趙 琳，唐 權(quán)

（1.天津?yàn)I海高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局，天津 300074；2. 天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院，天津 300222）

一、引言

基于云技術(shù)、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能等各種現(xiàn)代信息技術(shù)的賦能，近年來我國共享經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出快速增長態(tài)勢（里夫金，2015）。國家信息中心發(fā)布的歷年《中國共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展年度報(bào)告》顯示，2020年我國共享經(jīng)濟(jì)市場交易規(guī)模33773億元，平臺員工數(shù)為631萬，共享經(jīng)濟(jì)參與者人數(shù)約8.3億人，其中個(gè)體經(jīng)營者人數(shù)約8400萬人，未來五年共享經(jīng)濟(jì)仍將保持年均10%以上的增長速度。

如果按照共享經(jīng)濟(jì)平臺所屬的6%的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅率進(jìn)行計(jì)算，我國共享經(jīng)濟(jì)潛在稅收規(guī)模將是一個(gè)龐大的數(shù)字。然而，由于共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式對我國現(xiàn)行稅制的突破，我國共享經(jīng)濟(jì)稅收治理工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)（王遠(yuǎn)偉，2018），尤其是對于兼職人員或自由從業(yè)者的稅收征管工作而言。如何對規(guī)模如此龐大的共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體進(jìn)行征稅？現(xiàn)有研究已對其做了一些有益探討。以往文獻(xiàn)或多或少都關(guān)注到了共享經(jīng)濟(jì)稅收治理在法制建設(shè)、征管實(shí)踐、技術(shù)應(yīng)用和應(yīng)稅主體行為等方面存在的不足。例如馬翠（2017）、茅孝軍（2018）、王丹洋（2019）指出，我國現(xiàn)行稅制建設(shè)滯后于共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展；李波（2016）、周克清（2019）、孫正（2019）分析了目前我國共享經(jīng)濟(jì)稅收管理面臨的難以確定納稅主體、課稅對象、稅收抵扣、稅率、稅收管轄權(quán)等方面的具體問題；袁嬌（2018）、陳兵（2018）、徐國輝（2019）分析了我國共享經(jīng)濟(jì)稅收征管監(jiān)督工作存在的不足；趙馬敏（2019）、蔡昌（2020）指出，我國稅務(wù)部門缺乏有效的共享經(jīng)濟(jì)稅收征管技術(shù)與手段；周艷（2018）、譚書卿（2020）、OECD（2019）認(rèn)為我國大多數(shù)納稅主體自覺申報(bào)的意識不足。在此基礎(chǔ)上，唐權(quán)（2021）基于稅收征管視角提出應(yīng)樹立共享經(jīng)濟(jì)“公平普稅”觀念、適時(shí)出臺征管制度、采用多元信用征管方式、充分融入現(xiàn)代信息技術(shù)等方面的治理舉措。

二、我國共享經(jīng)濟(jì)稅收的治理問題

作為一種新型經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和商業(yè)運(yùn)作模式，共享經(jīng)濟(jì)已對我國現(xiàn)行稅收征管過程產(chǎn)生了巨大挑戰(zhàn)，并從中衍生出許多稅收問題。經(jīng)由文獻(xiàn)梳理與調(diào)查訪談，可將其現(xiàn)存問題歸納為共享經(jīng)濟(jì)稅收易于流失、柔性征管、信用缺失、納稅失范這四種（見圖1）。

