◆董麗虹/中央戲劇學(xué)院

近年來(lái)，隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校通過(guò)投資建設(shè)新校區(qū)、合并專(zhuān)業(yè)院校等方式規(guī)模上迅速擴(kuò)張，教育資金的保障和社會(huì)資金的流入，使得高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)十分活躍，業(yè)務(wù)類(lèi)型復(fù)雜多樣。高校內(nèi)部審計(jì)作為保障學(xué)校資金使用效益和提高綜合管理水平的重要舉措，在業(yè)務(wù)范圍上逐步呈現(xiàn)多元化特征，內(nèi)審職能也由傳統(tǒng)的客觀評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)閭?cè)重管理咨詢和有效監(jiān)督。高校內(nèi)審資源不足已不適應(yīng)日益增長(zhǎng)的審計(jì)需求，購(gòu)買(mǎi)服務(wù)成為一種必然。在這一過(guò)程中，受內(nèi)審業(yè)務(wù)的敏感性和特殊性影響，購(gòu)買(mǎi)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與效益并存。本文通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)的效益、風(fēng)險(xiǎn)及質(zhì)量控制措施進(jìn)行研究，以對(duì)實(shí)際工作提供參考。

一、高校內(nèi)部審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)的效益分析

（一）補(bǔ)齊高校審計(jì)資源不足的短板

當(dāng)前，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，部分高校一校多址甚至跨省市聯(lián)合辦學(xué)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅種類(lèi)繁多，且逐漸呈現(xiàn)地域分散的特點(diǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)在與院校共同成長(zhǎng)的過(guò)程中，內(nèi)審人員在數(shù)量上雖有所增多，但仍難以滿足高?？焖侔l(fā)展的需要。

根據(jù)成本效益原則，高校內(nèi)部審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)，具有兩大優(yōu)點(diǎn)。一是能夠解決人員不足問(wèn)題。社會(huì)審計(jì)公司會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)需求配備足夠的專(zhuān)業(yè)人員，對(duì)于多地辦學(xué)的高校來(lái)說(shuō)，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目同時(shí)同步開(kāi)展，共性問(wèn)題合并處理，個(gè)性問(wèn)題逐一擊破，提高審計(jì)效率。二是能夠解決專(zhuān)業(yè)限制問(wèn)題，高校內(nèi)審人員多為財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)，在面對(duì)基建工程、信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理等審計(jì)或咨詢事項(xiàng)時(shí)，受專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域限制可能較難在有限的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，而社會(huì)審計(jì)公司會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)需求，儲(chǔ)備不同領(lǐng)域不同專(zhuān)業(yè)背景的審計(jì)人才，在遇到專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)問(wèn)題時(shí)，能通過(guò)公司內(nèi)部專(zhuān)家?guī)?，及時(shí)高效地獲得專(zhuān)業(yè)咨詢。高校內(nèi)部審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)，可以充分利用審計(jì)公司及其人員的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)自身不足。特別是跨專(zhuān)業(yè)聯(lián)合審計(jì)項(xiàng)目，購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的優(yōu)勢(shì)尤其明顯。

（二）彌補(bǔ)審計(jì)技術(shù)手段落后的不足

高校內(nèi)審人員受工作環(huán)境和閱歷影響，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)往往采用較為傳統(tǒng)的審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)手段，側(cè)重賬項(xiàng)審計(jì)，偏重查找財(cái)務(wù)問(wèn)題而忽視問(wèn)題背后的內(nèi)控缺陷或管理漏洞；審計(jì)信息化程度不高，面對(duì)高校內(nèi)部控制體系逐步建立和完善、數(shù)字化校園建設(shè)逐步覆蓋全業(yè)務(wù)的局面，會(huì)因較少使用審計(jì)軟件，或因缺少相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)權(quán)限導(dǎo)致無(wú)法獲取所需信息，導(dǎo)致審計(jì)效率低下。社會(huì)審計(jì)公司因存在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，且主要服務(wù)于企業(yè)，會(huì)通過(guò)實(shí)施各類(lèi)型審計(jì)項(xiàng)目建立自己的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，并借助審計(jì)軟件，減少數(shù)據(jù)處理時(shí)間，提高審計(jì)效率。

