雷瓊

摘要：目前來看，我國社會經濟發(fā)展已進入新的階段，同時，我國也開始朝資源節(jié)約型以及環(huán)境友好型的方向發(fā)展，盡管在發(fā)展過程中遇到了各種各樣的問題，但是目前來看我國經濟建設理念的創(chuàng)新研究已經取得了階段性的成果。對于企業(yè)發(fā)展而言，環(huán)境審計是對企業(yè)環(huán)境責任履行情況的有效監(jiān)督手段，現(xiàn)階段我國相關理論研究正在逐漸深入。環(huán)境責任審計與傳統(tǒng)的物本審計存在較為明顯的區(qū)別，環(huán)境審計更加關注企業(yè)的環(huán)境責任行為動機?；诖耍恼聡L試對行為導向的企業(yè)環(huán)境責任審計模式進行了分析。

關鍵詞：行為導向;企業(yè)環(huán)境;責任審計;模式分析

環(huán)境以及自然資源是人們賴以生存的基礎，最近幾年我國社會經濟水平不斷提升，但是對環(huán)境的污染程度也開始呈現(xiàn)出日益加重的趨勢，這勢必會對我國社會經濟的可持續(xù)發(fā)展產生嚴重影響。對于大型生產制造企業(yè)而言，是我國環(huán)境污染最大的制造者之一，因此，企業(yè)在發(fā)展的過程中在提升自身經濟效益的同時，也要注意對環(huán)境問題進行考慮，主動承擔起環(huán)境保護的責任。近些年來，我國雖然也出臺了一系列文件要求企業(yè)方面重視環(huán)境保護工作，但是從實際落實執(zhí)行的情況來看，效果甚微。目前來看，我國很大一部分企業(yè)的環(huán)境信息存在格式不規(guī)范以及缺乏真實性的情況，這也使得企業(yè)的環(huán)境信息披露更加傾向于對企業(yè)有利的方向，對公眾存在一定誤導。因此，今后應該進一步強化企業(yè)環(huán)境責任意識，從而使得社會公眾的利益得到保證。

一、一般審計模式缺陷簡析

（一）財務導向環(huán)境審計模式缺陷

對于財務導向環(huán)境審計模式來說，其與財務報告審計相類似，功能性方面也有很多相似之處，主要是以分析與環(huán)境有關的財務信息作為信息分析的切入點，以此來追蹤到企業(yè)在以往經濟活動中存在的一些問題，從而實現(xiàn)對企業(yè)經濟活動與環(huán)境之間的關系進行探索，最終提出一些列具有合法性、真實性的審計意見。對于這種環(huán)境審計模式來說，其主要缺陷體現(xiàn)在對財務結果進行審計的過程中，沒有充分考慮到企業(yè)環(huán)境責任行為動機以及行為過程，還是將傳統(tǒng)的物本審計理念作為主要審計依據(jù)，使得企業(yè)污染問題沒有得到及時有效的披露。

（二）制度導向環(huán)境審計模式缺陷

對于制度導向環(huán)境審計模式來說，其審計重點在于對被審計企業(yè)環(huán)境管理內控制度的審查，從而實現(xiàn)確定被審計企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)是否健全，以此作為依據(jù)，發(fā)表相應的審計意見。對于此種審計模式來說，其主要缺陷體現(xiàn)在審計工作展開過程中涉及企業(yè)環(huán)境行為過程的內部環(huán)境，但是審計重點往往只是對設計單位內控制度的考量，導致審計較為片面，并沒有真正關注到企業(yè)內部環(huán)境責任的落實情況。

（三）項目導向環(huán)境審計模式缺陷

對于項目導向環(huán)境審計模式來說，主要是對被審計單位對環(huán)保項目立項、設計以及招標實施的情況進行跟蹤審計，在進行審計目標設定的時候，主要重視對資金以及建設質量的審查，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法現(xiàn)象，會及時提出相應的審計建議。對于此種環(huán)境審計模式來說，其缺陷主要體現(xiàn)在兩方面：首先，此種審計模式只能是對環(huán)保項目的實施全過程進行審計，并非企業(yè)環(huán)境責任行為;其次，此種審計模式主要是在項目實施的事前、事中以及時候來對財務方面的行為結果進行反映，仍然是將財務審計放在第一位，并沒有對企業(yè)環(huán)境責任行為給予充分關注。