圖1 我國共享經(jīng)濟(jì)稅收治理問題及其原因

（一）共享經(jīng)濟(jì)稅收容易流失

“有利必有稅”，稅收從現(xiàn)代意義上看是國家提供公共服務(wù)所取得的收益。由于現(xiàn)代信息技術(shù)對我國傳統(tǒng)商業(yè)模式和傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的突破，稅務(wù)部門已經(jīng)難以依據(jù)現(xiàn)行稅制和稅收征管模式進(jìn)行征稅。在現(xiàn)行稅制下，稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié)（薛悅，2017）。然而在共享經(jīng)濟(jì)時(shí)代，從業(yè)人員往往只需在網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行簡易注冊而無需進(jìn)行稅務(wù)登記，從而使得稅務(wù)部門很難準(zhǔn)確認(rèn)定其納稅主體的身份（蔡昌等，2018）。此外，共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員可基于互聯(lián)網(wǎng)，利用多種閑置資源或技能在不同的閑余時(shí)間從事多份兼職來獲得多種報(bào)酬，但稅務(wù)人員很難依據(jù)現(xiàn)行稅制判定其稅收歸屬，尤其是對于網(wǎng)約車、愛彼迎、共享廚房和共享外賣等既提供生產(chǎn)要素又提供勞務(wù)的從業(yè)人員而言。雖然共享交通等領(lǐng)域出現(xiàn)了從業(yè)人員專職化的發(fā)展趨勢，但是共享經(jīng)濟(jì)的絕大多數(shù)從業(yè)人員依舊屬于兼職人員或自由從業(yè)主體（陳兵，2018）。隨著許多行業(yè)企業(yè)及其商業(yè)模式因互聯(lián)網(wǎng)的嵌入而由過去的“公司+員工式”迅速轉(zhuǎn)變?yōu)椤捌脚_+個(gè)人式”，稅務(wù)部門已越來越難對其分散化的納稅主體進(jìn)行征稅。共享經(jīng)濟(jì)交易及其運(yùn)作所具有的數(shù)字化、信息化、虛擬化、隱匿化、易改性等特點(diǎn)，對我國傳統(tǒng)的“以票控稅”征管方式造成巨大挑戰(zhàn)（徐國輝，2019）。與共享經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展隨之而來的，是我國共享經(jīng)濟(jì)稅收的大量流失（陳兵，2018）。

（二）共享經(jīng)濟(jì)稅收彈性征管

為了盡可能減少共享經(jīng)濟(jì)稅收流失，稅務(wù)部門采取“應(yīng)收盡收”的治理策略，以便踐行稅收公平原則和確保國家財(cái)政收入不流失。但由于共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)交易模式的跨時(shí)空、網(wǎng)絡(luò)化、無縫隙與匿名性，其資金流在閑置資源供給者、閑置資源需求者、第三方交易平臺、第三方結(jié)算平臺、閑置資源供給需求身份轉(zhuǎn)換者等各種相關(guān)利益主體之間自由流動(dòng)和流通，加之共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體可能在多個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺從事多種兼職，稅務(wù)部門很難通過傳統(tǒng)商業(yè)或經(jīng)濟(jì)模式下的稅務(wù)登記和會(huì)記賬簿對其進(jìn)行偵查、追繳與偷稅漏稅懲處。由于多重兼職稅率的模糊化，稅務(wù)部門也很難確定稅率、收集涉稅信息、進(jìn)行成本扣除與核算應(yīng)納稅額（薛悅，2017）。我國現(xiàn)行《稅法》《稅收征收管理法》等法律法規(guī)尚未明確規(guī)定第三方平臺公司具有提供涉稅信息的義務(wù)，因而稅務(wù)部門難以確定共享經(jīng)濟(jì)納稅人身份及應(yīng)納稅額，并對其實(shí)施監(jiān)管與事后查處（譚書卿，2020）。如此種種，使得稅務(wù)部門不得不對共享經(jīng)濟(jì)采用簡易征收、核定征收等相對彈性化、模糊化的暫行辦法與行政管理舉措進(jìn)行征稅。

