◆高 悅 ◆孫 正

內(nèi)容提要：當(dāng)前，共享經(jīng)濟在我國迎來了高速發(fā)展階段，也給我國稅收征管提出了更高要求。文章首先分析了對共享經(jīng)濟平臺進行稅收治理的必要性，其次分析了當(dāng)前共享經(jīng)濟在稅收治理方面所面臨的挑戰(zhàn)，針對當(dāng)前稅收征管中所存在的一系列問題，以互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)為依托，從共享經(jīng)濟平臺治理、行業(yè)治理及其相關(guān)法律規(guī)制方面提出了相應(yīng)征管措施，進而加強數(shù)字稅務(wù)建設(shè)。

一、問題的提出

近些年來，我國正處于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵時期，也是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整以及綠色發(fā)展的轉(zhuǎn)型時期。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)支付技術(shù)的興起以及消費者觀念的變化，電子商務(wù)逐漸占據(jù)了我國經(jīng)濟市場的半壁江山，也逐漸衍生出了新的經(jīng)濟模式——共享經(jīng)濟。共享經(jīng)濟利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，以使用權(quán)分享為主要特征，整合海量、分散化資源，滿足多樣化需求①國家信息中心分享經(jīng)濟研究中心.《中國共享經(jīng)濟發(fā)展報告2021》.（2021-02-19）[2021-04-01].http://www.sic.gov.cn/News/557/10779.htm.。其本質(zhì)是弱化所有權(quán)、強化使用權(quán)，通過充分利用過剩產(chǎn)能或閑置資源，實現(xiàn)參與者的利益最大化，展現(xiàn)了當(dāng)前新發(fā)展理念下經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢。尤其在疫情的沖擊下，經(jīng)濟發(fā)展的方方面面都遭受了不同程度的沖擊，但共享經(jīng)濟在這次疫情中仍展現(xiàn)出巨大的發(fā)展?jié)摿Α?020年，習(xí)近平總書記結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展實際，提出構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局。在此背景下，充分利用共享經(jīng)濟這一重要抓手，能夠為國內(nèi)消費市場的發(fā)展提質(zhì)增效，促進國內(nèi)經(jīng)濟循環(huán)，同時推動國際貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展，實現(xiàn)更高水平的對外開放，為形成國內(nèi)國際供需良性循環(huán)增添動力。

共享經(jīng)濟得益于互聯(lián)網(wǎng)升級、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘等大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，但是作為一種新型的商業(yè)模式，在賦能經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的同時，共享經(jīng)濟也給傳統(tǒng)商業(yè)模式的稅收治理帶來了挑戰(zhàn)。從2016年共享單車的出現(xiàn)，到2020年零工經(jīng)濟的興起，共享經(jīng)濟的發(fā)展形式越來越多元化。疫情發(fā)生后，大量自然人以零工者身份進入共享經(jīng)濟發(fā)展領(lǐng)域，零工經(jīng)濟也成為了疫情下經(jīng)濟發(fā)展最活躍的形式，進而促進了第三方共享經(jīng)濟綜合服務(wù)平臺（以下簡稱“共享經(jīng)濟綜合服務(wù)平臺”）的出現(xiàn)和壯大。這種平臺通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為共享經(jīng)濟平臺企業(yè)和新就業(yè)形態(tài)人員搭建橋梁，依法為企業(yè)、個人用戶提供身份核驗、業(yè)務(wù)分包、收入發(fā)放、智能報稅、保險申報等服務(wù)②見《天津市共享經(jīng)濟綜合服務(wù)平臺管理暫行辦法》（津發(fā)改服務(wù)規(guī)〔2021〕1號）。。在稅收治理領(lǐng)域，共享經(jīng)濟綜合服務(wù)平臺憑借其專業(yè)知識以及規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢，成為稅務(wù)部門與共享經(jīng)濟體之間新型征管關(guān)系的橋梁，使得共享經(jīng)濟參與方能夠以較低的成本進行申報繳稅，形成報稅的規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，隨著報稅數(shù)量的增加，稅收治理的邊際成本幾乎降低為零，有效彌補了傳統(tǒng)稅收治理模式的不足。

