王增富，龔 翔

（寧德職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 寧德 355099）

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)消費(fèi)的逐步飽和，部分傳統(tǒng)行業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)能過(guò)剩的狀況。企業(yè)為了維持生存，代加工幾乎成了部分傳統(tǒng)制造企業(yè)的不二選擇。受托企業(yè)既要從事自有品牌產(chǎn)品的生產(chǎn)又要從事受托加工產(chǎn)品的生產(chǎn)。由于受托加工業(yè)務(wù)在物料消耗、生產(chǎn)工藝、財(cái)務(wù)核算等方面與企業(yè)自有品牌產(chǎn)品有著本質(zhì)區(qū)別，受托加工企業(yè)在日常管理和財(cái)務(wù)核算方面沒(méi)有嚴(yán)格的生產(chǎn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)核算流程，在計(jì)劃、組織、控制、核算等職能上出現(xiàn)不同程度混亂，尤其是受托加工業(yè)務(wù)和自有品牌業(yè)務(wù)在混單生產(chǎn)時(shí)混亂情況較為嚴(yán)重。受托加工材料入庫(kù)及領(lǐng)料業(yè)務(wù)屬代管業(yè)務(wù)，應(yīng)獨(dú)立設(shè)置倉(cāng)庫(kù)存放收發(fā)，而庫(kù)管員在不知情的情況下往往就當(dāng)作普通采購(gòu)入庫(kù)業(yè)務(wù)處理，進(jìn)了普通倉(cāng)；生產(chǎn)領(lǐng)料和生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理也往往把受托加工材料與企業(yè)自身存貨混在一起，受托加工產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程可追溯性差，生產(chǎn)管理混亂。另外，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算失真。由于受托加工業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算上的特殊性，各部門(mén)必須按照財(cái)務(wù)部門(mén)要求做好從受托材料入庫(kù)、生產(chǎn)領(lǐng)用、生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理到受托加工產(chǎn)品完工入庫(kù)及銷(xiāo)售出庫(kù)的業(yè)務(wù)規(guī)范工作。而業(yè)務(wù)部門(mén)往往認(rèn)為只要按計(jì)劃把產(chǎn)品保質(zhì)保量生產(chǎn)出來(lái)即完成任務(wù)[1]。這種認(rèn)識(shí)上的偏差導(dǎo)致的結(jié)果是產(chǎn)品是生產(chǎn)出來(lái)了，但業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)混亂，最終出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真的狀況，同時(shí)也影響了自有品牌業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

1 規(guī)范管理受托加工業(yè)務(wù)的思路

受托加工業(yè)務(wù)出現(xiàn)管理和財(cái)務(wù)核算上混亂的關(guān)鍵原因是業(yè)務(wù)處理流程不清晰和部門(mén)間溝通不暢。企業(yè)管理者必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化和協(xié)同化方面的管理，通過(guò)先進(jìn)手段阻止各部門(mén)在操作上的隨意性，打通部門(mén)間的信息孤島，形成科學(xué)有序的閉環(huán)管理系統(tǒng)。目前國(guó)內(nèi)外主流的ERP軟件在實(shí)現(xiàn)管理標(biāo)準(zhǔn)化和協(xié)同化方面具有獨(dú)到的優(yōu)勢(shì)，可以實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化高度融合，提升管理和控制效率[2]。下面以用友U8V12.5軟件為例說(shuō)明受托加工業(yè)務(wù)全程信息化的方法。

2 受托加工業(yè)務(wù)全程信息化在U8V12.5中的實(shí)現(xiàn)

