廣西建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

在我國(guó)政治改革行政事業(yè)單位積極進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度改革，提升自己的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神。長(zhǎng)期以來，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)采用的是1998年實(shí)施的財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的建立，以及國(guó)家公共財(cái)政管理制度的完善，傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻的變革，原有的預(yù)算會(huì)計(jì)模式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理要求。2019年頒布的政府會(huì)計(jì)制度，重新定義了單位會(huì)計(jì)要素，全新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一設(shè)置，并有效地將權(quán)責(zé)發(fā)生制和政府的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度結(jié)合在一起，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理的分配和歸納，確保成本的科學(xué)計(jì)量，進(jìn)一步推動(dòng)成本核算工作的進(jìn)行，為最終的績(jī)效考核提供有力的依據(jù)。

一、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景環(huán)境

會(huì)計(jì)信息全面反映了政府收支情況和受托責(zé)任的履行情況，通過政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以披露政府公共資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況，并接受社會(huì)的監(jiān)督，提高政府的履職能力和財(cái)政透明度。過去我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，單位除了自身經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)采用權(quán)職制度，其他的業(yè)務(wù)大多數(shù)采用收付實(shí)現(xiàn)制[1]。這種收付實(shí)現(xiàn)制是將收到或者支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)行政事業(yè)單位輸入與費(fèi)用的依據(jù)，單位會(huì)計(jì)往往根據(jù)實(shí)際收到的現(xiàn)金或者付出的現(xiàn)金交易，反映單位預(yù)算收支情況。隨著我國(guó)公共財(cái)政改革制度的深入和政府職能的轉(zhuǎn)變，這種收付實(shí)現(xiàn)制度已經(jīng)無(wú)法滿足行政事業(yè)單位改革工作的需求，存在的明顯問題如下：其一，收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法反映單位跨年度的大宗采購(gòu)項(xiàng)目或者當(dāng)年已經(jīng)發(fā)生交易但是沒有支付的部分資金，從而導(dǎo)致單位預(yù)算資金結(jié)余與實(shí)際支出數(shù)據(jù)不符合，造成行政事業(yè)單位資產(chǎn)失去有效的監(jiān)督和管理。目前的政府會(huì)計(jì)制度無(wú)法對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全面的記錄，這一定程度上增加了政府財(cái)政管理的風(fēng)險(xiǎn)。其二，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容無(wú)法滿足政府職能變革的需求。當(dāng)前我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中低速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，行政體制變革促進(jìn)了政府職能的轉(zhuǎn)變，政府逐漸從過去的管控型政府向服務(wù)型政府發(fā)展。其三，政府會(huì)計(jì)信息是實(shí)現(xiàn)國(guó)有固定資產(chǎn)、債務(wù)以及財(cái)政資金的使用情況監(jiān)督的有效保證，沒有政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，則無(wú)法為政府資產(chǎn)、債務(wù)管理提供完整的數(shù)據(jù)。我國(guó)財(cái)政收支會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng)，并沒有覆蓋到政府的固定資產(chǎn)、負(fù)債核算等各要素[2]。因此，政府的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容無(wú)法全面反映政府的固定資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和負(fù)債情況，并隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于職能部門工作的需求。

在這樣的背景下，形成的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告往往過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理，而忽視了政府會(huì)計(jì)涉及的其他信息，這樣就無(wú)法真實(shí)的反映政府會(huì)計(jì)信息。隨著我國(guó)相關(guān)政府會(huì)計(jì)制度改革措施的頒布，預(yù)示著我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的改革工作步入正軌。經(jīng)過不斷的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和積累，我國(guó)財(cái)政系統(tǒng)和事業(yè)單位都在政府會(huì)計(jì)改革的過程中飛速發(fā)展。因此，我國(guó)需要對(duì)政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全新的改革，通過構(gòu)建和完善政府的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，更好地實(shí)現(xiàn)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的接軌，將行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)推向國(guó)際化。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革的特點(diǎn)

（一）重新構(gòu)建了政府會(huì)計(jì)核算體系

新出臺(tái)的政府會(huì)計(jì)制度設(shè)置了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目，并重新定義了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素，預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余構(gòu)成預(yù)算會(huì)計(jì)要素，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，以費(fèi)用代替了過去的支出。新頒布的政府會(huì)計(jì)制度廢除了原有的會(huì)計(jì)制度，對(duì)政府單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法等作出了統(tǒng)一的規(guī)定，要求政府會(huì)計(jì)在編制決算報(bào)表的時(shí)候，還要編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表以及現(xiàn)金流等[3]。政府會(huì)計(jì)制度要求政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須包含政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告與總府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)政府資源進(jìn)行優(yōu)化，構(gòu)建新的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，同時(shí)還對(duì)政府受托責(zé)任的履行情況作出了要求。