高校內(nèi)部審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)，一方面可以避免內(nèi)審人員陷入大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表的檢查與復(fù)核，使他們將精力放在對(duì)問(wèn)題的追根溯源上；另一方面，可以通過(guò)社會(huì)審計(jì)公司先進(jìn)的技術(shù)手段，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)循環(huán)或控制系統(tǒng)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控。

（三）改善內(nèi)審獨(dú)立性不足的現(xiàn)狀

根據(jù)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。在實(shí)際工作中，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)在組織上雖不受被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)，能保持一定的獨(dú)立性，但作為高校的一部分，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題特別是重大且敏感的問(wèn)題，往往會(huì)受到其他部門(mén)的牽制甚至干預(yù)，使得內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。此外，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在部分業(yè)務(wù)循環(huán)中也是重要一環(huán)，在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員的情況，也不能保持完全獨(dú)立。

高校內(nèi)審根據(jù)實(shí)際需求購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)，可以通過(guò)完全獨(dú)立的第三方，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行更為客觀公正的評(píng)價(jià)，并且通過(guò)第三方的審計(jì)報(bào)告，表達(dá)內(nèi)部審計(jì)不便發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）選擇風(fēng)險(xiǎn)

選擇風(fēng)險(xiǎn)是指高校內(nèi)部審計(jì)在選擇外部審計(jì)公司時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)政資金有著比較嚴(yán)格的使用規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)在選擇外部審計(jì)公司時(shí)，既要考慮公司實(shí)力，也要考慮購(gòu)買(mǎi)成本。當(dāng)前，外部審計(jì)公司水平良莠不齊，在實(shí)際工作中存在以下情況：審計(jì)公司在招投標(biāo)過(guò)程中以低價(jià)入圍，但中標(biāo)后，響應(yīng)速度慢，服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)要求；大中型審計(jì)公司綜合實(shí)力較強(qiáng)，但收費(fèi)較高，對(duì)于規(guī)模較小的院校，不符合成本效益原則；有些審計(jì)公司缺乏高校經(jīng)驗(yàn)，把企業(yè)審計(jì)的模板套用于高校，造成審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議不能完全結(jié)合實(shí)際，難以發(fā)揮真正作用。

（二）目標(biāo)差異風(fēng)險(xiǎn)

高校內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理。外部審計(jì)公司基于受托責(zé)任關(guān)系，其目標(biāo)是按照利益最大化原則完成合同約定的審計(jì)內(nèi)容。二者目標(biāo)的差異性使得外部審計(jì)公司在實(shí)際執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，不會(huì)主動(dòng)延伸，往往就事論事，審計(jì)結(jié)論和建議較為宏觀，實(shí)用性較差。二者的關(guān)注點(diǎn)不同，也會(huì)造成對(duì)審計(jì)結(jié)論的爭(zhēng)議，影響審計(jì)質(zhì)量。

（三）溝通協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)

高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)熟悉校內(nèi)各方面情況，熟知被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。外部審計(jì)公司作為獨(dú)立的第三方，需要依托內(nèi)部審計(jì)及被審計(jì)單位所提供的資料來(lái)了解基本情況。在審計(jì)過(guò)程中，容易出現(xiàn)信息不對(duì)稱(chēng)造成溝通障礙，以及工作方式方法不同帶來(lái)較高的協(xié)調(diào)成本。

（四）審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

外部審計(jì)公司的業(yè)務(wù)主要集中在財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)領(lǐng)域，而高校內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)類(lèi)型較為豐富，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政策落實(shí)情況跟蹤審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。在這些領(lǐng)域，外部審計(jì)公司可能會(huì)因?qū)ο鄳?yīng)準(zhǔn)則的把握不準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果有偏差。此外，外部審計(jì)公司出于成本效益原則，可能會(huì)出現(xiàn)“為出報(bào)告而出報(bào)告”，不能做到勤勉盡責(zé)，不能對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效提示和深入剖析。其對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用缺少回訪和跟蹤，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果泛泛而談，審計(jì)建議可操作性不強(qiáng)。

（五）廉潔風(fēng)險(xiǎn)