（三）共享經(jīng)濟(jì)稅收信用缺失

共享經(jīng)濟(jì)是基于陌生社會(huì)成員之間的信任而發(fā)展起來的一種經(jīng)濟(jì)模式，信用度、便利性和參與感是推動(dòng)其快速發(fā)展的主要因素。在具有即時(shí)化、匿名性的共享經(jīng)濟(jì)時(shí)代，奉行“雙贏”的市場供求雙方交易及其稅收治理工作需要以個(gè)人信守承諾和整個(gè)社會(huì)信用為基礎(chǔ)，并不斷強(qiáng)化雙方、多方乃至整個(gè)社會(huì)的相互依存感。例如，大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)平臺主要通過消費(fèi)者采購后甚至使用后的信用評價(jià)機(jī)制來規(guī)治網(wǎng)絡(luò)虛擬經(jīng)營場域下雙方交易失信或詐騙等各種情形。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用與突破，傳統(tǒng)的通過單位隸屬及其稅收代征代繳的稅收信用模式也被打破。通常認(rèn)為，交易信用會(huì)隨著市場博弈次數(shù)的增加而提升。但是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中，供需雙方在時(shí)空與條件上迥異，難以進(jìn)行多次博弈，因而信用度下降會(huì)導(dǎo)致閑置資源分享策略失敗。隨著共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域交易雙方信用缺失而來的，是其稅收信用方面的缺失。雖然有學(xué)者認(rèn)為可以通過稅收工具來管控信用缺失（周艷，2018），但其前提是所選擇的共享經(jīng)濟(jì)稅收征管工具是可信、可靠的。然而，我國共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其稅收治理所面臨的現(xiàn)實(shí)情況是，傳統(tǒng)“去中介化”的經(jīng)營模式已經(jīng)被網(wǎng)絡(luò)平臺公司“再中介化”所取代，從而使得我國現(xiàn)行稅收信用體系被顛覆（李彥兵，2016）。但與此同時(shí)，現(xiàn)行稅法尚未規(guī)定作為“再中介者”的平臺公司具有共享經(jīng)濟(jì)稅收代征代繳的義務(wù)。平臺公司為了吸引賣家、賺取利潤和不斷發(fā)展壯大，往往傾向于選擇不報(bào)甚至瞞報(bào)有關(guān)賣家的稅收信息。由于從業(yè)個(gè)體和平臺公司的在線簡易注冊和匿名交易，傳統(tǒng)上采取的以隸屬某一單位及其會(huì)計(jì)賬簿、以票控稅、稅務(wù)登記的實(shí)體稅收征管信用方式也被突破。

（四）共享經(jīng)濟(jì)稅收繳納失范

隨著共享經(jīng)濟(jì)稅收易于流失、彈性化征管和信用缺失而來的，是共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體的納稅失范行為。共享經(jīng)濟(jì)稅收征管具有覆蓋面廣、涉稅人員零散眾多等方面的特性，比傳統(tǒng)的附屬于公司企業(yè)或?qū)嶓w場地的稅收更加復(fù)雜多變、難以征收。與此同時(shí)，由于多數(shù)從事貨物或服務(wù)交易的網(wǎng)絡(luò)平臺賣家并未辦理營業(yè)執(zhí)照和進(jìn)行稅務(wù)登記，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也就很難獲取其稅收信息并進(jìn)行依法征稅。此外，許多共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員的依法納稅意識相對較低，例如外賣員、家政服務(wù)人員等。對于非固定工資類、薪金類個(gè)人所得，經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)較強(qiáng)者通常會(huì)選擇隱藏避稅或偷稅漏稅。有研究指出，即使是在稅制較為完善的美國，電子商務(wù)領(lǐng)域的納稅人遵從程度依然很低（張怡，2012）。

三、我國共享經(jīng)濟(jì)稅收治理問題的內(nèi)在根源

基于文獻(xiàn)研究和實(shí)地訪談資料，可將我國共享經(jīng)濟(jì)稅收治理問題歸因于稅收制度建設(shè)滯后于共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)而導(dǎo)致共享經(jīng)濟(jì)突破現(xiàn)行稅收征管框架、涉稅信息管理機(jī)制和納稅主體的利益規(guī)制，從而引發(fā)稅收流失問題。

