馬 犇

作者系長江大學(xué)文理學(xué)院注冊會計(jì)師

隨著新時(shí)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，對于會計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、管理專業(yè)方面人才的需求逐漸增多，注冊會計(jì)師的地位也逐漸提升，對于審計(jì)質(zhì)量也可以做出保證。注冊會計(jì)師在被各方需要的同時(shí)，也存在許多風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的存在導(dǎo)致審計(jì)決策的失敗，就會帶給注冊會計(jì)師相應(yīng)的麻煩，需要遵守相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)對職業(yè)行為負(fù)責(zé)。本文將分析職業(yè)責(zé)任存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，指出其中存在矛盾的原因，并提出相應(yīng)的解決方式。

一、引言

審計(jì)的要求便是相關(guān)資料和決策要具有合法性、正確性、效益性，然而在現(xiàn)實(shí)生活中，注冊會計(jì)師的違法行為依舊層出不窮，注冊會計(jì)師的個(gè)人行為或是利益掛鉤等因素，容易造成審計(jì)結(jié)果的錯(cuò)誤，其中無意識的失誤算是過失中的一種。但對于有意識的徇私舞弊行為，則有必要?dú)w咎在主觀欺詐上，以上兩種行為都需要負(fù)法律責(zé)任，必須對自身行為負(fù)責(zé)。然而縱觀當(dāng)今的注冊會計(jì)師行業(yè)，在職業(yè)責(zé)任潛在風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)中，因?yàn)橛忻艿某霈F(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展不夠健康穩(wěn)定。

二、職業(yè)責(zé)任潛在風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)概述

1.職業(yè)責(zé)任潛在風(fēng)險(xiǎn)

潛在風(fēng)險(xiǎn)包含兩種，其一是企業(yè)內(nèi)部的因素過多，對審議報(bào)告結(jié)果產(chǎn)生影響，包括競爭對手的實(shí)力情況、自身在市場中的競爭力、管理部門之間的權(quán)力分散和疊加、審議期間出現(xiàn)的各種問題和交易情況等，以上的風(fēng)險(xiǎn)固定，沒有辦法通過快速改革來消除。其二是檢查過程中出現(xiàn)的問題，因?yàn)樵谧詴?jì)師手中的信息是最后程序，在這之中經(jīng)過很多人員的管理和磨合，可能稍不注意就會檢查不出來，出現(xiàn)的問題其實(shí)只是失誤帶來的結(jié)果，而在整個(gè)過程中，哪一個(gè)環(huán)節(jié)、哪些人員出現(xiàn)問題，想要加以掩飾，也需要大量的檢測行為，制造困難總比消滅困難的難度大，因此間接導(dǎo)致注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.職業(yè)責(zé)任實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)

注冊會計(jì)師的任務(wù)其實(shí)和被審計(jì)單位的責(zé)任是分開的，雙方之間的利益關(guān)系被隔絕，現(xiàn)實(shí)工作情況卻全然不同，注冊會計(jì)師為了經(jīng)濟(jì)效益，會選擇和被審計(jì)單位產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，責(zé)任分配也因此被嚴(yán)重?fù)p壞，為了讓被審計(jì)公司過關(guān)，選擇對其違法行為視而不見，甚至助長其違法行為。中國相關(guān)法律已經(jīng)對注冊會計(jì)師有相關(guān)管控措施，不過關(guān)的審查報(bào)告本身就有很大風(fēng)險(xiǎn)，然而對于審計(jì)結(jié)果和最終決策沒有明文規(guī)定，對于其是否存在違法行為也沒法做出判斷，通常要在無數(shù)次審計(jì)決策后，才能得出行為不當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，而關(guān)于小方向的錯(cuò)誤很難直接歸咎于決策失誤，因此在實(shí)際狀況中，風(fēng)險(xiǎn)會不同程度降低。

三、職業(yè)責(zé)任的潛在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)升高

1.輿論推動誤導(dǎo)

近年來，更多的投資人使用法律武器保護(hù)自己的合法權(quán)益，這種行為是值得推崇的，然而在法律追責(zé)中，使得相關(guān)注冊會計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任越來越多，導(dǎo)致審計(jì)市場壓力變大。在各種公眾媒體、電視新聞和網(wǎng)絡(luò)信息的造謠生事中，本來應(yīng)該平分的責(zé)任卻因?yàn)檩浾撜`導(dǎo)被民眾強(qiáng)加于注冊會計(jì)師一人身上，由此不僅使其他責(zé)任方逃避法律責(zé)任和道德譴責(zé)，還增大了注冊會計(jì)師行業(yè)的壓力。

2.深口袋理論

注冊會計(jì)師很大的職業(yè)責(zé)任是為了保證審計(jì)結(jié)果的正確和合理，減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際過程中，審計(jì)結(jié)果的不完善容易被誤解，注冊會計(jì)師會被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理失敗，在企業(yè)的責(zé)任推諉中，容易把所有罪責(zé)都承擔(dān)下來。因此，對于財(cái)務(wù)報(bào)表等信息的正確性與否，注冊會計(jì)師應(yīng)該做出相應(yīng)的核算與核查，在工作中不斷提高自身經(jīng)驗(yàn)，注意其中信息是否正確，同時(shí)也要提升自身的綜合素養(yǎng)，把企業(yè)賬目中不符合規(guī)定的部分排查出來。