廉潔風(fēng)險(xiǎn)存在于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與外部審計(jì)公司之間、外部審計(jì)公司和被審計(jì)單位之間。前者主要表現(xiàn)在“向誰(shuí)買(mǎi)”的過(guò)程中，外部審計(jì)公司為搶占高校審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)，可能出現(xiàn)提前接觸招標(biāo)方、圍標(biāo)等違反廉潔紀(jì)律的現(xiàn)象。后者主要表現(xiàn)在“怎么審”的過(guò)程中，如外部審計(jì)公司受被審計(jì)單位影響，故意隱瞞問(wèn)題、提供虛假審計(jì)報(bào)告，或與被審計(jì)單位聯(lián)合，虛報(bào)送審金額、虛增審減金額，以騙取審計(jì)費(fèi)等。如果在審計(jì)過(guò)程中監(jiān)督不到位，嚴(yán)重時(shí)可能產(chǎn)生收受賄賂、以權(quán)謀私等違法情況。

三、高校內(nèi)部審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)的質(zhì)量控制措施

（一）明確需求目標(biāo)，合理界定購(gòu)買(mǎi)服務(wù)范圍

高校內(nèi)審業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，審計(jì)職能不僅包括發(fā)現(xiàn)問(wèn)題發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，更側(cè)重于防范風(fēng)險(xiǎn)及提供管理咨詢。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，綜合考慮內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，合理界定購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的范圍，包括是否購(gòu)買(mǎi)、購(gòu)買(mǎi)的內(nèi)容和購(gòu)買(mǎi)的重點(diǎn)。對(duì)于專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目，可以委托外部審計(jì)公司獨(dú)立實(shí)施，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)復(fù)核結(jié)果。對(duì)于既包含專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)又涉及管理咨詢方面的審計(jì)內(nèi)容，可以采用“聯(lián)合審”模式，即由內(nèi)審人員和外部審計(jì)公司人員共同組成審計(jì)組，合作完成審計(jì)任務(wù)。

（二）建立遴選機(jī)制，規(guī)范購(gòu)買(mǎi)流程

高校應(yīng)建立遴選機(jī)制，按照國(guó)家招投標(biāo)和政府采購(gòu)相關(guān)規(guī)定，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性磋商、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)等方式，公開(kāi)透明地選擇外部審計(jì)公司。在招標(biāo)過(guò)程中，注重競(jìng)標(biāo)方案，對(duì)比分析各外部審計(jì)公司的硬實(shí)力和軟實(shí)力，包括資質(zhì)、等級(jí)、人員構(gòu)成、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)聲譽(yù)等，做出最優(yōu)選擇。在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的考量上，關(guān)注審計(jì)公司參與過(guò)的高校項(xiàng)目，對(duì)比項(xiàng)目規(guī)模和類(lèi)型，特別是同類(lèi)型項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)查看。在日常工作中，也可以通過(guò)調(diào)研，廣泛聽(tīng)取兄弟院校的使用評(píng)價(jià)，掌握各審計(jì)公司的優(yōu)劣勢(shì)，避免出現(xiàn)競(jìng)標(biāo)方案與實(shí)際不符的情況。

（三）加強(qiáng)合同管理，完善合同內(nèi)容

在簽訂合同的過(guò)程中，應(yīng)確保合同的合法性，在合同中對(duì)服務(wù)范圍、權(quán)利義務(wù)、收費(fèi)、審計(jì)成果標(biāo)準(zhǔn)、保密以及違約責(zé)任等方面做出明確規(guī)定；同時(shí)制定完善的合同條款，結(jié)合當(dāng)次審計(jì)工作實(shí)際及以往經(jīng)驗(yàn)，明確項(xiàng)目組成員結(jié)構(gòu)、服務(wù)響應(yīng)時(shí)間、獎(jiǎng)懲機(jī)制、現(xiàn)實(shí)情況變化導(dǎo)致的合同履約風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，并妥善保管紙質(zhì)文件，降低目標(biāo)差異風(fēng)險(xiǎn)。此外，應(yīng)將《廉潔誠(chéng)信承諾書(shū)》等內(nèi)容納入合同正文，加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)公司的約束。