2.1 重塑受托加工業(yè)務(wù)流程

以往由于信息化技術(shù)的限制，企業(yè)對(duì)受托加工業(yè)務(wù)的信息化管理往往是局部的，要么只在生產(chǎn)計(jì)劃方面進(jìn)行信息化管理；要么只在財(cái)務(wù)核算方面進(jìn)行信息化管理，或者是生產(chǎn)計(jì)劃和財(cái)務(wù)核算方面進(jìn)行相互獨(dú)立的信息化管理。內(nèi)部控制鏈條不完整、財(cái)務(wù)核算工作效率低下?；谟糜裊8V12.5的ERP軟件，通過(guò)重塑受托加工業(yè)務(wù)流程 （見(jiàn)第134頁(yè)圖1），可以從接單開(kāi)始，把研發(fā)生產(chǎn)鏈、供應(yīng)鏈、財(cái)務(wù)鏈等全過(guò)程納入到信息化系統(tǒng)中，打通部門(mén)業(yè)務(wù)信息的傳遞通道。利用軟件技術(shù)按流程順序控制各部門(mén)的管理活動(dòng)，形成基于業(yè)務(wù)場(chǎng)景的管理流水線，達(dá)到精準(zhǔn)管理和內(nèi)控的目的。

2.2 基礎(chǔ)設(shè)置

1）存貨檔案設(shè)置。設(shè)置受托加工產(chǎn)品存貨檔案，存貨基本面簽的屬性為內(nèi)銷(xiāo)、自制、計(jì)件；計(jì)劃頁(yè)簽的屬性為 “允許BOM母件”“允許生產(chǎn)訂單”；計(jì)劃方法選擇 “L”，表示該存貨采用LRP計(jì)劃方法。受托加工業(yè)務(wù)一般是按單制造，如果產(chǎn)品復(fù)雜可以選用MPS計(jì)劃；LRP計(jì)劃運(yùn)算相對(duì)簡(jiǎn)單，易實(shí)施，可以按單跟蹤。供需政策設(shè)置為 “LP”，表示批量供應(yīng)法 （Lot Pegging，LP），按各時(shí)間的凈需求分別各自供應(yīng)。所有凈需求都不合并，按銷(xiāo)售訂單不同各自生成計(jì)劃訂單。此方式可使供需對(duì)應(yīng)關(guān)系明朗化，庫(kù)存較低，但供應(yīng)批量可能偏低，未達(dá)經(jīng)濟(jì)規(guī)模。若供需政策選用 “LP”，則可選擇“是否令單合并”欄位。存貨控制頁(yè)簽中，設(shè)置默認(rèn)倉(cāng)庫(kù)為受托加工產(chǎn)品倉(cāng)。

圖1 受托加工業(yè)務(wù)作業(yè)流程圖

2）倉(cāng)庫(kù)檔案設(shè)置。依據(jù) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第4條規(guī)定，受托加工材料對(duì)委托方而言其擁有所有權(quán)，是委托方的存貨項(xiàng)目，而受托方對(duì)受托加工材料僅具有保管和代加工的責(zé)任，受托企業(yè)收到材料時(shí)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但需要建立備查臺(tái)賬，對(duì)物資的數(shù)量進(jìn)行登記、管理。

為了區(qū)別受托材料和自有存貨的核算，在系統(tǒng)中設(shè)置 “受托材料代管倉(cāng)”，屬性中勾選 “代管倉(cāng)”，但不勾選 “記入成本”；同時(shí)設(shè)置 “受托加工產(chǎn)品倉(cāng)”，屬性中勾選 “記入成本”。完工的受托加工產(chǎn)品中的輔料和加工轉(zhuǎn)移的價(jià)值部分其產(chǎn)權(quán)為受托方所有，需要核算受托加工產(chǎn)品的入庫(kù)成本 （不包括主料）和出庫(kù)成本。

3）銷(xiāo)售類(lèi)型設(shè)置。增加 “受托加工銷(xiāo)售類(lèi)型”和 “自產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售類(lèi)型”，用以區(qū)別不同類(lèi)型的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。自產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售類(lèi)型訂單數(shù)據(jù)傳到應(yīng)收款系統(tǒng)時(shí)生成 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，受托加工銷(xiāo)售類(lèi)型訂單數(shù)據(jù)則生成 “其他業(yè)務(wù)收入”。