（一）稅收制度建設(shè)滯后于共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展

目前共享經(jīng)濟(jì)稅收大量流失的根本原因在于現(xiàn)行稅法體系建設(shè)的滯后。依法治國是我國國家治理的基本方略，但由于共享經(jīng)濟(jì)稅收征管工作已經(jīng)突破了傳統(tǒng)商業(yè)模式下具體時(shí)空與以票管稅的稅收管理制度，稅務(wù)部門在確定共享經(jīng)濟(jì)的納稅主體、課稅對象、課稅項(xiàng)目、稅率、納稅期限、征稅地點(diǎn)、稅收管轄權(quán)、稅收征管流程等方面面臨著諸多挑戰(zhàn)。雖然2004年《電子簽名法》和2008年《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營服務(wù)管理暫行辦法》賦予稅務(wù)部門在某些共享經(jīng)濟(jì)稅收領(lǐng)域的征管權(quán)與涉稅信息獲取權(quán)，共享交通的興起也倒逼了2018年《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營服務(wù)管理暫行辦法》的出臺，但這依然難以滿足共享經(jīng)濟(jì)稅收治理的現(xiàn)實(shí)需要。例如，我國現(xiàn)行稅制并未將所有共享經(jīng)濟(jì)平臺及其從業(yè)主體納入其中，未對各共享經(jīng)濟(jì)經(jīng)營領(lǐng)域及其從業(yè)主體進(jìn)行分類征收，未規(guī)定兼有現(xiàn)代服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)、動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的平臺公司所適用的稅率，未明確界定共享經(jīng)濟(jì)平臺注冊地、服務(wù)發(fā)生地與實(shí)際消費(fèi)地的稅收管轄權(quán)，也并未規(guī)定電子商務(wù)平臺經(jīng)營者未按規(guī)定報(bào)送相關(guān)信息的責(zé)任追究實(shí)施細(xì)則等方面。

（二）共享經(jīng)濟(jì)突破現(xiàn)行稅收征管框架

由于我國現(xiàn)行稅制相對滯后，稅務(wù)部門很容易陷入擴(kuò)展性適用甚至無法可依的困境。雖然各國稅法都強(qiáng)調(diào)稅務(wù)部門可直接根據(jù)共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體的經(jīng)營實(shí)質(zhì)對其進(jìn)行征稅，國內(nèi)個(gè)別地方稅務(wù)部門也通過靠前服務(wù)等管理手段和服務(wù)方式來加強(qiáng)大型共享交通平臺公司的稅收管理，但依然難以實(shí)現(xiàn)我國共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)領(lǐng)域稅收治理的統(tǒng)一化、規(guī)范化和全覆蓋的目標(biāo)。例如，滴滴出行中的私家車主兼職司機(jī)既提供私家車又負(fù)責(zé)乘載，愛彼迎既為游客提供住宿服務(wù)又為其提供伴游逛街等勞務(wù)服務(wù)，共享廚房既為消費(fèi)者提供美食材料又為其提供購買服務(wù)，美團(tuán)外賣既為客戶提供快餐又為其提供配送服務(wù)，這些都容易使得稅務(wù)部門陷入財(cái)產(chǎn)租賃所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、經(jīng)營所得等多種應(yīng)稅所得難以區(qū)分的征管困境。雖然稅務(wù)部門已經(jīng)通過核定征收和代扣代繳方式解決了部分問題，但共享經(jīng)濟(jì)稅收治理工作依然會(huì)因?yàn)楝F(xiàn)行稅制存在的不足而存在各種障礙，并產(chǎn)生有違稅收征管公平原則的意識與行為。個(gè)別地方稅務(wù)部門通過人性化、柔性化的管理手段對個(gè)別共享經(jīng)濟(jì)平臺公司的稅收進(jìn)行委托代征，但由于法律的掣肘而難以推廣開來。

（三）共享經(jīng)濟(jì)稅收突破涉稅現(xiàn)行信息管理機(jī)制

雖然國家協(xié)調(diào)各地稅務(wù)部門通過公司總部代征代繳的方式解決了部分共享經(jīng)濟(jì)平臺公司從業(yè)主體的個(gè)人所得稅征管困境，但其代征主體、參與范圍和代征能力方面依然存在很多不足。以往文獻(xiàn)大多認(rèn)為應(yīng)該通過平臺征稅、信息征稅、數(shù)據(jù)治稅、信用征稅、網(wǎng)絡(luò)合作征稅等舉措來防治我國共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)領(lǐng)域的稅收流失問題（唐權(quán)等，2021），但目前我國尚未出臺一部明確規(guī)定各種中介性或中間性利益相關(guān)主體具有提供稅收治理數(shù)據(jù)或信息等方面的義務(wù)或責(zé)任的法律法規(guī)或規(guī)范性文件。因?yàn)槿狈Ψ墒侄蔚闹С?，稅?wù)部門難以獲得共享經(jīng)濟(jì)平臺公司所掌握的電子交易的涉稅信息。不僅如此，稅務(wù)部門內(nèi)外部還存在“平臺孤島”、“信息孤島”與“數(shù)據(jù)孤島”等方面的信息共享困境（馬翠，2017）。

