賈亮

摘?要：目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨著新的審計挑戰(zhàn)，需要找準(zhǔn)定位，依循“全覆蓋、高定位、多挑戰(zhàn)、智慧化”的原則，從責(zé)任、控制、績效等多角度來推進(jìn)反腐倡廉和依法治國的建設(shè)，從而保證在新常態(tài)下也能夠強(qiáng)化落實穩(wěn)增長、惠民生、防腐敗、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)等政策。因此在新常態(tài)背景之下如何更好迎接經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的改革與創(chuàng)新、提高運(yùn)行效率、肩負(fù)起社會使命、完善國家治理體制、增強(qiáng)抵御風(fēng)險能力等挑戰(zhàn)，是目前我國政府亟待解決的緊要問題之一。

關(guān)鍵詞：新常態(tài);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;全覆蓋;創(chuàng)新

中圖分類號：F23?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.04.046

0?引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是2014年中央紀(jì)委聯(lián)合審計署、監(jiān)察部多個部門共同制定的相關(guān)實施細(xì)則，為了強(qiáng)化黨內(nèi)廉政建設(shè)、保障國有資產(chǎn)安全性和效益性，比常規(guī)審計更有針對性和強(qiáng)力性。隨著國企如火如荼的開展著混合所有制改革與現(xiàn)代管理體制的轉(zhuǎn)型，以及社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境日益復(fù)雜，在反腐倡廉政令的落實下，黨建工作面臨著諸多挑戰(zhàn)和風(fēng)險。因此加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的監(jiān)督效力，對于深化改革政府治理體制和經(jīng)濟(jì)體制有著重要的推動作用。

1?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)理論闡述

1.1?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分廣義和狹義之分，廣義上就是指對所有企事業(yè)單位的法人代表或者經(jīng)營承包人在其任期或者項目承包期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況所進(jìn)行的審計，審計結(jié)果為人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門以及干部考核、承包合同兌現(xiàn)等提供可靠的依據(jù)。狹義范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象特指國有機(jī)關(guān)、國有企業(yè)以及事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行的審計活動。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法律依據(jù)來源于《審計法》、國家干部相關(guān)管理規(guī)定、關(guān)于黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定。

1.2?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的類型

根據(jù)具體的審計對象性質(zhì)、審計時間、審計內(nèi)容來劃分，可以便于抓住審計重點(diǎn)，突出主要矛盾，分清不同審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做出公正客觀的審計監(jiān)督與評價。

1.2.1?黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要針對黨政機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、群眾團(tuán)體進(jìn)行審計。而國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要針對國有資產(chǎn)控股或者主導(dǎo)的董事長或者總經(jīng)理、國有獨(dú)資企業(yè)法人代表進(jìn)行審計。

1.2.2?事前、事中與事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

事前審計：也就是還未明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的階段，就對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體所持有的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計，檢查財會信息是否真實合法，保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系各方的合法權(quán)益。

事中審計：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體任職期間的審計活動，主要監(jiān)督其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，是否存在貪污舞弊、工作差錯等情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，保證國有資產(chǎn)實現(xiàn)保值增值，避免流失。事中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括臨時審計和年度例行審計。

事后審計：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體任期終止之后，對其所組織的經(jīng)營活動、經(jīng)濟(jì)活動是否真實、合法、有效進(jìn)行審計和評價。

1.2.3?目標(biāo)與破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計強(qiáng)調(diào)的是對各項經(jīng)營管理目標(biāo)所展開的審計，比如承包目標(biāo)、任期目標(biāo)等，突出審計的重點(diǎn)和目標(biāo)。

破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要針對的是破產(chǎn)企業(yè)的原因、失責(zé)原因、資產(chǎn)清算、負(fù)債情況、資產(chǎn)價值評估等審計工作。

1.3?新常態(tài)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計創(chuàng)新的要求

1.3.1?維護(hù)市場秩序

市場秩序需要參與到市場的所有經(jīng)營主體通過規(guī)范交易行為、提高管理水平來共同維護(hù)。而市場中的所有經(jīng)營主體都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要通過加強(qiáng)對他們經(jīng)濟(jì)行為和管理行為的監(jiān)督，來保障市場秩序?qū)崿F(xiàn)健康穩(wěn)定的運(yùn)行。但是現(xiàn)在市場環(huán)境風(fēng)險復(fù)雜、金融體制、稅務(wù)體制、內(nèi)部管理體制都在轉(zhuǎn)型期間，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要針對實際的市場運(yùn)行情況來進(jìn)行創(chuàng)新，以此來更好的應(yīng)對影響市場秩序穩(wěn)定性的風(fēng)險。建立特色化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，來優(yōu)化市場結(jié)構(gòu)，明確社會與政府權(quán)責(zé)，以此來健全現(xiàn)代化市場體系。