共享經(jīng)濟綜合服務(wù)平臺是近幾年來稅收治理研究的一個新視角，在當(dāng)前信息時代下，其以互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)為依托，建立納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的橋梁，打破二者之間的信息壁壘，進而降低我國稅收征管成本，提高稅收征管效率。根據(jù)現(xiàn)有文獻，王晶晶等（2017）提出，隨著互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)經(jīng)濟的發(fā)展，相關(guān)稅收征管制度的欠缺使得電子商務(wù)稅款大量流失，應(yīng)建立基于第三方支付平臺的電子商務(wù)稅收制度。湯火箭等（2020）認(rèn)為，通過建立第三方涉稅信息共享制度可以為稅務(wù)機關(guān)有效掌握第三方涉稅信息提供正式渠道，稅務(wù)機關(guān)通過對第三方涉稅信息的采集、整合與分析進而可以全面掌握納稅人的收入狀況。學(xué)者們從第三方稅收征管視角研究了其對于稅收治理的重要性。隨著“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的提出，我國共享經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)模日益增大，涉及的相關(guān)稅收問題也日漸增多。當(dāng)前研究主要集中在共享經(jīng)濟發(fā)展下我國稅收征管體系所面臨的挑戰(zhàn)，從共享經(jīng)濟平臺治理、行業(yè)治理及其相關(guān)法律規(guī)制方面提出了相應(yīng)征管措施，但是鮮有學(xué)者從共享經(jīng)濟綜合服務(wù)平臺為切入點，研究第三方報稅平臺對稅收征管治理的積極作用。本文將主要以共享經(jīng)濟綜合服務(wù)平臺為研究視角，基于當(dāng)前“雙循環(huán)”新發(fā)展格局和共享經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，研究共享經(jīng)濟綜合服務(wù)平臺與我國共享經(jīng)濟稅收治理的相關(guān)問題和相應(yīng)措施。

二、新發(fā)展格局下完善共享經(jīng)濟稅收治理的必要性

（一）共享經(jīng)濟蘊含著巨大的稅收潛力

2020年新冠肺炎疫情的突發(fā)，導(dǎo)致我國經(jīng)濟出現(xiàn)停擺狀態(tài)，經(jīng)濟各個領(lǐng)域受到了不同程度的影響。疫情帶來危機的同時，也帶來了新的機遇，共享經(jīng)濟以其獨特的營運模式在疫情期間創(chuàng)造了非凡的成果。同年，習(xí)近平總書記提出“雙循環(huán)”新發(fā)展格局，擴大國內(nèi)需求促進國內(nèi)經(jīng)濟循環(huán)，同時促進貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展，實行更高水平對外開放，為推動國內(nèi)國際供需良性循環(huán)增添動力。在國家政策的支持下，我國共享經(jīng)濟發(fā)展體量愈來愈大。根據(jù)《中國共享經(jīng)濟發(fā)展報告2021》，2020年我國共享經(jīng)濟交易規(guī)模為33,773億元，比上年增長約2.9%。尤其在消費轉(zhuǎn)型以及穩(wěn)定就業(yè)方面，共享經(jīng)濟起到了顯著作用。以餐飲行業(yè)的外賣、網(wǎng)約車、共享醫(yī)療為例，其普及率分別為51.58%、47.4%、21%，相較于2016年分別提高了21.58、15.1及7個百分點?？傮w來看，我國共享經(jīng)濟的交易規(guī)模仍在持續(xù)擴大，預(yù)計未來三年年均復(fù)合增速將在10%～15%之間①國家信息中心分享經(jīng)濟研究中心.《中國共享經(jīng)濟發(fā)展報告2021》.（2021-02-19）[2021-04-01].http://www.sic.gov.cn/News/557/10779.htm.。以上數(shù)據(jù)充分表明，共享經(jīng)濟在我國呈現(xiàn)良好發(fā)展態(tài)勢，蘊含著巨大的稅收潛力。面對共享經(jīng)濟供需兩旺的局面，我國目前的稅收治理模式稍顯力不從心，如果稅收治理持續(xù)滯后，則稅收流失風(fēng)險難以避免。因此，有必要重視共享經(jīng)濟的稅收征管問題，彌補稅收漏洞，維護我國的稅收利益。

（二）共享經(jīng)濟的新特征倒逼稅務(wù)機關(guān)提高稅收治理水平

作為互聯(lián)網(wǎng)時代下的新型經(jīng)濟模式，共享經(jīng)濟以優(yōu)化資源配置、降低交易成本的優(yōu)勢成為當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的重要領(lǐng)域。與傳統(tǒng)商業(yè)模式相比，共享經(jīng)濟商業(yè)模式的創(chuàng)新之處在于以互聯(lián)網(wǎng)平臺為媒介，完成了對于閑置資源的共享，這種新型商業(yè)模式不僅更大程度上滿足了消費者的需求，同時也提升了企業(yè)經(jīng)濟效益，從社會整體層面上實現(xiàn)了帕累托改進。這種經(jīng)濟模式的變化已經(jīng)影響到了資源配置與分配關(guān)系，從而引發(fā)稅源結(jié)構(gòu)的變化。一方面，共享經(jīng)濟衍生出B2C、C2C等模式，將大量的自然人納入稅收體系，稅收征管面臨更加敏感、更加直接、更加繁雜的問題；另一方面，綜合服務(wù)平臺良莠不齊，相關(guān)的行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)尚待完善，委托代征實施細(xì)則也亟待明晰。這都將對傳統(tǒng)稅收征管方式產(chǎn)生沖擊，從而倒逼稅務(wù)機關(guān)加快提高管理的現(xiàn)代化水平，改進稅收征管方式，重構(gòu)面向未來的、順應(yīng)共享經(jīng)濟發(fā)展的科學(xué)稅收體系。

