楊靖媛

摘 要：2013年海聯(lián)訊科技財(cái)務(wù)舞弊一案被曝光，該企業(yè)存在虛假?zèng)_減應(yīng)收賬款，虛增利潤等嚴(yán)重舞弊行為，借用舞弊三角理論分析其在動(dòng)機(jī)（壓力）、機(jī)會(huì)、借口等方面的舞弊成因，并就此給出舞弊防治的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：海聯(lián)訊科技;財(cái)務(wù)舞弊;財(cái)務(wù)舞弊因素

引言

在我國資本市場(chǎng)中，伴隨著資本市場(chǎng)的逐漸壯大，隨之而來的是屢禁不止的財(cái)務(wù)舞弊案，財(cái)務(wù)舞弊行為也成了困擾世界經(jīng)濟(jì)及資本市場(chǎng)發(fā)展的難題。財(cái)務(wù)舞弊是指舞弊人采用財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段來謀取自身利益，從而損害人利益的行為。財(cái)務(wù)舞弊對(duì)資本市場(chǎng)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不利影響。因此財(cái)務(wù)舞弊問題的預(yù)防及案例剖析變成了值得研究的方向。

舞弊三角理論更好地解釋了財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的原因，針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊問題有眾多學(xué)者從不同角度給出相應(yīng)見解。陳誠[1]從財(cái)務(wù)報(bào)表重述角度出發(fā)，對(duì)深圳海聯(lián)訊公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，深刻剖析了其存在的財(cái)務(wù)問題并針對(duì)此問題給出合理建議。張?jiān)廩2]等通過三因素財(cái)務(wù)舞弊理論，以大量數(shù)據(jù)為支撐構(gòu)建了財(cái)務(wù)舞弊事件模型，從多角度分析提升了財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別準(zhǔn)確性。崔維康[3]等對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的動(dòng)因進(jìn)行剖析，由淺及深的分析了企業(yè)的內(nèi)部因素及其外部影響，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊問題的識(shí)別與探索提供了方向性建議。

本文將借鑒審計(jì)師識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)方法中的“分析程序”以及“評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素”對(duì)深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司存在的舞弊行為進(jìn)行分析并針對(duì)問題給出合理性建議，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊問題的分析與探索提供合理指導(dǎo)。

1、海聯(lián)訊財(cái)務(wù)舞弊案例引入

深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司（以下簡稱海聯(lián)訊），是一家從事電力信息化系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的國家高新技術(shù)企業(yè)。公司主要面向電力企業(yè)，以提供綜合性整體解決方案的形式，從事電力企業(yè)信息化建設(shè)業(yè)務(wù)。繼2011年上市之后，在2013年受到中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)的立案調(diào)查，同年天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布關(guān)于深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司重要前期差錯(cuò)更正的說明枠，指出該公司2010年和2011年度存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。更正后的數(shù)據(jù)顯示，海聯(lián)訊2010年和2011年虛假?zèng)_減應(yīng)收賬款、調(diào)增應(yīng)收賬款及其他應(yīng)付款分別超過1.1億元和1.3億元。

2、財(cái)務(wù)舞弊行為動(dòng)因分析

（一）動(dòng)機(jī)或壓力因素：上市動(dòng)機(jī)

海聯(lián)訊公司成功上市其財(cái)務(wù)舞弊的主要驅(qū)動(dòng)力。海聯(lián)訊由于核心競爭力不夠等原因?qū)е虑皟纱紊暾?qǐng)上市均以失敗告終。在2011年成功上市后，通過財(cái)務(wù)造假行為，規(guī)避其因經(jīng)營活動(dòng)不能滿足條件而退市的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)海聯(lián)訊的招股說明書，其2009年的營業(yè)收入為23876萬元，2010 年?duì)I業(yè)收入為27945萬元，增長率為17%左右，不滿足“最近兩年?duì)I業(yè)收入增長率均不低于百分之三十”這一規(guī)定。

（二）內(nèi)部治理機(jī)會(huì)因素

（1）股權(quán)過于集中

海聯(lián)訊作為民營企業(yè)，前五大股東所持股權(quán)占公司股份總數(shù)96.83% 。股東之間的千絲萬縷的聯(lián)系，使得公司向著大股東利益最大的方向發(fā)展，極易產(chǎn)生舞弊行為，侵害股權(quán)廣大小股東的權(quán)益。