1.3.2?推動經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展

近年來全球化經(jīng)濟(jì)受金融危機(jī)的影響，再加上今年的疫情爆發(fā)，使得全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出低迷態(tài)勢，股市持續(xù)下跌。而同時我國正處于社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的攻堅期，企業(yè)要想獲得快速轉(zhuǎn)型，抓住發(fā)展機(jī)遇，抵御復(fù)雜的風(fēng)險，就必須健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制，凈化內(nèi)部管理風(fēng)氣，增強(qiáng)內(nèi)控效果，提高運(yùn)行效率。新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須要兼顧建設(shè)性和批判性，緊抓黨內(nèi)廉政建設(shè)，提高國有資產(chǎn)的使用效率，以此來助推經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步恢復(fù)和持續(xù)發(fā)展。

1.3.3?完善國家的治理體制

國家治理體制本質(zhì)上就是為了通過行使合理有效的行政職權(quán)來緩解社會矛盾，解決民生問題，促進(jìn)社會和諧發(fā)展。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計屬于政府內(nèi)部治理手段之一，有助于幫助政府及時識別與控制風(fēng)險，監(jiān)督干部領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營管理行為，解決治理架構(gòu)體系中存在的信息不對稱的問題。通過提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效率，推動各政府單位積極提高政績和管理水平，提供更高質(zhì)量的公共服務(wù)，從而反向作用于政府治理水平的提高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也是促進(jìn)民主、廉潔清明政治、保障國家經(jīng)濟(jì)安全、建設(shè)特色主義的中國政府治理體制的必然要求。當(dāng)前我國已經(jīng)在脫貧致富、打擊貪污腐敗等民生與政治問題上取得了顯著的成效，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在新常態(tài)下更要將抓手延伸到民生民主、社會經(jīng)濟(jì)、環(huán)境責(zé)任等領(lǐng)域中，從而通過有效激勵與懲處機(jī)制來約束政府領(lǐng)導(dǎo)干部，從而切實提高國家的治理水平。

2?新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的運(yùn)行問題分析

2.1?審計主體責(zé)任權(quán)責(zé)不明確

目前我國開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，審計主體為國家審計機(jī)關(guān)、企業(yè)所建立的內(nèi)部審計機(jī)關(guān)。但是因為沒有明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的職責(zé)和范圍，使得審計主體都是各行其是，制定的審計標(biāo)準(zhǔn)也不一致，嚴(yán)重制約了審計運(yùn)行的效率。同時企業(yè)內(nèi)部的審計機(jī)關(guān)獨(dú)立性較差，容易受到管理層和上一級政府的主觀影響，從而使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效果不能充分發(fā)揮出來，監(jiān)督結(jié)果的可靠性也大打折扣，內(nèi)部審計機(jī)關(guān)也不具有權(quán)威性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計高效運(yùn)行的前提是要對審計對象所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確，但是因為現(xiàn)在政企不分的管理體制，使得企業(yè)法人主體又同時是政府官員，從而就很難明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外我國也沒有建立統(tǒng)一的問責(zé)體系，經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以落實到每個單位和個人上。

2.2?審計缺乏時效性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效性決定了是否能夠得到高效運(yùn)行，且也決定了是否能夠緊跟時代發(fā)展，不斷進(jìn)行創(chuàng)新。但是我國目前所現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體制還是落后于社會發(fā)展的，審計時間段還是局限在離任期間，甚至干部都已經(jīng)離職了還沒有取得審計結(jié)果。審計滯后實際情況，就相當(dāng)于是對有限的審計資源的一種浪費(fèi)，讓瀆職、失職、以權(quán)謀私的責(zé)任主體有了可乘之機(jī)，損害了人民利益和國家資產(chǎn)利益。

2.3?審計內(nèi)部機(jī)制還不成熟

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠得到持續(xù)運(yùn)行，急需要健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制及內(nèi)部機(jī)制，但是因為我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體制建立較晚，又迎來了新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)形勢變化，還沒有來得及完善內(nèi)部工作機(jī)制，從而降低了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效果。主要表現(xiàn)在審計工作混亂、審計工作規(guī)劃性差、審計資源配置不合理、審計方法適用性差、審計效率低下等問題上。最主要的原因就在于內(nèi)部機(jī)制漏洞較多，制度基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致審計風(fēng)險過大，審計運(yùn)行緩慢。

