張金玲

【摘? 要】開(kāi)展研發(fā)開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒證是提高被鑒證人稅法遵從性、維護(hù)納稅人合法權(quán)益的重要舉措。由于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)抵扣所涉及的因素比較多，暴露出我國(guó)加計(jì)扣除鑒證工作還存在不少問(wèn)題。因此，論文結(jié)合多年工作實(shí)踐，以開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒證的重要意義作為切入點(diǎn)，分析鑒證所存在的問(wèn)題，最后提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

【Abstract】It is an important measure to improve the compliance with the tax law and safeguard the legitimate rights and interests of taxpayers to carry out the verification of additional deduction of research and development expenses before tax. Due to the more factors involved in the pretax deduction of research and development expenses， it is revealed that there are still many problems existing in the verification of additional deduction in China. Therefore， based on years of work practice， this paper takes the significance of the verification of pretax additional deduction of research and development expenses as the starting point， analyzes the existing problems of verification， and finally puts forward corresponding solutions.

【關(guān)鍵詞】研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用;稅前加計(jì)扣除;鑒證

【Keywords】research and development expenses; pretax additional deduction; verification

【中圖分類(lèi)號(hào)】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）01-0130-02

1 引言

2017年引發(fā)的《研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)作出了相應(yīng)的規(guī)范要求。2019年1月9日中稅協(xié)發(fā)布《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)（試行）》對(duì)稅務(wù)人員開(kāi)展鑒證工作提出了明確要求?；诮┠陣?guó)家對(duì)科研項(xiàng)目支持力度的不斷增加，研究費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的項(xiàng)目越來(lái)越多，因此迫切要求做好稅前加計(jì)扣除鑒證工作，以此推動(dòng)我國(guó)稅務(wù)管理工作的健康發(fā)展。

2 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒證的必要性

研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒證就是執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師（以下稱(chēng)“注冊(cè)稅務(wù)師”）接受相關(guān)部門(mén)和納稅人的委托，憑借自身的稅收專(zhuān)業(yè)能力和信譽(yù)，依照稅收法律法規(guī)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核和鑒別，確定其納稅情況是否具有真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和合法性，并出具鑒證意見(jiàn)，是注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)被鑒證人的涉稅事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和證明的活動(dòng)。隨著國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新扶持力度的不斷增強(qiáng)，尤其是近些年國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策進(jìn)一步擴(kuò)大了科研費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的范圍，使得研發(fā)費(fèi)用歸集核算工作更加復(fù)雜，因此急需要加強(qiáng)稅務(wù)鑒證工作。結(jié)合工作實(shí)踐，實(shí)施科研費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒證工作具有重要的現(xiàn)實(shí)必要性：首先，實(shí)施鑒證是維護(hù)納稅人合法權(quán)益的重要舉措。納稅人按照國(guó)家稅法規(guī)定對(duì)科研費(fèi)用稅前加計(jì)扣除是享有的基本權(quán)益，通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)的鑒證可以確保企業(yè)涉稅的合規(guī)性，以此達(dá)到納稅籌劃的要求，達(dá)到節(jié)稅的目的。其次，實(shí)施鑒證是提高被鑒證人稅法遵從度，維護(hù)國(guó)家稅收利益的重要手段。最后，實(shí)施科研費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒證是拓展注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)、體現(xiàn)稅務(wù)師價(jià)值的內(nèi)在要求。

3 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒證存在的問(wèn)題

做好研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒證具有重要的意義，結(jié)合多年工作實(shí)踐，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)抵扣鑒證工作存在以下問(wèn)題：

①鑒證風(fēng)險(xiǎn)比較高，存在資料虛假難以發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，鑒證人在對(duì)科研費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒證時(shí)只能根據(jù)被鑒證人提供的方式取得相關(guān)的鑒證證據(jù)資料，雖然在鑒證證據(jù)資料的提供上，我國(guó)相關(guān)制度規(guī)定被鑒證企業(yè)應(yīng)該積極配合鑒證人的鑒證行為提供相應(yīng)的證據(jù)資料，如研究項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算資料等，同時(shí)需要對(duì)原始憑證進(jìn)行審核。但是在實(shí)踐中被鑒證人為了獲得經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)而采取較為隱蔽的虛假資料，這樣必然會(huì)增加鑒證的風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)為了達(dá)到節(jié)稅的目的，在開(kāi)始階段就實(shí)施虛假的賬務(wù)，這樣增加了鑒證人的工作難度，容易被虛假資料誤導(dǎo)而出具合格鑒證報(bào)告的現(xiàn)象。