（三）新業(yè)態(tài)經(jīng)濟發(fā)展下貫徹落實稅收公平原則的要求

“雙循環(huán)”的新發(fā)展格局促進了共享經(jīng)濟進一步發(fā)展，創(chuàng)造出巨大的稅源，但同時稅收公平問題也更加突出。在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下，一般采用線下交易的方式，可見性、真實性特征比較明顯，且現(xiàn)行的稅收征管模式是建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式基礎(chǔ)之上的，更加貼合于傳統(tǒng)的交易方式。但是隨著大數(shù)據(jù)、云平臺等新興技術(shù)的應(yīng)用和共享經(jīng)濟的興起，經(jīng)濟交易方式發(fā)生了巨大改變，新型化、碎片化的線上交易具有極大的隱蔽性特征，在稅收治理方式相對滯后的情況下，涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)極易游離于稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管之外。根據(jù)《數(shù)字經(jīng)濟對稅收制度的挑戰(zhàn)與應(yīng)對研究報告（2020）》，在2013年到2015年這兩年時間里，高達54億歐元的稅款從谷歌和臉書這兩家具有壟斷地位的廣告平臺巨頭中流失；數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)稅負(fù)為9.5%，傳統(tǒng)經(jīng)濟企業(yè)稅負(fù)為23.3%①中國信息通信研究院政策與經(jīng)濟研究所.《數(shù)字經(jīng)濟對稅收制度的挑戰(zhàn)與應(yīng)對研究報告（2020）》.（2020-12-09）[2021-04-01].http://www.caict.ac.cn/.。交易方式的改變并不影響經(jīng)濟實質(zhì)，共享經(jīng)濟為數(shù)字經(jīng)濟的產(chǎn)物，借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將交易轉(zhuǎn)移到線上，稅務(wù)機關(guān)對線上交易的弱化監(jiān)管，會使傳統(tǒng)經(jīng)濟與新業(yè)態(tài)經(jīng)濟的征管強度上存在差異，同時還存在著監(jiān)管漏洞。在傳統(tǒng)稅源向新稅源的轉(zhuǎn)化過程中，為了促進共享經(jīng)濟的發(fā)展，政府可以通過出臺相關(guān)稅收優(yōu)惠達到降低稅負(fù)的政策目的，但是應(yīng)以有效防范稅收風(fēng)險點為前提，否則將有悖于稅收公平原則，不利于營造公平公正的稅收環(huán)境。

三、新發(fā)展格局下共享經(jīng)濟平臺稅收治理面對的挑戰(zhàn)

（一）共享經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，給傳統(tǒng)稅收征管帶來新挑戰(zhàn)

1.納稅主體管控難度大。共享經(jīng)濟作為新的商業(yè)模式，其運行邏輯是通過平臺來精準(zhǔn)匹配供求雙方的交易信息，解決傳統(tǒng)商業(yè)模式下信息不對稱問題，滿足消費者個性化的消費需求。該模式打破了以企業(yè)為主體，具有固定場所的傳統(tǒng)交易關(guān)系，使得個體既有可能成為消費者又能成為生產(chǎn)者，從而形成“產(chǎn)銷合一”的生產(chǎn)關(guān)系。而作為貨物或服務(wù)的供應(yīng)方來說，他們作為個人可能只在平臺進行簡單注冊，不會進行工商登記，更不用說進行稅務(wù)登記。而第三方報稅平臺擁有大量自由職業(yè)者的信息，卻沒有足夠的權(quán)限來對自由職業(yè)者進行監(jiān)管，這就使得稅務(wù)機關(guān)在納稅主體認(rèn)定上存在困難。

2.課稅對象界定不清。最近共享經(jīng)濟所流行的“共享+”模式，平臺企業(yè)在聚焦其主營業(yè)務(wù)的同時，也在努力向其上下游服務(wù)進行滲透，為用戶帶來更好的體驗，同時為自己帶來新的收入來源。例如，在共享住宿領(lǐng)域，Airbnb推出“共享住宿+文化體驗”模式，在提供住宿的同時，也為游客提供當(dāng)?shù)氐拿朗?、烹飪、旅游、手工等多種服務(wù)。在增值稅領(lǐng)域，住宿屬于服務(wù)業(yè)，按照6%的稅率進行征稅，而旅游包車服務(wù)屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，按照9%的稅率征稅，一項經(jīng)營涉及多種稅率，無形之中增加了稅務(wù)機關(guān)對不同課稅對象及其適用稅率的辨別難度。