4）收發(fā)類(lèi)別設(shè)置。增加 “受托加工材料入庫(kù)”和 “受托加工產(chǎn)品出庫(kù)”類(lèi)別。在采購(gòu)管理模塊啟用代管采購(gòu)業(yè)務(wù)，讓采購(gòu)業(yè)務(wù)類(lèi)型為 “代管采購(gòu)”的采購(gòu)訂單所相應(yīng)的采購(gòu)入庫(kù)單的入庫(kù)收發(fā)類(lèi)別默認(rèn)為 “受托加工材料入庫(kù)”；讓銷(xiāo)售類(lèi)型為 “受托加工銷(xiāo)售類(lèi)型”的銷(xiāo)售訂單所相應(yīng)的銷(xiāo)售出庫(kù)單的收發(fā)類(lèi)別默認(rèn)為 “受托加工產(chǎn)品出庫(kù)”。

2.3 會(huì)計(jì)核算及相關(guān)憑證模板設(shè)置

憑證是其他各子系統(tǒng)模塊向總賬系統(tǒng)傳遞數(shù)據(jù)的重要形式，根據(jù)憑證登記總賬、明細(xì)賬生成財(cái)務(wù)報(bào)表。受托加工業(yè)務(wù)實(shí)行全程信息化之后，要在相關(guān)子系統(tǒng)中設(shè)置好憑證模板，這樣系統(tǒng)就可以自動(dòng)生成相關(guān)記賬憑證對(duì)接總賬[3]。受托加工業(yè)務(wù)需要進(jìn)行材料及產(chǎn)品出入庫(kù)、采購(gòu)、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算，具體細(xì)分為以下7個(gè)方面。

1）采購(gòu)入庫(kù)及應(yīng)付款結(jié)算業(yè)務(wù)。通過(guò)LRP運(yùn)算后形成的采購(gòu)計(jì)劃分兩種情況，一種是委托方提供的材料，本質(zhì)上并非采購(gòu)，系統(tǒng)通過(guò)采購(gòu)訂單形式來(lái)實(shí)現(xiàn)：由受托加工訂單經(jīng)過(guò)LRP運(yùn)算生成的采購(gòu)計(jì)劃，實(shí)質(zhì)上是該訂單的原料消耗計(jì)劃，委托方根據(jù)消耗計(jì)劃 （即采購(gòu)訂單）提供的主要材料由受托方代管、使用，受托方只需登記入庫(kù)數(shù)量和領(lǐng)用數(shù)量，無(wú)需核算金額與成本。由采購(gòu)部門(mén)填制業(yè)務(wù)類(lèi)型為代管采購(gòu)的采購(gòu)訂單，采購(gòu)訂單表體上只需填寫(xiě)各主要材料數(shù)量，無(wú)需填寫(xiě)單價(jià)和金額，由此采購(gòu)訂單下推生成采購(gòu)入庫(kù)單，收發(fā)類(lèi)別為 “受托加工材料入庫(kù)”，入庫(kù)倉(cāng)庫(kù)指定為 “受托材料代管倉(cāng)”。此倉(cāng)庫(kù)的出入庫(kù)單均只核算數(shù)量不核算金額，系統(tǒng)自動(dòng)控制不向存貨核算模塊傳遞入庫(kù)單據(jù)，不生成憑證，在存貨核算模塊和應(yīng)付款管理模塊不需要設(shè)置憑證模板。二是需要受托方采購(gòu)的部分輔料走正常采購(gòu)流程，由采購(gòu)部門(mén)在ERP系統(tǒng)填制采購(gòu)類(lèi)型為普通采購(gòu)的采購(gòu)訂單，此采購(gòu)訂單下推生成的采購(gòu)入庫(kù)單和采購(gòu)發(fā)票需要生成記賬憑證對(duì)接總賬系統(tǒng)；故要在存貨核算模塊中設(shè)置采購(gòu)入庫(kù)的憑證模板 （借：原材料；貸：材料采購(gòu)），在應(yīng)付款管理模塊中設(shè)置貨款結(jié)算的憑證模板 （借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；貸：應(yīng)付賬款）。