（2）內(nèi)部控制失效

海聯(lián)訊屬于集中型股權(quán)結(jié)構(gòu)公司。組織結(jié)構(gòu)的集權(quán)化程度高，造成公司高級(jí)管理層的強(qiáng)權(quán)主義，加之職能制組織結(jié)構(gòu)各職能部門各自為政，更便捷了大股東通過控制高級(jí)管理層直接進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱。

此外公司未按規(guī)定及時(shí)催收應(yīng)收賬款，股東借助會(huì)計(jì)控制的不健全和管理層凌駕于內(nèi)部控制之上虛假?zèng)_減應(yīng)收賬款，使應(yīng)收賬款的收回和確認(rèn)和核實(shí)并未起到核實(shí)作用。

（3）獨(dú)立董事監(jiān)督作用有限

企業(yè)獨(dú)立董事中具有財(cái)務(wù)專業(yè)背景的只有一人，獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度、審計(jì)事務(wù)所的聘任以及年度財(cái)務(wù)報(bào)告等基本事項(xiàng)無法提出有效要求和建議。

（三）外部因素

（1）外部審計(jì)因素

海聯(lián)訊企業(yè)上市后，深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任其審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)其財(cái)務(wù)造假的行為進(jìn)行舞弊，未盡到審計(jì)責(zé)任。鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中，沒有有效性的制定和實(shí)施收入截止測(cè)試和應(yīng)收賬款函證程序，沒有發(fā)現(xiàn)海聯(lián)訊的重大財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，沒有充分履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任，不恰當(dāng)?shù)某鼍邔徲?jì)報(bào)告，為海聯(lián)訊年度財(cái)報(bào)造假提供了方便。

（2）保薦人與主承銷商因素。

上市公司通常會(huì)選擇其保薦機(jī)構(gòu)作為股票發(fā)行的承銷商，作為海聯(lián)訊企業(yè)保薦機(jī)構(gòu)的平安證券專注于自身利益，為保證其保薦業(yè)務(wù)收入值進(jìn)而忽視風(fēng)險(xiǎn)控制和社會(huì)責(zé)任， 盲目的選擇企業(yè)包裝上市，為海聯(lián)訊舞弊行為提供的機(jī)會(huì)。

3、對(duì)策與建議

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的獨(dú)立性與謹(jǐn)慎性，實(shí)施必要的審計(jì)程序

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)端正態(tài)度，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度，按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師守則的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行充分的審計(jì)，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)可能存在的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分有效的審計(jì)證據(jù)，合理的出具審計(jì)報(bào)告。

（二）完善公司內(nèi)部控制

（1）要完善公司的治理結(jié)構(gòu)，使獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督功能得到發(fā)揮。上市公司應(yīng)完善其治理結(jié)構(gòu)，避免自身問題的發(fā)生;充分發(fā)揮獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用，增進(jìn)公司財(cái)務(wù)信息規(guī)范和專業(yè)的運(yùn)作意識(shí)，提高與擴(kuò)大獨(dú)立董事的獨(dú)立性和審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)管理范圍，嚴(yán)防財(cái)務(wù)重述問題的發(fā)生。

（2）建立注重內(nèi)部控制、誠信和道德觀的企業(yè)文化，在管理層和員工中全面強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制意識(shí)。要關(guān)注對(duì)管理層和員工規(guī)范運(yùn)作意識(shí)的培養(yǎng)教育， 將內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化予以徹底貫徹。

（3）強(qiáng)化內(nèi)審職能，完善內(nèi)部監(jiān)督。公司應(yīng)賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)足夠的工作權(quán)限和保證其獨(dú)立性，施展內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能以優(yōu)化公司內(nèi)部管理流程，同時(shí)嚴(yán)格控制公司可能面臨的經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保各項(xiàng)制度得到切實(shí)執(zhí)行。通過激勵(lì)讓公司管理層和員工按章執(zhí)行控制，嚴(yán)格流程，減少操作風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。

（三）加大懲罰力度，提高造價(jià)成本

提高違法亂紀(jì)行為的處罰力度，使企業(yè)為違法亂紀(jì)的行為付出巨大的代價(jià)， 是防止企業(yè)違法亂紀(jì)的一個(gè)關(guān)鍵措施。所有監(jiān)管部門應(yīng)該健全有關(guān)的法律法規(guī)，并且強(qiáng)制企業(yè)來學(xué)習(xí)這些法律法規(guī)，謹(jǐn)記違法亂紀(jì)的懲罰條款。加大對(duì)涉案上市公司的懲罰力度，要求其承擔(dān)巨額的罰款，并且和中介機(jī)構(gòu)一起承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任和民事責(zé)任。第三，參考國外對(duì)造假案件的處罰力度。

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