（四）加強(qiáng)審前準(zhǔn)備，明確廉潔紀(jì)律

為確保審計(jì)目標(biāo)的一致性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與外部審計(jì)公司共同制定審計(jì)實(shí)施方案，充分討論審計(jì)事項(xiàng)特點(diǎn)、關(guān)鍵領(lǐng)域和重要環(huán)節(jié)，明確審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)取證方法、審計(jì)底稿要求等內(nèi)容。在外部審計(jì)公司正式入場(chǎng)前，開(kāi)展審前培訓(xùn)，向?qū)徲?jì)組成員介紹項(xiàng)目背景，進(jìn)展情況，以往檢查問(wèn)題及整改情況等，明確任務(wù)分工，明確廉潔紀(jì)律和保密義務(wù)，降低審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和廉潔風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)溝通交流，降低協(xié)調(diào)成本

審計(jì)任務(wù)執(zhí)行期間，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與學(xué)校管理層、被審計(jì)單位、外部審計(jì)公司之間建立良好的溝通渠道，如采用聯(lián)絡(luò)員制，明確各業(yè)務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)人，建立臨時(shí)工作交流群，結(jié)合定期報(bào)告、工作例會(huì)等方式，確保信息共享。對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的爭(zhēng)議問(wèn)題，組織召開(kāi)協(xié)調(diào)會(huì)，避免因雙方理解不同導(dǎo)致的審計(jì)偏差，提高審計(jì)效率。在溝通交流過(guò)程中，做好紙質(zhì)記錄，包括電子郵件、會(huì)議紀(jì)要、確認(rèn)函等，做到“事過(guò)留痕”。已明確解決方案的及時(shí)形成工作底稿，未解決事項(xiàng)建立溝通日志，持續(xù)追蹤問(wèn)題解決情況。

（六）加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督，控制審計(jì)質(zhì)量

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確指出，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展的受托業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)”。高校內(nèi)部審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)建立動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，把控審計(jì)質(zhì)量。

具體措施包括：按照合同約定，建立服務(wù)響應(yīng)時(shí)間、到場(chǎng)人員數(shù)量等硬性指標(biāo)，記錄指標(biāo)數(shù)據(jù)，并在審計(jì)結(jié)束時(shí)開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)；制定審計(jì)進(jìn)度表，按時(shí)間點(diǎn)考核外部審計(jì)公司是否按計(jì)劃實(shí)施審計(jì)；復(fù)核審計(jì)過(guò)程中需要發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)和階段性成果，避免審計(jì)方向跑偏；抽查審計(jì)工作底稿，避免事實(shí)不清、證據(jù)不充分導(dǎo)致結(jié)論誤差，必要時(shí)，可以結(jié)合被審計(jì)單位以往發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及內(nèi)控建設(shè)情況補(bǔ)充審計(jì)內(nèi)容；對(duì)于審計(jì)周期較長(zhǎng)的審計(jì)項(xiàng)目，如基建工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)，應(yīng)定期召開(kāi)總結(jié)會(huì)，及時(shí)通報(bào)前期發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，組織整改等。在監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要特別注意外部審計(jì)公司是否參與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策和執(zhí)行，要求其做到應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)的事項(xiàng)不推諉，需要被審計(jì)單位決策的事項(xiàng)不越權(quán)。

在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)就工作方式方法、審計(jì)思路等方面盡快與外部審計(jì)公司磨合并達(dá)成一致，提請(qǐng)外部審計(jì)公司時(shí)刻關(guān)注審計(jì)目標(biāo)，高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)。另外還要考察審計(jì)組成員的專(zhuān)業(yè)勝任能力、經(jīng)驗(yàn)、工作作風(fēng)等，進(jìn)行記錄和備案，為后續(xù)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)提供參考。

（七）復(fù)核審計(jì)報(bào)告，開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)外部審計(jì)公司出具的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告予以復(fù)核，包括對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)果的復(fù)核，以確保審計(jì)程序符合相關(guān)規(guī)定，審計(jì)證據(jù)真實(shí)、合法且相關(guān)，審計(jì)意見(jiàn)合理恰當(dāng)。同時(shí)，基于促進(jìn)被審計(jì)單位完善治理的審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與外部審計(jì)公司充分溝通，就審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定應(yīng)對(duì)措施，出具管理建議書(shū)，更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理咨詢職能。

在整個(gè)審計(jì)工作結(jié)束后，組織開(kāi)展對(duì)外部審計(jì)公司的審計(jì)評(píng)價(jià)，包括服務(wù)態(tài)度、專(zhuān)業(yè)勝任能力、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等方面，確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并予以打分，參與打分部門(mén)應(yīng)包括被審計(jì)單位?！?/p>