3.數(shù)據(jù)共享缺乏效率。在“雙循環(huán)”經(jīng)濟新發(fā)展格局下，共享經(jīng)濟在我國蓬勃發(fā)展，同時也加速推動我國數(shù)據(jù)共享體系的建立和完善。由于信息不對稱的存在，使得共享平臺與政府稅務(wù)部門之間的數(shù)據(jù)共享缺乏有效性，進而為稅務(wù)治理帶來一定的阻礙。共享經(jīng)濟與傳統(tǒng)的商業(yè)模式最大的差異在于互聯(lián)網(wǎng)平臺的存在，隨著C2C商業(yè)模式的發(fā)展，線上信用管理難以奏效，大量的零散交易使得參與者在平臺注冊備案的稅務(wù)身份存疑，致使稅務(wù)機關(guān)難以對其進行有效的監(jiān)管。從政府角度看，要想對共享經(jīng)濟第三方報稅平臺進行稅收監(jiān)管，需要稅務(wù)機關(guān)能夠獲得用戶在平臺上的注冊信息、交易量、交易額度、交易地點等相應(yīng)數(shù)據(jù)。隨著“金稅三期”系統(tǒng)的上線，地區(qū)間的稅務(wù)機關(guān)，上下級稅務(wù)機關(guān)以及稅務(wù)與其他有關(guān)部門之間實現(xiàn)了初步的信息共享。但政府部門之間的信息共享仍未完全到位，信息孤島的情形仍然存在，難以實現(xiàn)部門間的聯(lián)查聯(lián)控。如稅務(wù)機關(guān)與金融機構(gòu)、工商、公安等部門難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，很難獲得納稅人有效的涉稅信息和真實交易情況，從而增加征管成本。

4.稅收征管服務(wù)難度大。個體經(jīng)營者分布于社會生活的各個領(lǐng)域，具有流動性大、分散性強、訴求差異大等特點，線下方式難以實現(xiàn)有效監(jiān)管。稅收管理部門、共享經(jīng)濟第三方報稅服務(wù)平臺公司、個體經(jīng)營者以及共享經(jīng)濟平臺企業(yè)等，存在互信難、隱私保護難、數(shù)據(jù)獲取難等技術(shù)難題，這對監(jiān)管方式和手段提出更高要求。尤其是共享經(jīng)濟第三方報稅服務(wù)領(lǐng)域作為新經(jīng)濟、新業(yè)態(tài)，缺乏針對性的政策指引，難以形成有效的監(jiān)管和規(guī)范，平臺行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)也相對較低，已開始出現(xiàn)大量“劣幣”（惡意利用監(jiān)管漏洞的從業(yè)企業(yè)）驅(qū)逐“良幣”（試圖建立健全監(jiān)管體系、力求堅持規(guī)范化運營的從業(yè)企業(yè)）現(xiàn)象，嚴(yán)重危害行業(yè)的健康發(fā)展。

（二）平臺經(jīng)濟惡性競爭，存在納稅違規(guī)風(fēng)險

1.行業(yè)惡性競爭造成國家稅源流失。隨著互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展，共享經(jīng)濟平臺也如雨后春筍般出現(xiàn)。自2016年首輛共享單車出現(xiàn)以來，我國共享單車用戶規(guī)模從0.28億人預(yù)計增長至2.53億人，從一開始的摩拜、ofo到現(xiàn)在的哈羅、小鳴單車等近二十多個品牌，共享單車企業(yè)為了盡早占領(lǐng)市場搶得先機，進行大量的車輛投放，中國大大小小的街巷涌現(xiàn)出各種各樣的共享單車。這種無序競爭導(dǎo)致許多共享單車企業(yè)出現(xiàn)入不敷出等問題，進而相繼破產(chǎn)，造成大量資源的浪費，同時也給我國稅收征管帶來阻礙，造成稅源流失。

2.業(yè)務(wù)模式的變化導(dǎo)致經(jīng)營合規(guī)問題突出。共享經(jīng)濟作為一種創(chuàng)新型經(jīng)濟，是以個人、組織或者企業(yè)通過第三方平臺分享閑置資源的使用權(quán)，由此獲取一定報酬的商業(yè)模式。作為互聯(lián)網(wǎng)時代的新型經(jīng)濟模式，共享經(jīng)濟以其優(yōu)化資源配置以及降低交易成本的優(yōu)勢成為了當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的重要領(lǐng)域。業(yè)務(wù)模式的革新也給傳統(tǒng)經(jīng)營的合規(guī)性帶來相應(yīng)問題。首先，共享經(jīng)濟平臺在發(fā)展過程中出現(xiàn)服務(wù)捆綁銷售現(xiàn)象，平臺在開具發(fā)票時并未進行服務(wù)性質(zhì)的明晰和劃分，進而使得平臺出現(xiàn)虛開發(fā)票現(xiàn)象。此外，按照個人所得稅納稅規(guī)定，只有在納稅人臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動時，才適用臨時經(jīng)營所得科目，但對于“臨時”概念的界定，稅法上還沒有明確的要求。因此，共享經(jīng)濟在納稅相關(guān)科目的合規(guī)性上，需要稅務(wù)機關(guān)作出明確清晰規(guī)定。