（四）問題導向環(huán)境審計模式缺陷

在問題導向的環(huán)境審計模式中，主要是對審計單位存在的重點問題進行審計，并對問題進行分析，并針對相應單位在審計管理方面存在問題的地方提出針對性的建議。針對這種審計模式，其主要的缺陷在兩方面：首先，這種審計方式依然是對企業(yè)環(huán)境行為的結果進行審計分析，對于企業(yè)環(huán)境行為實施的原因并沒有分析，而且這種審計方式中尋找問題原因的方式是依靠分析數(shù)據(jù)以及評價環(huán)境制度內控等，在這樣的審計工作中，還是將物作為中心實施工作;其次，這種審計方式是在出現(xiàn)問題之后單位才開始進行反思，對造成的后果進行彌補，但是如果單位的動機和實施的過程能夠被關注到，就可以有效解決這些問題，做到防范工作，避免污染情況的產生。而且在這種審計方式中是對已經產生的污染事件進行審計，其中涉及到的內容也非常復雜，需要實施人員要有較強的專業(yè)技術能力，所以工作實施的難度也比較大。

二、在企業(yè)環(huán)境責任審計中采取行為導向審計模式的優(yōu)勢

（一）加強對審計對象行為的分析

在一般的審計行為中，很少有對環(huán)境責任的行為進行分析的，但是行為導向的企業(yè)環(huán)境責任審計模式中，就可以解決一般審計模式中的這個缺點。在行為導向的審計模式中，其審計工作實施的重點就是對行為進行分析，分析審計對象的本質，也就是環(huán)境責任行為，這樣的審計工作會更加的科學合理，更有利于審計工作效果的提升。

（二）提升環(huán)境責任履行情況評價的準確性

在一般的審計工作中，都只是對環(huán)境行為的結果進行了解，這樣的審計工作存在很強的片面性，這樣的審計行為只能對財務以及經濟活動發(fā)表一定的看法和建議，并不能直接對審計實施的范圍進行直接的建議，這樣的審計工作中，委托方的要求也不能完全得到實現(xiàn)。在行為導向的審計工作中，能夠對企業(yè)環(huán)境責任中的行為以及實施動機進行分析和研究，也就是對行為實施的過程進行評價和測試，并且在保證對行為進行評價的基礎上對行為實施的結果進行審查。這樣的審計工作不僅能夠準確的評價企業(yè)環(huán)境責任的行為結果，還能對企業(yè)產生這種行為結果的原因進行分析，這樣的審計模式完成的工作更能滿足委托方的要求。

（三）為委托單位創(chuàng)建更好的解決措施

在行為導向下的企業(yè)環(huán)境責任審計工作，會對企業(yè)中實施行為的動機、過程以及最終的結果進行分析，并且還對產生這種結果的原因進行追溯，找到最終原因并形成相應的報告。在這樣的審計工作中，不僅能夠將企業(yè)環(huán)境中責任履行的實際情況進行闡述，同時還能闡述出產生這種現(xiàn)象的原因，以及提供相應的解決措施，讓企業(yè)針對這種現(xiàn)象進行改進。在這樣的審計工作中，審計工作的職能職責得到了擴充，保證委托單位更好的解決問題。

（四）得到更科學合理的評價結果

任何行為在產生前都會受到動機的影響，但是動機會受到很多其他因素的影響，在動機不同的情況下，實施行為的過程也會產生很大的差異性，也會影響企業(yè)是否會對一些不好的環(huán)境信息進行公布。在一般的環(huán)境審計工作中很難高質量的保證工作實施的質量，但是在行為導向的審計中，可以對企業(yè)環(huán)境責任的動機以及過程綜合性的進行考慮，這樣也就能夠得到更科學有效合理的結論。

