王楠

一、年末賬務處理前期準備

年末，在進行賬務處理前，我們需要做一些前期的準備工作。一是要核對收入，主要是核對財政撥款收入是否和財政下達的指標一直，利息收入、其他收入等是否正確;二是核對費用和支出，在費用方面，主要核對固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的累積折舊是否足額提取，不能出現(xiàn)多提折舊或少提折舊的情況;三是核對財務會計下資產(chǎn)、負債以及預算會計下的財政應返還額度是否正確，特別注意有財政應返還額度的，需要補記收入;四是核對預算會計下每個功能科目的收入及支出是否正確，可在“四川省政府財政信息系統(tǒng)”—單位查詢—預算下達指標明細對賬單中查詢科目收入，對應在輔助查詢里查詢對應支出，檢查是否有漏記支出或者多記支出的情況。

二、賬務處理的幾種原則

首先，在賬務處理上，我們應該把握幾種原則，那就是實事求是、賬表一致、先檢后調(diào)、應調(diào)盡調(diào)、方便結轉(zhuǎn)的原則。實事求是，就是要本著實事求是的態(tài)度，對會計年度實際發(fā)生的賬務，按照項目和科目進行調(diào)整和歸檔;賬表一致，就是要保證賬務處理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和決算報表一致，這也是審計制度的要求，不能為了刻意平衡各科目的數(shù)據(jù)或刻意隱藏自己超出預算很多的科目故意調(diào)賬，從而導致賬實不符;先檢后調(diào)，是要先檢查數(shù)據(jù)，比如財政撥款收入是否正確，年末的零余額賬戶、銀行存款賬戶、庫存現(xiàn)金賬戶、財政應返還額度余額是否正確，資產(chǎn)和負債是否正確，項目上發(fā)生額是否正確，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)累計折舊是否和資產(chǎn)系統(tǒng)保持一致，只有在確定各項數(shù)據(jù)均正確的情況下，才能進行下一步處理，這也是決算需要;應調(diào)盡調(diào)，主要是為了結轉(zhuǎn)以后各項科目不出差錯，有的財務人員在年末結轉(zhuǎn)以后科目不平，借方和貸方余額差異較大，如不及時糾正，則每年的累計差異會逐年遞增，導致賬務出現(xiàn)明顯的邏輯錯誤;方便結轉(zhuǎn)，是指在科目之間，總科目和末級科目之間，人員經(jīng)費及日常公用經(jīng)費之間，財務會計“凈資產(chǎn)”項目之間要調(diào)節(jié)到位，否則結轉(zhuǎn)以后出現(xiàn)錯誤，出現(xiàn)二次調(diào)賬的情況。

三、賬務處理的常用思路

在年末賬務處理時，通常運用的幾種常用的思路：一是先易后難，如果財務人員覺得自己單位財務會計的賬務比預算會計賬務簡單，則選擇先調(diào)財務會計的賬務，反之，則先調(diào)預算會計的賬務;二是逐步逐級調(diào)賬，邊檢查邊調(diào)賬，例如：財務人員如果先調(diào)財會會計賬，則需要打開“務會計科目賬”下的“明細賬”或者“余額匯總表”，按照資產(chǎn)、負債、收入、費用每項逐個檢查，看是否有需要調(diào)賬的科目，特別需要檢查“應付職工薪酬”這個科目，看一下是否在每月職工保險繳費的時候做了這個科目，而在實際繳納職工保險時忘記了沖減;三是先調(diào)基本支出，再調(diào)項目支出，基本支出賬務處理中需特別注意人員經(jīng)費與日常公用經(jīng)費的的平衡關系，因為在實際支出中，單位往往會以日常公用經(jīng)費補貼開支人員經(jīng)費，或者以人員經(jīng)費補貼開支日常公用經(jīng)費，這就造成了單位收到財政撥款的人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費與實際開支不能完全吻合，這種實際情況的出現(xiàn)可能造成年底結賬結轉(zhuǎn)后，新年度賬上的人員經(jīng)費與日常公用經(jīng)費期初余額不為零，如果財務人員不及時調(diào)整，則可能導致下年末人員與日常經(jīng)費兩個項目余額不正確;四是盡量不要進行反結賬和反結轉(zhuǎn)操作，按照相關要求，單位在年度結賬完成功能后不得再反結賬，各財務人員在調(diào)賬完成后要確認自己的各科目發(fā)生額、余額是否正確，避免反結賬和反結轉(zhuǎn)操作，以免后續(xù)遇到審計時提供情況說明（規(guī)范操作是一次結賬、一次結轉(zhuǎn)，然后生成新年度帳）;五是在生成新年度賬完成后點開財務會計和預算會計余額匯總表，查看一下期初余額是否正確，如有錯誤，請及時修改。

四、賬務處理的幾種技巧

（一）直接轉(zhuǎn)入法

此方法適用于財務會計結轉(zhuǎn)后將本期盈余類科目轉(zhuǎn)入累計盈余科目。

例：將“本年盈余分配”余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”

借：本年盈余分配

貸：累計盈余

（二）沖減法

此方法適用于日常做賬未沖減相應科目，年末統(tǒng)一沖減。

例：沖減“應付職工薪酬”科目

借：“應付職工薪酬——社會保險費”

貸：“單位管理費用——工資福利費用”或“業(yè)務活動費用——工資福利費用”

（三）歸零重配法

此方法適用于生成新年度賬后，發(fā)現(xiàn)基本支出科目或項目結轉(zhuǎn)結余科目總數(shù)正確，而各項目數(shù)據(jù)不正確。建議財務人員在生成新年度賬后，分別查看“財務會計科目賬”和“預算會計科目賬”下的“余額匯總表”，或者查詢“科目輔助賬”下的“科目輔助綜合余額表”，查看結轉(zhuǎn)結余是否正確，入不正確，在確定總數(shù)正確的情況下，先將所有科目歸零，再按正確的數(shù)據(jù)填入各科目，確保每個科目的結轉(zhuǎn)結余數(shù)據(jù)正確。

例：（歸零）

借：“財政撥款結轉(zhuǎn)_基本支出結轉(zhuǎn)_本年收支結轉(zhuǎn)_人員經(jīng)費”—100000.00

貸：“財政撥款結轉(zhuǎn)_基本支出結轉(zhuǎn)_累計結轉(zhuǎn)_人員經(jīng)費”—70000.00

“財政撥款結轉(zhuǎn)_基本支出結轉(zhuǎn)_本年收支結轉(zhuǎn)_日常公用經(jīng)費”—30000.00

（重新分配）

借：“財政撥款結轉(zhuǎn)_基本支出結轉(zhuǎn)_累計結轉(zhuǎn)_人員經(jīng)費”85000.00

“財政撥款結轉(zhuǎn)_基本支出結轉(zhuǎn)_本年收支結轉(zhuǎn)_日常公用經(jīng)費” 15000.00

貸：“財政撥款結轉(zhuǎn)_基本支出結轉(zhuǎn)_本年收支結轉(zhuǎn)_人員經(jīng)費”100000.00

以上就是一些常用的年末常務處理的思路與技巧，賬務處理的主要目的就是要方便決算，方便查賬，方便結轉(zhuǎn)，特別需要說明的是，任何形式的調(diào)賬都需要有支撐依據(jù)，需要有支撐材料和調(diào)賬說明，如果僅有調(diào)賬的步驟而無調(diào)賬依據(jù)，在今后的審計或檢查中，也是需要進行說明和解釋的。

各位財務人員應結合單位實際，積極探索并不斷改進賬務處理方法，以適應新時期賬務處理及決算報表的要求。本文不當之處，敬請指正。