3.報稅細(xì)則不明晰，部分操作與現(xiàn)行稅法沖突。共享經(jīng)濟的快速發(fā)展為我國提供了大量靈活就業(yè)崗位，靈活用工順勢而起。其中以某公司（天津）為代表，既是靈活用工企業(yè)，為大量零工者提供就業(yè)機會；同時也是第三方報稅平臺，連接用工者與稅務(wù)機關(guān)進而解決相應(yīng)稅收征管問題。但是在實際操作中，第三方報稅平臺存在一些與現(xiàn)行稅收法律相沖突的地方。例如，《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第一條規(guī)定：月銷售額10萬元（或季度銷售額30萬元）以下的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。但在實務(wù)操作中，卻是按照起征點來進行，這種名義法規(guī)與實務(wù)操作過程的不一致，給第三方報稅平臺的合規(guī)經(jīng)營帶來爭議。

（三）稅收管轄權(quán)不明確，欠發(fā)達地區(qū)稅源流失

在傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)中，由于企業(yè)和個人的生產(chǎn)經(jīng)營場所以及商業(yè)活動具有固定性特征。交易活動的范圍大部分在本轄區(qū)內(nèi)，交易的可見性更強，性質(zhì)來源更容易確認(rèn)，因此一般不存在價值創(chuàng)造地和稅收來源地相背離的情況，稅收管轄權(quán)的劃分也很明確。然而在共享經(jīng)濟商業(yè)模式下，交易由線下轉(zhuǎn)移到線上，交易從區(qū)域擴大到全國，交易的數(shù)量、頻率也大大增強。特別是在C2C、B2C商業(yè)模式下，綜合服務(wù)平臺匯集了全國各地自由職業(yè)者，同時匯集了海量企業(yè)的資金流、信息流，這些信息參差不齊，真?zhèn)坞y辨。因此很難判斷應(yīng)稅行為的發(fā)生地，產(chǎn)品或服務(wù)的消費性質(zhì)。以直播行業(yè)和短視頻打賞為例，平臺的自由職業(yè)者來源于全國各地，這就使得其應(yīng)稅行為發(fā)生地存在難以辨認(rèn)的特征，現(xiàn)行稅法更是無法界定其收入的性質(zhì)和來源。由于共享經(jīng)濟的服務(wù)者、消費者來源廣泛，這就使得價值發(fā)生地和稅收來源地發(fā)生背離。如果按照企業(yè)注冊地進行征稅，對數(shù)字經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)無疑是不公平的。

（四）勞動法律關(guān)系不明確，社保銜接渠道不暢

現(xiàn)行的法律無法明確界定共享經(jīng)濟平臺與就業(yè)人員之間的法律關(guān)系，傳統(tǒng)的經(jīng)濟模式下僅憑借勞動、勞務(wù)關(guān)系給勞動者繳納社保。對于新就業(yè)形態(tài)人員的權(quán)益，在目前的法律框架下得不到有力的保障。根據(jù)《中華人民共和國社會保險法》相關(guān)規(guī)定，我國單位職工應(yīng)由用人單位依法進行社保繳納，非單位職工即無雇主的個體工商戶及靈活用工人員應(yīng)由個人來進行社保繳納。而對于第三方共享經(jīng)濟平臺來說，自由從業(yè)者來自全國各地，如何給這些新個體從業(yè)者繳納社保，保障他們的合法權(quán)益成為現(xiàn)階段的難題。