三、影響企業(yè)環(huán)境責任行為動機的驅動因素

（一）內部驅動因素

內部驅動因素主要包括兩個方面，即企業(yè)規(guī)模以及行業(yè)類別。首先，企業(yè)規(guī)模。對于企業(yè)而言，由于規(guī)模經濟發(fā)展理念的存在，一些規(guī)模較大的企業(yè)往往在環(huán)境責任履行方面很難達到理想的效果，并且會付出更低的平均成本，更加傾向于環(huán)保設施的投資。同時規(guī)模較大的企業(yè)往往可控資源也更加豐富，這也可以為企業(yè)今后的綠色產品開發(fā)提供基本條件;其次，行業(yè)類別。對于不同行業(yè)而言，企業(yè)受到社會公眾的關注程度也是存在很大區(qū)別的，例如對環(huán)境污染程度較高的重工業(yè)企業(yè)而言，新聞媒體以及社會人士對其與環(huán)境之間的關系關注度更高，這樣也使得企業(yè)方面更加重視環(huán)境戰(zhàn)略發(fā)展策略的制定。

（二）外部驅動因素

外部驅動因素主要包括政府規(guī)制引導以及市場需求。首先，政府規(guī)制引導。政府與企業(yè)之間的關系意識是促進行業(yè)發(fā)展的關鍵，我國政府出臺的環(huán)境法律法規(guī)是一切環(huán)境行為展開的具體依據(jù)，對人和行業(yè)的企業(yè)生產以及發(fā)展都具有指導作用。最近幾年，我國先后頒發(fā)了《清潔生產促進法》以及《大氣污染防治法》等相關環(huán)境法規(guī);其次，市場需求。企業(yè)環(huán)境責任的履行是其在先進市場環(huán)境下發(fā)展的關鍵，主要是為了滿足市場對綠色產品以及綠色投資的需求。

四、行為導向的企業(yè)環(huán)境責任審計模式實施

（一）確定審計重點

審計人員要根據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展的實際情況來對企業(yè)環(huán)境責任行為的缺陷進行明確，以此來判斷企業(yè)是否存在重大環(huán)境責任行為缺陷。一般情況下，對于企業(yè)的非重大環(huán)境責任行為缺陷來說，對企業(yè)正常運轉發(fā)展的影響并不明顯，例如，沒有及時關閉電燈等日常能源設備以及打印機紙張是否重復利用。而對于重大的環(huán)境責任行為缺陷來說，往往對企業(yè)的發(fā)展會產生嚴重影響，例如，某企業(yè)為了更好響應國家污染物排放合格率指標限制制度，企業(yè)也對自身的污染物排放情況進行了定期的檢測以及記錄，但是由于相關工作人員存在玩忽職守的情況，沒有及時對檢測數(shù)據(jù)進行記錄，這也導致企業(yè)出現(xiàn)了重大環(huán)境行為缺陷。因此，在展開環(huán)境責任審計工作的時候，應該注意對審計重點進行明確。

（二）編制審計計劃

具體審計計劃的編制應該根據(jù)審計程序的性質、時間以及范圍來確定，從而使企業(yè)的環(huán)境責任風險可以降到最低。相關審計工作人員應該根據(jù)審計經驗來對檢查范圍進行判斷。同時，企業(yè)方面還應該積極聘請注冊會計師，制定詳細的審計程序。

（三）實施審計測試

在對企業(yè)展開環(huán)境內部控制測試的時候，主要是指注冊會計書需要對被審計單位的環(huán)境管理系統(tǒng)進行合理設計，并且對其進行準確評價。實施審計測試主要分為兩個階段，即符合性測試以及環(huán)境管理系統(tǒng)評價。要保證內部控制測試與財務報表審計的理念相符合。

（四）生成審計報告

當企業(yè)環(huán)境責任審計工作完成之后，對審計對象責任進行明確，量化描述環(huán)境責任行為。最終生成審計報告。

五、結語

綜上所述，從現(xiàn)階段我國企業(yè)環(huán)境責任審計工作展開的情況來看，行為導向是企業(yè)環(huán)境責任審計工作中的重點，同時也是對生產行為結果進行評價的關鍵，使得企業(yè)審計職能得到了擴展。

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*基金項目：廣西高校中青年科研基礎能力提升項目：智能技術在行為導向人本審計中的應用分析-以高校為例（編號：2020KY27015）。

（作者單位：桂林師范高等?？茖W校）