（四）共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體的納稅遵從度不高

無論是作為市場主體的平臺公司還是作為實(shí)質(zhì)生產(chǎn)主體的共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員，他們都是具有經(jīng)濟(jì)理性的市場主體。作為改變資源配置和財(cái)富分配的重要杠桿，稅收常被視為市場主體的一種經(jīng)營成本。共享經(jīng)濟(jì)在呈現(xiàn)爆發(fā)式增長的同時(shí)，也因?yàn)槠脚_賣家較低的稅收遵從度和個(gè)人所得稅征管的失范而存在嚴(yán)重的偷稅漏稅行為，尤其是對于非工資、非薪金類稅目下的自由從業(yè)者而言（陳兵，2018）。在稅收征管缺位的情況下，共享經(jīng)濟(jì)很容易異化為偷、逃、漏稅的新方式（譚書卿，2020）。除有意偷稅漏稅之外，部分自由職業(yè)者也很有可能因?yàn)閷Χ惙ㄖR掌握不多、理解不夠和利益驅(qū)動(dòng)而缺乏自主申報(bào)意愿。加之稅務(wù)部門難以對規(guī)模龐大、領(lǐng)域?qū)挿旱墓蚕斫?jīng)濟(jì)經(jīng)營主體進(jìn)行信息采集和實(shí)時(shí)監(jiān)控，信息化時(shí)代下無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易為偷逃稅款提供了便利，具有經(jīng)濟(jì)理性的共享經(jīng)濟(jì)經(jīng)營主體很可能采取納稅失范行為。

四、完善我國共享經(jīng)濟(jì)稅收治理的建議

為了科學(xué)有效地加強(qiáng)我國共享經(jīng)濟(jì)稅收治理，有關(guān)部門有必要建立健全共享經(jīng)濟(jì)稅收治理體系、加大稅收監(jiān)管力度、完善涉稅信息管理機(jī)制和在線自主申報(bào)機(jī)制。

（一）建立健全共享經(jīng)濟(jì)稅收治理體系

我國可通過適時(shí)完善現(xiàn)行稅制來推進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)的稅收治理工作。針對現(xiàn)行稅制的滯后和遏制共享經(jīng)濟(jì)稅收流失的現(xiàn)實(shí)需要，有關(guān)部門可適時(shí)出臺規(guī)范性文件或者修訂現(xiàn)行稅收征管實(shí)施意見以加強(qiáng)共享經(jīng)濟(jì)稅收管理，將共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體及其商業(yè)活動(dòng)納入征稅范圍。具體而言，可由稅務(wù)總局牽頭，會(huì)同財(cái)政部等各相關(guān)部委共同研制出臺有關(guān)文件或修改現(xiàn)行法律。對于具體內(nèi)容和條款，應(yīng)主要包括共享經(jīng)濟(jì)稅收征管的要素、納稅期限、征稅地點(diǎn)、稅收管轄權(quán)、稅收申報(bào)、稅收扣除、稅收優(yōu)惠和稅收減免等方面內(nèi)容，重點(diǎn)是納稅主體、課稅對象和稅率這三個(gè)方面。對于納稅主體，應(yīng)將各個(gè)共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)營主體納入其中，尤其是各行業(yè)領(lǐng)域的自由從業(yè)者；對于課稅對象，應(yīng)通過調(diào)研和科學(xué)研究進(jìn)行分門別類與細(xì)分，以便做好精準(zhǔn)征收；對于稅率，應(yīng)以減稅降費(fèi)為導(dǎo)向，同時(shí)秉持相對公平與絕對公平的原則，進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)與歸類。此外，有關(guān)部門還應(yīng)著力推進(jìn)稅收征管監(jiān)管制度、信息收集與報(bào)送制度等方面的改革進(jìn)程，以便協(xié)同推進(jìn)對共享經(jīng)濟(jì)納稅主體的全方位、多層次規(guī)制。