四、新發(fā)展格局下共享經(jīng)濟平臺稅收治理的新措施

（一）充分發(fā)揮共享經(jīng)濟平臺的優(yōu)勢，規(guī)范共享經(jīng)濟稅收征管

1.利用第三方平臺的數(shù)據(jù)資源，將自然人納入稅務(wù)登記管理范圍。在“雙循環(huán)”背景之下，實現(xiàn)“國內(nèi)大循環(huán)為主體”，需要打通國內(nèi)各個流通環(huán)節(jié)，其中包括稅務(wù)方面的流通。作為稅務(wù)監(jiān)管的首要環(huán)節(jié)，稅務(wù)方面的流通最重要的就是稅務(wù)登記。我國稅法中關(guān)于一般納稅人、小規(guī)模納稅人以及個體工商戶的稅務(wù)登記流程較為完備，但是對自然人稅務(wù)登記從技術(shù)和能力上缺乏支持。當(dāng)前，共享經(jīng)濟中自然人占比越來越高，稅務(wù)機關(guān)直接對自然人的稅收征管效率較低，因此加強自然人的稅務(wù)登記是當(dāng)前的重點任務(wù)所在。共享經(jīng)濟綜合服務(wù)平臺掌握著自然人大量的身份注冊信息，可以充分利用其所掌握的一手信息資源和溝通媒介功能，實現(xiàn)自然人的稅務(wù)登記辦理，從而將參與共享經(jīng)濟的全部經(jīng)濟主體納入稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管范圍之內(nèi)，以提高稅收征管效率。

2.加強第三方平臺的注冊信息管理，從源頭上明晰業(yè)務(wù)范疇。共享經(jīng)濟綜合服務(wù)平臺涉及的業(yè)務(wù)數(shù)量大、種類多，交易方式也具有多樣性、隱蔽性、虛擬性的特征，所涉及稅種的適用征稅項目對應(yīng)難度較大，要想對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行準(zhǔn)確的劃分，就要對每一筆業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)進行準(zhǔn)確辨別。稅務(wù)機關(guān)對納稅主體以及經(jīng)營種類、范圍的識別，客觀上存在困難，共享經(jīng)濟平臺也面臨較大的業(yè)務(wù)壓力。因此，稅務(wù)機關(guān)可以從第三方報稅平臺入手，加強共享經(jīng)濟綜合服務(wù)平臺對其所涉及經(jīng)濟主體的注冊信息登記管理，明確規(guī)定平臺登記納稅人信息時應(yīng)當(dāng)包括其從事的業(yè)務(wù)類別，從源頭上劃清業(yè)務(wù)范疇。在此基礎(chǔ)上，共享經(jīng)濟綜合服務(wù)平臺在進行報稅時，要進行業(yè)務(wù)分割，將不同質(zhì)的服務(wù)進行分化，根據(jù)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)對應(yīng)稅目、稅率。

（二）規(guī)范共享平臺委托代征行為，逐步推進協(xié)同治稅

1.依據(jù)委托代征管理辦法，保障委托代征行為的合法性。委托代征是指稅務(wù)機關(guān)以降低稅收成本為目標(biāo)，委托相關(guān)單位和企業(yè)代為征收零星分散稅收的行為。隨著靈活用工的興起，共享經(jīng)濟綜合服務(wù)平臺在稅務(wù)機關(guān)的委托下將共享經(jīng)濟的各個經(jīng)濟主體連接起來，通過委托代征機制進行稅收征管。但目前平臺的委托代征行為相對于現(xiàn)行委托代征管理辦法仍不規(guī)范。稅務(wù)機關(guān)有必要依據(jù)相關(guān)法律細(xì)則，從資金結(jié)算、業(yè)務(wù)流程、信息保護、稅款繳納等多個方面對平臺的委托代征行為進行規(guī)范，保障我國稅收工作的合法合規(guī)。例如，通過《委托代征管理辦法》第五條規(guī)定可知，稅務(wù)機關(guān)所確定的代征人應(yīng)與納稅人存在相關(guān)關(guān)系，包括管理關(guān)系、經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來、地緣關(guān)系等，從業(yè)務(wù)流程的合理性來說，共享經(jīng)濟平臺與納稅人之間應(yīng)該具有以上關(guān)系之一才是合規(guī)的。另外，獲取委托代征資質(zhì)只能表示平臺具有資質(zhì)，但是不能表明代征業(yè)務(wù)是合法合規(guī)的，在納稅人的涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成后，只有在“自然人電子稅務(wù)總局”上能夠查詢到納稅記錄，從稅務(wù)系統(tǒng)上來說才是實現(xiàn)了合規(guī)。

