)的準確性

在進行全面預算編制時，企業(yè)內(nèi)部各部門之間要相互溝通，有效聯(lián)動，充分做好市場調(diào)研，預計項目實施中可能發(fā)生的各種重大及突發(fā)事件，根據(jù)科研、生產(chǎn)經(jīng)營、投融資方面的具體情況和項目實施中的投入和產(chǎn)出情況綜合運用項目預算法、零基預算法等的方法來規(guī)范編制預算，使各個預算數(shù)據(jù)更加貼近生產(chǎn)經(jīng)營實際，從而提高全面預算數(shù)據(jù)的準確性，為后續(xù)有序執(zhí)行奠定堅實基礎(chǔ)。要準確預計項目執(zhí)行進度、各項目預計發(fā)生的人工成本、差旅費、施工材料費、運輸費、設(shè)施及搬遷費、青苗賠償費等各項費用，避免出現(xiàn)預算編制不合理、不準確而造成預算難以執(zhí)行的情況，使最終預算數(shù)據(jù)更加科學合理，更好地完成全面預算管理工作和實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

（三）嚴格執(zhí)行預算

企業(yè)完成全面預算編制工作后，應(yīng)嚴格執(zhí)行所批復的預算，保證全面預算管理的剛性，除非發(fā)生特殊情況，預算原則上不可以調(diào)整追加。因突發(fā)事件或重大公共衛(wèi)生事件等對科研、項目執(zhí)行進度、完成指標等產(chǎn)生了巨大影響時，企業(yè)應(yīng)當適時按照規(guī)定的權(quán)限和程序調(diào)整預算。同時加強預算執(zhí)行控制，防止支出嚴重偏離預算，杜絕無預算、超預算支出情況和經(jīng)營偏離預算軌道而失控的情況發(fā)生，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動控制在合理的范圍內(nèi)，盡量減少甚至避免企業(yè)資源浪費，從而降低企業(yè)各項風險。

（四）健全預算考核獎懲機制

全面預算考核是整個企業(yè)預算管理的重要環(huán)節(jié)，具有承上啟下的作用，不僅要考核項目執(zhí)行進度、各項投入、產(chǎn)出與利潤完成情況等財務(wù)指標，還要對項目實施過程中安全、文明施工、環(huán)境保護、客戶滿意度、完成質(zhì)量等非財務(wù)指標進行考核與評價。企業(yè)應(yīng)將這些預算指標層層細化分解，下達給各部門、各層級及所有員工。企業(yè)開展考核與評價時要堅持動態(tài)性原則，進行定期或不定期考核。期末根據(jù)預算考核與評價結(jié)果和各部門及所有員工的績效相結(jié)合，建立有效的預算考核獎懲機制，以激勵員工積極參與全面預算管理工作，最大程度發(fā)揮全面預算管理工作的作用。

（五）完善全面預算管理信息化建設(shè)

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的日益發(fā)展和大數(shù)據(jù)時代的來臨，國有企業(yè)應(yīng)當將數(shù)字信息引入全面預算管理中來。為預算管理搭建科學、高效的信息平臺，不斷提高預算管理的信息化水平，使各部門、各層級信息及時傳遞，防止人工計算與制表造成的計算錯誤和信息不對稱與滯后，促進全面預算管理工作有序開展。企業(yè)可以將SAP等ERP企業(yè)管理軟件和OA辦公自動化系統(tǒng)與預算管理信息系統(tǒng)結(jié)合起來，實現(xiàn)預算管理數(shù)據(jù)信息化，與財務(wù)管理數(shù)據(jù)和審批程序進行對接和集成，加強業(yè)財融合和一體化管理，及時監(jiān)督各部門、各層級預算執(zhí)行情況，做好事前預算、事中控制和事后考核與評價，避免不符合預算管理要求的業(yè)務(wù)發(fā)生。

四、結(jié)語

在我國經(jīng)濟發(fā)展進入新時期的今天，全面預算管理也已成為國有企業(yè)內(nèi)部全新的管理理念。在具體實施過程中，企業(yè)應(yīng)針對存在的問題和困境找出正確的解決辦法，促進全面預算管理工作科學、有序開展，達到降本增效、優(yōu)化資源配置、減少浪費、降低企業(yè)經(jīng)營風險，以更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標和戰(zhàn)略目標。

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（作者單位：中煤科工集團西安研究院有限公司）