（二）依法加大共享經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管力度

依法治國和依法治業(yè)的關(guān)鍵在于法制的切實(shí)執(zhí)行，我國稅務(wù)部門有必要通過建立共享經(jīng)濟(jì)稅收中心、專辟稅收網(wǎng)頁和各種欄目、加強(qiáng)納稅法制宣傳和輔導(dǎo)、明確涉稅信息獲取過程、采取網(wǎng)絡(luò)平臺公司代征代繳模式、加強(qiáng)日常監(jiān)督管理、鼓勵(lì)社會(huì)大眾積極參與、對偷稅漏稅行為從嚴(yán)懲治、不斷優(yōu)化稅收征管流程等舉措，不斷提高共享經(jīng)濟(jì)稅收的治理能力與總體水平。無論是在現(xiàn)行稅收征管法制體系之下，還是在建立健全共享經(jīng)濟(jì)稅收征管法制體系之后，稅務(wù)部門都應(yīng)秉持稅收公平原則及其強(qiáng)制性征管特征，加大對共享經(jīng)濟(jì)稅收征管工作的法制宣傳、監(jiān)督管理和違法懲治力度?？赏ㄟ^開展專門的宣傳活動(dòng)來加大對共享經(jīng)濟(jì)稅收征管的法制宣傳力度，促使共享經(jīng)濟(jì)經(jīng)營主體和從業(yè)主體知法、懂法。基于其去中介化的功能，共享經(jīng)濟(jì)的部分稅收治理工作也可委托給專門從事該項(xiàng)工作的平臺公司、共享經(jīng)濟(jì)綜合服務(wù)公司等企業(yè)，因?yàn)檫@些企業(yè)具有專業(yè)性與資源優(yōu)勢，天然具有共享經(jīng)濟(jì)稅收代征代繳的功能。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主奧斯特羅姆指出，在有些情況下，社群對資源的使用和管理的交易成本比市場和國家下的交易成本還要低，因?yàn)樯缛涸诓粩鄿贤ê蛥f(xié)調(diào)基礎(chǔ)上所做的制度安排比外部強(qiáng)加的制度更有效（蔡昌等，2020）。

稅務(wù)部門應(yīng)變被動(dòng)為主動(dòng)，加大對共享經(jīng)濟(jì)稅收的監(jiān)督管理與違法懲治力度。美聯(lián)儲(chǔ)前主席格林斯潘曾經(jīng)指出，“世界經(jīng)濟(jì)正在邁進(jìn)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以往的稅收征管手段已經(jīng)難以滿足信息時(shí)代電子商務(wù)模式下稅收管理的需求”（馬翠，2017）。稅務(wù)部門應(yīng)著力扭轉(zhuǎn)現(xiàn)有的由于共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)迅猛發(fā)展而倒逼政府通過制定法律法規(guī)以應(yīng)對偷稅漏稅的應(yīng)激反應(yīng)式治理思維，通過采取積極主動(dòng)的科學(xué)研制方案、端口服務(wù)前移、加大日常監(jiān)督管理力度、充分應(yīng)用先進(jìn)征管技術(shù)和依法嚴(yán)懲偷稅漏稅等方面的行為舉措來強(qiáng)化共享經(jīng)濟(jì)稅收征管法制機(jī)制。在這方面，部分發(fā)達(dá)國家的做法值得參考。例如，對于共享經(jīng)濟(jì)涉稅信息收集工作，澳大利亞稅法強(qiáng)制規(guī)定第三方平臺具有報(bào)告義務(wù)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行警告與罰款。