②對(duì)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用歸集審核力度不夠，科研費(fèi)用核算不精準(zhǔn)。根據(jù)及鑒定業(yè)務(wù)規(guī)范要求，鑒證人需要對(duì)科研費(fèi)用的歸集進(jìn)行認(rèn)真審核，重點(diǎn)對(duì)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算等進(jìn)行關(guān)注。但是在實(shí)踐中，由于企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上存在一些不規(guī)范的行為，而事后企業(yè)則是按照鑒證要求進(jìn)行相關(guān)資料的補(bǔ)充，這樣一來(lái)企業(yè)可能會(huì)存在為了獲得鑒證報(bào)告而虛列費(fèi)用的問(wèn)題。例如，企業(yè)將不屬于納入科研費(fèi)用加計(jì)扣除的經(jīng)理工資的費(fèi)用納入稅前加計(jì)抵扣范圍，為了解決該問(wèn)題，企業(yè)可能會(huì)通過(guò)隱藏經(jīng)理職務(wù)身份，將其列為高級(jí)研發(fā)人員的做法，獲取減免稅稅額。

③鑒證程序不規(guī)范，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制。根據(jù)調(diào)查，在相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定下，涉稅鑒證在程序上得到有效規(guī)范，但是根據(jù)調(diào)查，目前研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒證仍然存在程序不規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)控制缺失的問(wèn)題：一是會(huì)計(jì)事務(wù)所沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，如鑒證報(bào)告沒(méi)有經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)事務(wù)所主管簽字就出具報(bào)告，導(dǎo)致鑒證報(bào)告在內(nèi)容或者形式上存在缺陷;二是鑒證報(bào)告數(shù)據(jù)來(lái)源于審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致鑒證報(bào)告的準(zhǔn)確性不強(qiáng)。根據(jù)調(diào)查，會(huì)計(jì)事務(wù)所很多鑒證業(yè)務(wù)主要是來(lái)源于“老客戶(hù)”，事務(wù)所既承擔(dān)其審計(jì)業(yè)務(wù)，也負(fù)責(zé)鑒證業(yè)務(wù)，這樣一來(lái)會(huì)計(jì)師出于便捷考慮，往往將審計(jì)報(bào)表中的信息直接用于鑒證報(bào)告，存在共用一套底稿的現(xiàn)象。

4 解決研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒證問(wèn)題的對(duì)策

針對(duì)在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒證中所存在的各種，作為稅務(wù)工作人員處理要加強(qiáng)自我專(zhuān)業(yè)技能、提升職業(yè)道德素質(zhì)之外，還需要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范要求開(kāi)展業(yè)務(wù)，保證鑒證質(zhì)量。結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)資料及多年工作經(jīng)驗(yàn)，解決研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒證問(wèn)題必須要做好以下工作：

①加強(qiáng)對(duì)相關(guān)鑒定證據(jù)資料的審查，提高鑒定質(zhì)量。相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定鑒證人需要對(duì)被鑒證人所提供的材料進(jìn)行審查，判斷相關(guān)材料是否合規(guī)、合理、合法。基于科研費(fèi)用稅前加計(jì)扣除環(huán)節(jié)比較多、各種資料復(fù)雜的問(wèn)題，稅務(wù)人員必須要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)材料的審查力度，保證各種證據(jù)材料的真實(shí)性、合法性：一是鑒證人必須要對(duì)所有的資料進(jìn)行嚴(yán)格的審查，尤其是要對(duì)原始憑證材料進(jìn)行全面的審查，保證原始憑證資料的真實(shí)性。原始憑證是準(zhǔn)確記錄企業(yè)科研費(fèi)用的依據(jù)，通過(guò)對(duì)科研費(fèi)用憑證的分析能夠有效地增強(qiáng)鑒證的真實(shí)性。例如，要重點(diǎn)審核原始憑證反映的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否合理、合法，主要查明發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否符合國(guó)家的政策、法規(guī)和制度，有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等違法亂紀(jì)的行為。二是鑒證人需要加強(qiáng)與被鑒證人的溝通，及時(shí)根據(jù)鑒證工作需求要求被鑒證人提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料，以此保證鑒證報(bào)告的準(zhǔn)確性。