3?新常態(tài)下加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運(yùn)行效果的途徑

3.1?明確責(zé)任主體，統(tǒng)一審計評價標(biāo)準(zhǔn)

為了維護(hù)委托人和受托人各自的權(quán)益，提高審計效率，減少審計漏洞，就必須要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的責(zé)任主體。其一，國家審計機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)都需要細(xì)化與明確審計職責(zé)，建立統(tǒng)一的審計評價標(biāo)準(zhǔn)和審計程序，防止遺漏廉政風(fēng)險。其二，要通過加強(qiáng)立法、政策等形式來提高內(nèi)部審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，分離政企關(guān)系，避免審計過程與結(jié)果受到上級領(lǐng)導(dǎo)或者政府部門的主觀影響，從而確保審計職能能夠充分發(fā)揮出來。其三，要深化問責(zé)制度，具體化企業(yè)高管、政府官員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)調(diào)責(zé)任落實到人，從而保障審計效果。其四，因為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果事關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的晉升可能性，而過去的審計指標(biāo)主要以經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)為主，過于偏頗，也進(jìn)一步助長了貪污腐敗、投機(jī)取巧的風(fēng)氣。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的指標(biāo)要延伸到行政官員所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任、社會責(zé)任、戰(zhàn)略發(fā)展責(zé)任以及廉政風(fēng)險防控責(zé)任等方面，才能真正優(yōu)化于完善國家治理體制。

3.2?提高審計的時效性

我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從頒布之初就一直延續(xù)著自上而下的監(jiān)督模式和考核機(jī)制，因此隨著治理架構(gòu)變化、政府職責(zé)越來越復(fù)雜、審計對象多樣化之后，就會不斷加大審計人員的工作壓力。如果審計人員專業(yè)素養(yǎng)不強(qiáng)，將會使得審計工作更為混亂，毫無時效性可言。因此政府首先需要壯大審計隊伍，投入更多的審計資源來支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體制的健全，通過培養(yǎng)計劃來優(yōu)化審計隊伍，為提高審計時效性提供基礎(chǔ)保障。同時要將審計的時效提前，從任職前就展開審計工作，強(qiáng)化對任職期間的審計，并展開階段性總結(jié)工作，將廉政風(fēng)險的星星之火第一時間熄滅。

3.3?建立審計內(nèi)部監(jiān)督牽制機(jī)制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制成熟與否與內(nèi)部機(jī)制是否健全有著互相影響的關(guān)系，通過建立內(nèi)部審計監(jiān)督牽制機(jī)制來完美支持內(nèi)部審計的運(yùn)行，這才是內(nèi)部審計機(jī)制成熟的突出表現(xiàn)。其一，我們需要摒棄傳統(tǒng)審計的思維方式，強(qiáng)化對新常態(tài)的特色經(jīng)濟(jì)建設(shè)的理解，了解內(nèi)部監(jiān)督牽制機(jī)制的建立本質(zhì)。其二，要聯(lián)合審計、監(jiān)察、司法等部門建立互相制衡、牽制的內(nèi)部監(jiān)督組織架構(gòu)，降低審計舞弊的風(fēng)險，借助信息技術(shù)手段來加強(qiáng)信息及時的傳遞和共享。黨的十八大以后要著力查處民生資金、土地征收、三資管理、惠農(nóng)資金，對貪污挪用、搶占掠奪人民利益和國有資產(chǎn)的問題嚴(yán)厲打擊。

4?結(jié)束語

新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要全力投入改革創(chuàng)新，緊密結(jié)合我國政策方針的引導(dǎo)，圍繞精準(zhǔn)脫貧、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、“五大任務(wù)”實施、廉政風(fēng)險防控等政策來定位新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)，以此來有效助推國家治理體系實現(xiàn)現(xiàn)代化，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，提高我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動力。因此新經(jīng)濟(jì)態(tài)勢下，政府要明確責(zé)任主體，統(tǒng)一審計評價標(biāo)準(zhǔn)，提高審計的時效性，建立審計內(nèi)部監(jiān)督牽制機(jī)制來推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不斷創(chuàng)新，切實提高審計的運(yùn)行效率。

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