2）生產(chǎn)領(lǐng)料業(yè)務(wù)。按照車(chē)間管理模塊中的工序管理下推生成的材料出庫(kù)單分兩種情況：一種是受托加工材料領(lǐng)用，由代管倉(cāng)發(fā)出，只需核算數(shù)量。生成材料出庫(kù)單后，系統(tǒng)自動(dòng)控制不向存貨核算模塊傳遞出庫(kù)單據(jù)，存貨核算模塊無(wú)需設(shè)置憑證模板；另一種是輔料領(lǐng)用，由普通倉(cāng)發(fā)出，與自有品牌產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)一樣，由系統(tǒng)向存貨核算模塊傳遞出庫(kù)單據(jù)，并由存貨核算模塊計(jì)算成本后，通過(guò)生成記賬憑證對(duì)接總賬，需要在存貨核算模塊設(shè)置記賬憑證模板 （借：生產(chǎn)成本-直接材料；貸：原材料）。

3）受托加工產(chǎn)品完工入庫(kù)業(yè)務(wù)。由于委托方提供的主要原料不記入成本 （由受托材料代管倉(cāng)發(fā)出的材料均不核算成本），故受托加工產(chǎn)品完工后入庫(kù)成本包括輔料、人工及制造費(fèi)用。輔料的成本和直接人工費(fèi)用分別由存貨核算模塊核算和職工薪酬模塊歸集后，自動(dòng)傳到成本管理模塊，制造費(fèi)用在成本管理模塊按一定的規(guī)則分配，最后由成本管理模塊計(jì)算形成各受托加工產(chǎn)品的成本，需在成本管理模塊設(shè)置受托加工產(chǎn)品完工入庫(kù)的憑證模板（借：庫(kù)存商品；貸：生產(chǎn)成本-直接材料生產(chǎn)成本-直接人工生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用）。

4）銷(xiāo)售出庫(kù)業(yè)務(wù)。在受托加工產(chǎn)品完工入庫(kù)后，根據(jù)受托加工訂單逐層下推生成銷(xiāo)售出庫(kù)單，收發(fā)類(lèi)別設(shè)為 “受托加工產(chǎn)品出庫(kù)”。在存貨核算模塊設(shè)置收發(fā)類(lèi)別為 “受托加工產(chǎn)品出庫(kù)”的銷(xiāo)售出庫(kù)單的憑證模板 （借：其他業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品）。

5）銷(xiāo)售開(kāi)票及應(yīng)收款結(jié)算業(yè)務(wù)。根據(jù) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》和 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，受托加工產(chǎn)品完工并移交給委托方時(shí)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生和滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件，此時(shí)應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票和確認(rèn)應(yīng)收賬款。具體做法是：在銷(xiāo)售管理模塊中根據(jù)受托加工訂單下推生成銷(xiāo)售發(fā)票并自動(dòng)傳遞給應(yīng)收款管理模塊用于確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款。因此，應(yīng)在應(yīng)收款管理模塊中設(shè)置銷(xiāo)售類(lèi)型為 “受托加工銷(xiāo)售類(lèi)型”的發(fā)票憑證模板 （借：應(yīng)收賬款；貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅）。

6）聯(lián)副產(chǎn)品入庫(kù)出庫(kù)業(yè)務(wù)。按合同約定，如果聯(lián)副產(chǎn)品 （如下角料）產(chǎn)權(quán)屬于受托方，則其完工入庫(kù)和出庫(kù)跟傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程一致；如果聯(lián)副產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)屬于委托方，則需交還給委托方，此種情況在辦理完工入庫(kù)時(shí)入到代管倉(cāng)，再做其他出庫(kù)單從代管倉(cāng)發(fā)出還給委托方，不屬于受托方存貨，系統(tǒng)不向存貨核算模塊傳遞單據(jù)，不需要生成憑證。