四、職業(yè)責(zé)任的實(shí)際承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)降低

1.信息使用者非專業(yè)

投資者會把大量的責(zé)任加到注冊會計(jì)師身上，但同時(shí)，因?yàn)橥顿Y者對于追責(zé)過程的不精通，或者對相關(guān)內(nèi)容不夠了解，導(dǎo)致在追責(zé)過程中并沒有追回自己的利益，也因?yàn)橐恍┍举|(zhì)上的漏洞，使相關(guān)注冊會計(jì)師等逃避責(zé)任。因此，也沒有正確地維護(hù)自身利益，反而導(dǎo)致法律程序沒有完成，經(jīng)濟(jì)利益沒有追回。相關(guān)維權(quán)的力度太小，更多投資者會帶著“本來就沒有多大損失”“法律程序過于麻煩”“算自己倒霉”等消極態(tài)度來維權(quán)，導(dǎo)致投資者不清楚如何追回自身利益，從而失去維權(quán)機(jī)會。

2.失敗后的民事賠償過輕

如今，相關(guān)法律法規(guī)缺乏強(qiáng)制性，也沒有固定的賠償措施和標(biāo)準(zhǔn)，容易導(dǎo)致注冊會計(jì)師對賠償不重視，輕視違法行為，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大，而相關(guān)問題只停留在表面上，沒有通過細(xì)致分析來確定責(zé)任。

五、潛在風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)的矛盾解決方式

1.降低潛在風(fēng)險(xiǎn)

公眾對于注冊會計(jì)師的主要職責(zé)不夠清晰、不夠了解，因而會導(dǎo)致追責(zé)過程中社會輿論導(dǎo)向錯(cuò)誤，注冊會計(jì)師決定不了所有的審計(jì)內(nèi)容，從整體行為來看，負(fù)責(zé)人不僅是注冊會計(jì)師自己，也包括企業(yè)和相關(guān)機(jī)構(gòu)，因此營造一個(gè)好的社會環(huán)境導(dǎo)向十分重要，對審計(jì)工作的結(jié)構(gòu)與分配有大致的了解，才能使用正確的方式對相關(guān)人員提起訴訟，維護(hù)自身利益。

注冊會計(jì)師也是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)很大的職業(yè)，因此需要相應(yīng)的職業(yè)保險(xiǎn)為其工作做出擔(dān)保，如果有相應(yīng)的保險(xiǎn)制度，在沒有事情發(fā)生時(shí)毫無用處，卻可以保證在大事件發(fā)生時(shí)，不用自身負(fù)出全責(zé)，因此保險(xiǎn)很重要。對于注冊會計(jì)師的自身水平和道德底線也應(yīng)做出系統(tǒng)了解，避免自身出現(xiàn)問題而帶來無法彌補(bǔ)的失誤。通過系統(tǒng)的過往記載，展示出注冊會計(jì)師的可信任度，注冊會計(jì)師也應(yīng)注重自身的職業(yè)責(zé)任。

2.提升實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)

政府相關(guān)部門應(yīng)該針對當(dāng)前階段注冊會計(jì)師任職期間所需面對的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，從審計(jì)層面控制問題，強(qiáng)化對于現(xiàn)有監(jiān)管流程的管理和完善，尤其需重點(diǎn)增加對于注冊會計(jì)師正式執(zhí)行審計(jì)工作全程的監(jiān)督。其間，監(jiān)管部門還需對相關(guān)企業(yè)的信息披露做到嚴(yán)格檢查，對賬目、財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行嚴(yán)格比對，同時(shí)對其企業(yè)真實(shí)狀況做對比研究，查出經(jīng)營漏洞，調(diào)查注冊會計(jì)師和企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，確定是否有合作關(guān)系，是否有欺詐目的，且對于后果的嚴(yán)重性要加大宣傳力度，對相關(guān)企業(yè)的錯(cuò)誤做法等做到公開透明，以此警示其他企業(yè)避免出現(xiàn)相同的處理方式，遠(yuǎn)離違法行為。讓相關(guān)企業(yè)和注冊會計(jì)師感受到制度的嚴(yán)峻，對處理方式產(chǎn)生畏懼心理，真正做到不敢有欺詐行為，從而杜絕違法行為的出現(xiàn)。

提升懲罰措施的嚴(yán)格性和強(qiáng)制執(zhí)行力度，追求企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性，避免相關(guān)人員不把懲罰放在眼里。在注冊會計(jì)師完成審計(jì)決策后，無論出現(xiàn)什么問題都會出現(xiàn)寬松的懲罰措施，其執(zhí)行力度不強(qiáng)，管控強(qiáng)度不夠，對于過小的懲罰而言，有些注冊會計(jì)師也會根據(jù)相關(guān)漏洞肆意妄為，因此應(yīng)該提升制度的嚴(yán)格落實(shí)，對于違法行為嚴(yán)懲不貸。

六、結(jié)語

綜上所述，注冊會計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)越來越重要，若要保證企業(yè)快速長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須對相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行審核和培養(yǎng)，制定不同指標(biāo)，提出嚴(yán)格要求，重點(diǎn)注意注冊會計(jì)師的知識素養(yǎng)和道德水平兩方面，加強(qiáng)監(jiān)督力度與考核。