2.秉持“輕征重管”的原則，推動共享經(jīng)濟新業(yè)態(tài)的健康發(fā)展。稅收不僅在于籌集財政收入，還應(yīng)該服務(wù)于經(jīng)濟建設(shè)，對經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整起到引導(dǎo)作用。對于共享經(jīng)濟下第三方報稅平臺在運營上的合規(guī)性問題，我們要秉持“輕征重管”的原則。一方面，要繼續(xù)完善相關(guān)的稅收法律條文，堵塞稅收法律漏洞，防止平臺企業(yè)利用現(xiàn)行法律對新型商業(yè)模式監(jiān)管的空白之處，鉆法律空子，破壞公平競爭的商業(yè)環(huán)境，損害稅收公平。另一方面，對稅收法律解釋的模糊地帶，明晰相關(guān)法律條文，出臺相應(yīng)的行業(yè)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，給予共享經(jīng)濟商業(yè)模式稅收優(yōu)惠，最大程度減輕其稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化行業(yè)監(jiān)管，引導(dǎo)其健康持續(xù)發(fā)展，做到真正的“法無禁止即可為”，讓平臺企業(yè)充分發(fā)揮創(chuàng)造力的同時，也能深刻了解法律的底線。對于實務(wù)和法律規(guī)定不一致的情況，建議在接下來的增值稅立法中明確增值稅小規(guī)模納稅人的起征點或者免征額每個季度30萬標(biāo)準(zhǔn)，并以法律形式加以確立。對于自由職業(yè)者按經(jīng)營所得還是勞務(wù)所得征稅的問題，建議出臺相應(yīng)法律指導(dǎo)細(xì)則，統(tǒng)一按照個體工商戶經(jīng)營所得進行征稅，從而體現(xiàn)中央減稅降費精神，切實減輕新業(yè)態(tài)的稅收負(fù)擔(dān)，推動經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級。

3.強化頂層設(shè)計，加強部門之間的溝通協(xié)作。稅務(wù)機關(guān)要以《新個人所得稅法》中明確規(guī)定的“政府有關(guān)部門應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)納稅人身份”等相關(guān)法律條文為契機，通過稅務(wù)云平臺對其他各部門數(shù)據(jù)進行信息集成，構(gòu)建部門之間的信息互聯(lián)互通機制，實現(xiàn)各部門納稅數(shù)據(jù)共享，建立數(shù)據(jù)實時共享的協(xié)同治稅新機制。同時在數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)上將稅收協(xié)同治理貫徹到各個領(lǐng)域，不斷擴大稅收治理的“朋友圈”，進而構(gòu)建協(xié)同治理體系。首先，建議加強稅務(wù)部門與公安部門之間的溝通協(xié)作，通過人臉識別、實名認(rèn)證等方式將個體經(jīng)營者的登記信息與公安部門的數(shù)據(jù)信息進行比對，確保數(shù)據(jù)的真實性；同時，根據(jù)公安部門的征信數(shù)據(jù)，加強對征信狀況不佳的經(jīng)濟主體的納稅監(jiān)管，提升稅收征管的精準(zhǔn)度。其次，建議加強稅務(wù)部門與人民銀行等部門之間的溝通協(xié)作，一方面通過銀行系統(tǒng)獲取交易信息，以資金流數(shù)據(jù)實現(xiàn)溯源監(jiān)管，推進形成稅收協(xié)同治理體系；另一方面，銀行可以根據(jù)稅務(wù)部門共享的納稅數(shù)據(jù)判斷經(jīng)濟主體的經(jīng)營情況、資金情況、信用情況，銀行可以根據(jù)稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過授權(quán)提供的納稅數(shù)據(jù)進行授信，為企業(yè)提供對等的資金支持，以利于幫助個體經(jīng)營者解決融資問題，進一步促進“銀稅互動”。

4.健全相關(guān)法律規(guī)范，強化平臺共享涉稅信息的義務(wù)。在互聯(lián)網(wǎng)交易和電子支付日益普及的今天，傳統(tǒng)的稅收征管辦法已經(jīng)顯示出了明顯的滯后性。為緩解信息不對稱帶來的稅收征管挑戰(zhàn)，相關(guān)法律需要逐步完善。建議細(xì)化平臺向稅務(wù)機關(guān)提供涉稅數(shù)據(jù)的有關(guān)規(guī)定，明確互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)承擔(dān)定期向稅務(wù)機關(guān)披露相關(guān)交易數(shù)據(jù)的法律責(zé)任，對具體的報送方式、報送內(nèi)容、報送周期等作出詳細(xì)的規(guī)定。在信息共享的過程中，稅務(wù)機關(guān)要加強數(shù)據(jù)信息管理的安全性，對共享經(jīng)濟平臺、個體經(jīng)營者的數(shù)據(jù)信息進行加密處理，以免產(chǎn)生數(shù)據(jù)泄露問題。同時，建立電子支付調(diào)查取證的法律規(guī)范，建議賦予稅務(wù)機關(guān)調(diào)取電子支付賬戶的權(quán)力，對于拒不履行信息披露義務(wù)的平臺，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)責(zé)令其提供相關(guān)數(shù)據(jù)，并依法對其進行業(yè)務(wù)限制和處罰。