（三）完善共享經(jīng)濟(jì)涉稅信息管理機(jī)制

為了專業(yè)科學(xué)和低成本高效率地進(jìn)行共享經(jīng)濟(jì)稅收治理，有關(guān)部門有必要進(jìn)一步完善共享經(jīng)濟(jì)涉稅信息管理機(jī)制。由于共享經(jīng)濟(jì)交易的網(wǎng)絡(luò)化、虛擬性與無紙化特征，各種利益相關(guān)主體有必要倚靠其信用進(jìn)行運(yùn)營。鑒于專門從事撮合的、囤售的或提供第三方綜合服務(wù)的平臺公司具有一定的治理功能與資源優(yōu)勢，稅務(wù)部門可考慮授權(quán)其提供代扣代繳或代征代繳職能，以提高共享經(jīng)濟(jì)稅收治理的效率、規(guī)范性與統(tǒng)一性。網(wǎng)絡(luò)平臺并不是產(chǎn)品或服務(wù)的直接提供者，他們的主要作用是將共享經(jīng)濟(jì)參與者連接起來，提供及時(shí)便利、高效準(zhǔn)確的技術(shù)支持、信息服務(wù)和信用保障（孟逸凡，2018）。對于專門從事撮合的平臺公司而言，他們居于商品供需雙方之間，本身并無滿足需求或可供交易的商品，主要是通過扮演“再中介”角色、專門提供市場供需對接平臺和相關(guān)交易信息來撮合買賣雙方，為了維持正常運(yùn)作而需要持續(xù)關(guān)注入駐賣家的商品質(zhì)量和經(jīng)營信譽(yù)。對于專門從事囤售的平臺公司而言，他們本身因?yàn)槎诰叟c銷售商品而具有滿足市場需求的功能，對其所提供的商品質(zhì)量負(fù)責(zé)并開具相應(yīng)發(fā)票，需要更加重視其商品質(zhì)量和經(jīng)營信譽(yù)。第三方支付平臺是共享經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要基礎(chǔ)之一，也是促使為數(shù)眾多的小微企業(yè)與散戶的稅收得以集中快速征管的重要渠道之一。對于專門從事第三方專業(yè)服務(wù)的平臺公司而言，他們既不提供市場所需商品，也不囤積商品進(jìn)行銷售，但可以依靠其服務(wù)業(yè)務(wù)和技術(shù)優(yōu)勢為稅務(wù)部門和共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體提供稅收代征代繳服務(wù)，從而解決其分散化、不專業(yè)、高成本納稅難題。

經(jīng)由平臺公司代扣代繳或代征代繳，共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體不僅可以明顯減少其經(jīng)營管理成本，也可直接減少其用于納稅的時(shí)間、精力與資金成本。鑒于在現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)上興起的共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式對現(xiàn)行稅收征管體制的突破，加之共享經(jīng)濟(jì)稅收治理的專業(yè)性與技術(shù)性，有關(guān)部門有必要加大對產(chǎn)業(yè)化平臺服務(wù)組織的培育和支持力度，以便通過產(chǎn)業(yè)化平臺組織所提供的專業(yè)化服務(wù)來滿足共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)領(lǐng)域的稅收治理需要。在此基礎(chǔ)上，也要在現(xiàn)有的法制體系中明確規(guī)定網(wǎng)絡(luò)平臺公司與其他利益相關(guān)主體所具有的納稅信息報(bào)送義務(wù)、操作規(guī)則與規(guī)程，以便形成共享經(jīng)濟(jì)稅收信用規(guī)制的合力。在這方面，我國可以參照澳大利亞、西班牙和挪威等國的做法，通過制定與推出有關(guān)雇主、銀行、海關(guān)、第三方平臺等各種利益相關(guān)主體強(qiáng)制報(bào)送稅務(wù)信息的制度來收集有關(guān)市場主體的稅收信息。