（二）采用平行記賬新模式

政府會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位采用平行記賬模式，在進(jìn)行現(xiàn)金業(yè)務(wù)交易或者預(yù)算管理時(shí)，行政事業(yè)單位必須采用雙重核算的方式和平行記賬方式。要求行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)不僅要反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，而且還要反映預(yù)算會(huì)計(jì)功能[4]。通過這樣的方式，在不改變?cè)袉挝粫?huì)計(jì)信息系統(tǒng)的前提下，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能與預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

（三）固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)提方式

政府會(huì)計(jì)制度在基礎(chǔ)核算范圍內(nèi)，要求對(duì)單位資產(chǎn)計(jì)提折舊（攤銷），這樣可有效反映單位資產(chǎn)的初始價(jià)值與賬面價(jià)值，便于掌握單位資產(chǎn)的真實(shí)狀況，從而做出正確的管理決策。以教育體系為例，一些學(xué)校在核算單位資產(chǎn)的時(shí)候，將無(wú)形資產(chǎn)劃分到固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的價(jià)值往往通過固定資產(chǎn)和固定資金反映[5]。經(jīng)過十幾年甚至幾十年的發(fā)展，部分職業(yè)院校的固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)價(jià)值達(dá)到一定的規(guī)模，還有部分教學(xué)設(shè)備設(shè)施已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代教育需求，需要進(jìn)行報(bào)廢處理，但是學(xué)校依然將其列為學(xué)校的固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債報(bào)告中，固定資產(chǎn)的原值已經(jīng)無(wú)法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，也無(wú)法核算固定資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)成本和實(shí)際效果，不僅造成資源的浪費(fèi)，還一定程度上增加了學(xué)校的管理維護(hù)成本。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)單位管控

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量明顯提高

首先，政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位根據(jù)資產(chǎn)管理需求，按照總分類進(jìn)行核算，辦公用品、房屋建筑物、教學(xué)設(shè)備設(shè)施列為固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算；事業(yè)單位的公共基礎(chǔ)設(shè)施，比如操場(chǎng)、籃球場(chǎng)等公共基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)置公共基礎(chǔ)設(shè)施科目進(jìn)行核算。同時(shí)在會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上設(shè)置固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)累計(jì)折舊等調(diào)整科目，這些會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，可以長(zhǎng)期反映單位的資產(chǎn)出初始規(guī)模和資產(chǎn)賬面價(jià)值，從而提升了單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，政府會(huì)計(jì)制度還引入了壞賬準(zhǔn)備的概念和科目，事業(yè)單位可以設(shè)置壞賬準(zhǔn)備賬戶，核算收回后不需要上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備金額，還明確了事業(yè)單位壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方式。這些科目和內(nèi)容的添加，讓事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息更加完整。最后，實(shí)行新的會(huì)計(jì)核算方式，會(huì)計(jì)信息的可比性、相關(guān)信息完整性方面都得到了很大的提升，在新制度體系之下不再區(qū)分各行各業(yè)行政事業(yè)單位，而是通過所有信息，在這些共同的信息的基礎(chǔ)上來辦理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)[6]。各個(gè)部門有機(jī)統(tǒng)一整合，極大地提高了工作效率，不再出現(xiàn)相互推諉的問題。

（二）單位的資產(chǎn)狀況更加清晰

一直以來，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況確定起來十分麻煩，因?yàn)闆]有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。工作人員進(jìn)行審核，面對(duì)龐雜的數(shù)據(jù)也是無(wú)從下手?，F(xiàn)如今實(shí)行新的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，建立了一個(gè)明確的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)部在新的制度頒發(fā)之時(shí)，推出了存貨投資、固定資產(chǎn)等六項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，相應(yīng)的固定資產(chǎn)應(yīng)用指南也推廣開來，政府資產(chǎn)狀況的確定以及審核范圍就此明度，建立了一個(gè)明確的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，這給工作人員工作資產(chǎn)的審核帶來很大的便利。新的政府會(huì)計(jì)審核制度對(duì)于資產(chǎn)分類都做出了明確的規(guī)定，在政府財(cái)務(wù)報(bào)告之中，這些數(shù)據(jù)都有著直觀的體現(xiàn)，不會(huì)出現(xiàn)混雜的現(xiàn)象。政府會(huì)計(jì)制度增加了保障性住房、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)等內(nèi)容，可以更加全面、真實(shí)地反映帶商業(yè)性質(zhì)單位的資產(chǎn)情況[7]。2017年1月1日，財(cái)政部先后出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)制度第三號(hào)——固定資產(chǎn)》《政府會(huì)計(jì)制度第三號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》等相關(guān)制度，2019年9月1日實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中，要求事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷方式，同時(shí)明確了事業(yè)單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍以及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊和攤銷的年限。通過折舊和攤銷計(jì)提，一方面可以讓國(guó)家及時(shí)了解到事業(yè)單位的固定資產(chǎn)原值、使用功能價(jià)值以及資產(chǎn)凈值變化，提高我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；另一方面，可以讓單位的管理者或者領(lǐng)導(dǎo)者，綜合評(píng)估學(xué)校的各項(xiàng)資產(chǎn)，明確學(xué)校的辦學(xué)成本，從而根據(jù)學(xué)校自身情況，合理規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高學(xué)校的辦學(xué)水平。例如高校在政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)后，就要對(duì)自身的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行全面清查，結(jié)合對(duì)未入賬的資產(chǎn)進(jìn)行深入研究，再對(duì)全校的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)在入賬的環(huán)節(jié)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，有效達(dá)到“摸清家底、防范風(fēng)險(xiǎn)”的目的。