（三）制定共享經(jīng)濟跨區(qū)域管理辦法，平衡地區(qū)間稅收利益

共享經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展加劇了價值創(chuàng)造地與稅收來源地背離，由于共享經(jīng)濟平臺企業(yè)大多注冊于北京、上海等發(fā)達地區(qū)，若由機構(gòu)所在地實行征稅權(quán)，會使得稅源向發(fā)達地區(qū)流動和集中，導(dǎo)致欠發(fā)達地區(qū)出現(xiàn)稅源流失。另外，各地針對共享經(jīng)濟的相關(guān)稅收政策也不統(tǒng)一，這都將成為制約優(yōu)化共享經(jīng)濟稅收治理的重要因素。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該根據(jù)共享經(jīng)濟的業(yè)務(wù)特點，盡快出臺跨區(qū)域統(tǒng)一管理辦法，針對可能存在的不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別確定合理的稅收利益分配原則，在統(tǒng)一管理的情況下實現(xiàn)合理分配，將稅收收入分配到業(yè)務(wù)的發(fā)生地；對經(jīng)濟實質(zhì)較為復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還可以制定相應(yīng)的分配比例，解決稅收利益分配不公平的問題，在全國范圍內(nèi)形成稅收良性流動，促進地區(qū)間稅收利益的平衡，以利于促進互聯(lián)網(wǎng)共享經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

（四）引入?yún)^(qū)塊鏈電子發(fā)票，加快數(shù)字治稅進程

“以票控稅”是傳統(tǒng)發(fā)票管理制度的核心內(nèi)容，紙質(zhì)發(fā)票不僅是增值稅用于抵扣的憑證，還是企業(yè)經(jīng)營情況和成本列支的完稅證明。盡管隨著金稅三期上線，防偽稅控裝置不斷升級，稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的管理日趨嚴(yán)格。但稅務(wù)機關(guān)無法全部掌握納稅人的真實經(jīng)營信息，尤其是在共享經(jīng)濟背景下，面對數(shù)以萬計的新個體從業(yè)者，稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票虛開、發(fā)票代開、納稅人經(jīng)營情況真實性的辨別等方面面臨較大壓力。針對上述情況，稅務(wù)機關(guān)可以在推行電子發(fā)票基礎(chǔ)上引入?yún)^(qū)塊鏈，與傳統(tǒng)的發(fā)票管理方式相比，區(qū)塊鏈電子發(fā)票具有不可篡改、真實性高、可追溯和智能合約等特點。未來稅務(wù)機關(guān)可以邀請第三方報稅平臺、共享經(jīng)濟企業(yè)、個體經(jīng)濟者共同加入以稅務(wù)機關(guān)為主導(dǎo)的“稅務(wù)聯(lián)盟鏈”。共享經(jīng)濟平臺企業(yè)一鏈?zhǔn)綀蠖惒僮?，在鏈上一鍵完成發(fā)票的申領(lǐng)、開具、核驗、報銷。個體經(jīng)營者在鏈上一鍵實現(xiàn)發(fā)票的查詢、下載，免除在稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的繁瑣流程。稅務(wù)機關(guān)還可以利用區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)真實性和可回溯的特征，實現(xiàn)對個體經(jīng)營者收入、平臺經(jīng)營情況以及納稅數(shù)據(jù)的實時監(jiān)管，提高效率的同時節(jié)省人力成本。從源頭解決發(fā)票的虛開問題，同時簡化流程，為個體經(jīng)營者和平臺企業(yè)提供良好的納稅體驗。

（五）加強納稅信用體系建設(shè)，提高納稅人納稅意識

共享經(jīng)濟背景下，自由職業(yè)者和新個體經(jīng)濟從業(yè)人員往往存在納稅意識淡薄、稅收法律條文不熟悉、自覺納稅意識不強等問題。此外，稅務(wù)機關(guān)對共享經(jīng)濟平臺的監(jiān)管，還存在信息不對稱的漏洞，客觀上弱化了納稅人的納稅遵從意識，造成稅款流失。因此稅務(wù)部門應(yīng)該通過政府公共信用信息平臺、銀行金融信用信息平臺以及第三方市場信用信息平臺三者間的相互統(tǒng)籌，加快構(gòu)建納稅信用體系，加強信息交換和信用共享，建立納稅人失信認(rèn)定機制和信用激勵機制，對于存在失信行為的納稅人進行聯(lián)合懲戒，對信用良好得到納稅人進行相應(yīng)獎勵，通過獎懲方式對納稅人進行激勵作用，進一步提高納稅人的納稅遵從度。除了事后監(jiān)督管理外，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)聯(lián)合有關(guān)部門加強稅法知識的宣傳和普及，加強納稅人的法律意識。平臺企業(yè)也應(yīng)該加大自由職業(yè)者的崗前稅法教育力度，對自由職業(yè)者進行崗前考核、崗中考評、崗后監(jiān)督。總之，政府、社會以及企業(yè)三方要形成合力，共同來提高納稅人的納稅遵從度。