同時(shí)，我國可通過構(gòu)建整個(gè)社會(huì)統(tǒng)一的信用平臺來推進(jìn)其稅收治理工作。共享經(jīng)濟(jì)稅收信用和整個(gè)社會(huì)信用是部分與整體、被包含與包含之間的關(guān)系，我國政府部門有必要將共享經(jīng)濟(jì)稅收信用納入統(tǒng)一的社會(huì)信用管理框架之下。源于共享經(jīng)濟(jì)“中介虛擬化”的特性，其稅收治理工作更加需要強(qiáng)調(diào)其社會(huì)信用基礎(chǔ)。在搭建專門規(guī)制共享經(jīng)濟(jì)稅收信用平臺的基礎(chǔ)上，我國政府部門也要著力搭建統(tǒng)一的社會(huì)信用管理平臺。近幾年，我國已在交通、交叉金融等領(lǐng)域初步形成一體化社會(huì)信用管理平臺。但是，這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。我國還應(yīng)該進(jìn)一步破除政府部門內(nèi)外部機(jī)構(gòu)與個(gè)人之間的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與數(shù)據(jù)信息“壁壘”，通過政府引領(lǐng)內(nèi)外部機(jī)構(gòu)和個(gè)人來搭建共同的、統(tǒng)一的社會(huì)信用平臺，以便在更廣范圍和更高層次上規(guī)制市場主體的稅收繳納信用行為。

（四）不斷完善納稅主體在線申報(bào)機(jī)制

納稅人是共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)領(lǐng)域的受益主體，理應(yīng)秉持受益原則和公平原則繳納稅收。為促使共享經(jīng)濟(jì)稅收征管行業(yè)規(guī)范高效與健康有序地運(yùn)作，有關(guān)部門一方面要著力規(guī)范共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體的納稅行為?？蓞⒄彰绹c澳大利亞的做法，建立雇主和納稅人識別號制度，以此規(guī)范共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體的稅收申報(bào)與繳納行為。納稅人識別號制度主要是將有可能成為市場主體的每個(gè)人納入稅收征管系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)對其收入、稅務(wù)和信譽(yù)等各種信息進(jìn)行記錄與保存，以便提升其稅收申報(bào)和繳納的意識、行為與規(guī)范性。雇主識別號制度主要是通過共享經(jīng)濟(jì)雇主代替其雇員定期扣繳所得稅、社保稅和醫(yī)保稅，以便免除因?yàn)樯侠U不力而受到處罰的不利結(jié)果（盧浩權(quán)，2019）。另一方面，有關(guān)部門也應(yīng)研究出臺旨在提高其納稅人員違法成本或失范成本的法律法規(guī)與行為規(guī)范，尤其是在自由從業(yè)主體偷稅漏稅較為嚴(yán)重的當(dāng)前形勢下，稅務(wù)部門應(yīng)密切關(guān)注有非工資、非薪金給付的兼職人員及其稅收繳納動(dòng)態(tài)，采取分類規(guī)制措施、從嚴(yán)管治與懲處等方面的管理舉措，提升共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體的稅收申報(bào)與繳納水平。

現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展在促使我國稅務(wù)征管工作朝著數(shù)據(jù)化、信息化方向發(fā)展的同時(shí)，也使其依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行共享經(jīng)濟(jì)征稅成為了可能（石穎等，2018）。在全球化、網(wǎng)絡(luò)化與信息化時(shí)代，有關(guān)部門應(yīng)化危機(jī)為契機(jī)，在稅收征管過程中充分應(yīng)用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能、高級分析技術(shù)等現(xiàn)代化信息技術(shù)輔助征稅。在這方面，我國可參照法國有關(guān)共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體通過網(wǎng)上主動(dòng)申報(bào)稅收換取稅收優(yōu)惠的做法。

此外，稅務(wù)部門還應(yīng)加大有關(guān)共享經(jīng)濟(jì)稅收征繳、稅收優(yōu)惠制度及其操作過程的宣傳力度。這方面可參考加拿大與歐盟等的做法，著力增加有關(guān)共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體納稅遵從度的專門指導(dǎo)，要求網(wǎng)絡(luò)平臺公司為其賣家或服務(wù)對象提供實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)的相關(guān)資料。為了使納稅人能夠享受到更加合理便捷的納稅服務(wù)，稅務(wù)部門還需進(jìn)一步優(yōu)化共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體納稅的制度、流程與技術(shù)。