②加強(qiáng)對(duì)科研費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算，做好費(fèi)用歸集審核?？蒲匈M(fèi)用稅前加計(jì)扣除必須要保證其在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，因此，在鑒證的過(guò)程中需要對(duì)科研費(fèi)用進(jìn)行全面的核算，只有強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算才能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一是明確鑒證財(cái)務(wù)審核重點(diǎn)。例如，鑒證人在財(cái)務(wù)核算時(shí)需要審核企業(yè)是否按照相關(guān)政策的要求進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理，尤其是要重點(diǎn)對(duì)科研費(fèi)用輔助賬目的審查，審查企業(yè)是否已經(jīng)準(zhǔn)確地歸集科研項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額。例如，在核算科研費(fèi)用歸集問(wèn)題時(shí)，鑒證人需要對(duì)企業(yè)科研費(fèi)用的使用情況、人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)以及參與研發(fā)時(shí)間等基本情況進(jìn)行全面的了解。當(dāng)然需要注意的是，如果企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)存在多個(gè)科研項(xiàng)目的話(huà)，需要審核企業(yè)是否對(duì)不同項(xiàng)目分別進(jìn)行歸集加計(jì)扣除計(jì)算。二是加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目稅前加計(jì)扣除的審核工作，例如，審核研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的稅前加計(jì)扣除是否符合稅法的相關(guān)規(guī)定，是否符合產(chǎn)業(yè)稅率、研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)用的材料以及未消耗完的物資等是否已經(jīng)移交生產(chǎn)部門(mén)或者對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)延?jì)入“研發(fā)支出”“管理費(fèi)用”等科目的費(fèi)用已經(jīng)按賬面價(jià)值或合理分?jǐn)們r(jià)值作轉(zhuǎn)出處理。

③規(guī)范鑒證程序，強(qiáng)化內(nèi)部控制。為了保證開(kāi)發(fā)研究費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒證的質(zhì)量，會(huì)計(jì)事務(wù)所必須要建立規(guī)范的涉稅鑒證業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度：一是事務(wù)所要建立嚴(yán)格規(guī)范的鑒證業(yè)務(wù)程序制度，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)在有效的制度約束下操作。例如，鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)當(dāng)關(guān)注其適應(yīng)程序是否合法，處理過(guò)程是否符合相關(guān)法律的規(guī)定。二是要建立完善的內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)工作人員的崗位責(zé)任意識(shí)。例如，會(huì)計(jì)事務(wù)所要建立崗位分離制，杜絕出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告與鑒證報(bào)告共用一套底稿的現(xiàn)象發(fā)生。

④提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的專(zhuān)業(yè)水平和道德修養(yǎng)。面對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，國(guó)家近期出臺(tái)了諸多會(huì)計(jì)法規(guī)體系。尤其是2020年爆發(fā)的新冠肺炎疫情對(duì)涉稅鑒證工作帶來(lái)諸多影響與挑戰(zhàn)，所以為了提高涉稅鑒證工作質(zhì)量，會(huì)計(jì)事務(wù)所必須要加強(qiáng)對(duì)工作人員的教育培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素養(yǎng)：首先要加強(qiáng)安全意識(shí)教育，提升會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)。涉稅鑒證屬于一項(xiàng)復(fù)雜的工作，尤其是在具體的業(yè)務(wù)管理中很大程度依賴(lài)于財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)，如果財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)強(qiáng)就有利于企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，相反則反之。所以會(huì)計(jì)事務(wù)所要加強(qiáng)安全意識(shí)宣傳，不斷提升工作人員的職業(yè)道德素質(zhì)。其次要加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員適應(yīng)新常態(tài)涉稅鑒證工作的新要求?；谛鹿诜窝滓咔閷?duì)涉稅鑒證工作的新要求，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握最新的知識(shí)，以此規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。

總之，基于我國(guó)優(yōu)惠稅收政策的實(shí)施，加強(qiáng)研發(fā)開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒證工作是維護(hù)納稅人合法權(quán)益、保證國(guó)家稅收的重要舉措。針對(duì)新格局下鑒證工作所存在的問(wèn)題，我們必須采取有效的措施完善鑒證工作，以此提高科研費(fèi)用稅前加計(jì)扣除工作的質(zhì)量，以此推動(dòng)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性。

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