（三）科學(xué)核算成本為單位績(jī)效考核提供依據(jù)

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，對(duì)政府資產(chǎn)的攤銷和折舊進(jìn)行全方位的計(jì)提，充分引入應(yīng)收、應(yīng)付和預(yù)算等工作項(xiàng)目，為政府費(fèi)用的歸納、成本核算和績(jī)效考核提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。通過大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，可以對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比，從而對(duì)事業(yè)單位的實(shí)際工作績(jī)效作出有效評(píng)價(jià)，為政府對(duì)事業(yè)單位的考核提供依據(jù)。政府會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制，可以更加詳細(xì)反映事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)成本和行政成本，改變過去事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下成本費(fèi)用和實(shí)際費(fèi)用不符合的情況，從而確保事業(yè)單位各項(xiàng)資金得到合理的運(yùn)用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，只有對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理的分配和歸納，才能確保成本的科學(xué)計(jì)量，準(zhǔn)確推動(dòng)成本核算工作，為單位最終的績(jī)效考核提供有利的依據(jù)[8]。

（四）促進(jìn)廉政建設(shè)有效避免腐敗

政府會(huì)計(jì)制度重塑事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素，細(xì)化了會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法和預(yù)算方法，完善了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表編制體系，單位的決算報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債情況和相關(guān)收入支出費(fèi)用表編制出來，以供監(jiān)督和應(yīng)用，提高了單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的透明度。通過行政事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表，可以真實(shí)了解到單位各項(xiàng)工作的進(jìn)展和財(cái)政收支情況，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位的有效監(jiān)督。以職業(yè)技術(shù)院校為例，目前職業(yè)技術(shù)院校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，一些學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)者利用職務(wù)之便，與開發(fā)商、承建商相互勾結(jié)，共同貪污學(xué)校的基建項(xiàng)目費(fèi)用。在國(guó)家高壓反腐態(tài)勢(shì)下，高職院校等一大批利用職務(wù)之便的管理干部紛紛落馬，這些學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)干部有的違規(guī)干預(yù)學(xué)校的工程項(xiàng)目，有的縱容親屬插手學(xué)校工程項(xiàng)目建設(shè)，還有的伙同親屬收取他人財(cái)物，在社會(huì)上造成了極其惡劣的影響，不僅影響到在校學(xué)生的人生觀、價(jià)值觀、世界觀，而且讓國(guó)家、政府的公信力下降，在社會(huì)上造成了惡劣的影響。因此，職業(yè)技術(shù)院校必須進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系，做到職權(quán)分離，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的監(jiān)督管理，才能減少學(xué)校的腐敗現(xiàn)象。職業(yè)技術(shù)院校要以政府會(huì)計(jì)制度改革為契機(jī)，充分協(xié)調(diào)學(xué)校各個(gè)部門的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合。按照要求，及時(shí)升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，新建賬套、更新會(huì)計(jì)科目、調(diào)整會(huì)計(jì)科目余額等，實(shí)現(xiàn)學(xué)校各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的對(duì)接。按照制度與流程、崗位職責(zé)、控制要求相互統(tǒng)一的原則，優(yōu)化學(xué)校的業(yè)務(wù)流程，分析當(dāng)前學(xué)校各項(xiàng)制度的缺陷，從而進(jìn)一步完善學(xué)校的采購(gòu)制度、財(cái)務(wù)制度和業(yè)務(wù)制度，為學(xué)校的放管服奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，學(xué)校還要加強(qiáng)內(nèi)部稽核，將學(xué)校的內(nèi)控與巡查、外部監(jiān)督結(jié)合起來，充分利用社會(huì)第三方的監(jiān)督力量，定期向社會(huì)公開學(xué)校的各項(xiàng)招標(biāo)活動(dòng)，對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。學(xué)校還可以面向社會(huì)公開招聘監(jiān)督員，這些監(jiān)督員可以對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，從而推動(dòng)學(xué)校廉政建設(shè)，在學(xué)校營(yíng)造良好的教風(fēng)、學(xué)風(fēng)、作風(fēng)。

結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的進(jìn)步，我國(guó)的綜合國(guó)力也取得了極大地進(jìn)步，我國(guó)的政府職能在進(jìn)行一定轉(zhuǎn)變的同時(shí)，部門結(jié)構(gòu)也進(jìn)行著一系列的改革，政府會(huì)計(jì)制度的改革和創(chuàng)新勢(shì)在必行的。政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，不僅有助于提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，明確單位的各項(xiàng)資產(chǎn)，為行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展提供決策，還可以有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而確保政府會(huì)計(jì)事業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和管控水平的不斷進(jìn)步。