7）多余受托材料退回及非工廢的賠償。多余受托材料由代管倉(cāng)退回，做紅字采購(gòu)入庫(kù)單，系統(tǒng)自動(dòng)控制不向存貨核算模塊傳遞單據(jù)，不生成憑證。非工廢部分，可根據(jù)委托方確認(rèn)的賠償金額追溯到相關(guān)責(zé)任人后由相關(guān)人員賠償，通過(guò)應(yīng)收款管理模塊做紅字應(yīng)收單，生成相應(yīng)憑證 （借：其他應(yīng)收款；貸：應(yīng)收賬款），沖減應(yīng)收加工費(fèi)。

3 受托加工業(yè)務(wù)全程信息化處理的優(yōu)勢(shì)

3.1 優(yōu)化受托加工業(yè)務(wù)作業(yè)流程

受托加工業(yè)務(wù)因委托方不同，對(duì)生產(chǎn)工藝要求也不盡相同。用友U8V12.5能夠結(jié)合不同工藝要求進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，通過(guò)設(shè)置客戶(hù)BOM滿(mǎn)足不同客戶(hù)進(jìn)行加工的需求；把每個(gè)客戶(hù)用料標(biāo)準(zhǔn)、損耗標(biāo)準(zhǔn)和工藝要求設(shè)置到客戶(hù)BOM中，系統(tǒng)則通過(guò)受托加工訂單進(jìn)行生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃的安排及生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)時(shí)控制，可靈活調(diào)配產(chǎn)能，精準(zhǔn)控制物料消耗。用ERP系統(tǒng)來(lái)規(guī)范實(shí)物收發(fā)和生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)物料有序管理。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第七條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素?；跇I(yè)務(wù)應(yīng)用場(chǎng)景實(shí)現(xiàn)全程信息化，使企業(yè)數(shù)據(jù)清晰完整規(guī)范。受托加工業(yè)務(wù)以填制受托加工業(yè)務(wù)訂單為起點(diǎn)，下推生成生產(chǎn)計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃，這種嚴(yán)格按用料需求由系統(tǒng)產(chǎn)生的計(jì)劃可以避免無(wú)序采購(gòu)和多采購(gòu)或多生產(chǎn)的情況，可以避免庫(kù)存積壓，提高資金使用效率；生產(chǎn)業(yè)務(wù)方面，系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)提供用料情況和生產(chǎn)消耗情況，可以避免超量用料和非正常損耗的產(chǎn)生。同時(shí)系統(tǒng)可以根據(jù)上游業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)產(chǎn)生下游業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，無(wú)需人員過(guò)多干預(yù)數(shù)據(jù)生成，可大大提高業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和數(shù)據(jù)處理效率；另外企業(yè)可根據(jù)內(nèi)部分工情況在系統(tǒng)中設(shè)置業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審批流程，形成單據(jù)審批流水線，根據(jù)系統(tǒng)推送的審批任務(wù)提醒各相關(guān)人員在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審核審批工作，形成內(nèi)部牽制機(jī)制。

3.3 可以更好地對(duì)接委托方

受托企業(yè)按照委托方的技術(shù)圖紙、物料消耗和損耗率標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)企業(yè)技術(shù)部門(mén)制作好客戶(hù)BOM并經(jīng)委托方確認(rèn)后，形成后期生產(chǎn)過(guò)程的控制標(biāo)準(zhǔn)。系統(tǒng)全程按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行生產(chǎn)控制，可以實(shí)時(shí)掌握受托材料庫(kù)存狀況和非工廢情況，方便與委托方進(jìn)行受托材料和聯(lián)副產(chǎn)品的結(jié)算核銷(xiāo)。

4 結(jié)束語(yǔ)

在 《中國(guó)制造2025》行動(dòng)綱領(lǐng)的大背景下，數(shù)字化轉(zhuǎn)型正成為企業(yè)的核心戰(zhàn)略之一，而企業(yè)基于業(yè)務(wù)應(yīng)用場(chǎng)景的數(shù)字化正是企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。對(duì)于受托加工業(yè)務(wù)，利用U8V12.5軟件過(guò)重構(gòu)業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)全程信息化管控，在消滅信息孤島、提高企業(yè)精細(xì)化管理水平的同時(shí)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)從“數(shù)字化”向 “數(shù)智化”的演進(jìn)提供了基礎(chǔ)保障。