◆薛 鋼 ◆劉紫斌 ◆程明梅

內(nèi)容提要：中國共產(chǎn)黨百年稅收改革實踐，歷經(jīng)新民主主義革命時期、社會主義革命和建設時期、改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設新時期以及中國特色社會主義新時代四個階段。黨的十九大報告提出“十四個堅持”為新時代中國稅制改革指明了方向，深刻詮釋了新時代稅收之治的根本遵循和實踐要求。從歷史維度來看，新時代稅收之治應遵循實事求是、與時俱進的原則；從當前改革來看，新時代稅收之治應凸顯稅收改革發(fā)展主客觀相統(tǒng)一的特性；從未來發(fā)展來看，新時代稅收之治要自覺融入國家治理現(xiàn)代化進程。

稅收是國家財政的重要支撐，涉及國計民生，關(guān)乎百年大計。從1921年到2021年，中國共產(chǎn)黨的稅收主張與稅收政策以馬克思主義理論為指導，基于中國稅收的具體實踐，在中國傳統(tǒng)財稅文化和西方財政學思想的共同影響之下，走出了一條符合國情的發(fā)展改革路徑。在黨的百年誕辰之際，系統(tǒng)梳理中國共產(chǎn)黨稅收改革實踐，不僅有助于理解我國走向“稅收國家”的歷史進程，亦有助于豐富稅收治理理論，推進新時代稅收之治，更好發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用。

一、中國共產(chǎn)黨百年稅收改革實踐的現(xiàn)實依據(jù)與理論基礎(chǔ)

（一）現(xiàn)實依據(jù)：革命、建設和改革任務演進及經(jīng)濟形勢變遷

稅收實踐脫胎于經(jīng)濟社會發(fā)展活動。中國共產(chǎn)黨成立之初，面對列強入侵、軍閥混戰(zhàn)、經(jīng)濟崩潰的局面，提出了關(guān)稅自主、合理稅負等系列稅收主張。1927年黨建立起自己的武裝政權(quán)后，稅收政策一直根據(jù)革命形勢與經(jīng)濟形勢的變化進行調(diào)整。1949年新中國成立，黨基于經(jīng)濟形勢需要建立了全國統(tǒng)一的復合型稅收制度。改革開放后，黨的工作重心轉(zhuǎn)移到社會主義經(jīng)濟建設上，稅收服務于對內(nèi)改革和對外開放的經(jīng)濟局面。1994年，面臨“兩個比重”下滑困境，稅制體系適時調(diào)整，分稅制改革改變了中央和地方收入分配關(guān)系不平衡的局面。21世紀以來，隨著經(jīng)濟全球化和區(qū)域一體化的深入，稅收政策開始逐步向國際接軌。黨的十八大以來，中國特色社會主義進入新時代，我國社會主要矛盾發(fā)生轉(zhuǎn)化，稅收政策成為促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要政策工具。中國共產(chǎn)黨百年來面臨的革命、建設和改革使命以及經(jīng)濟形勢的變化，是黨領(lǐng)導稅收實踐的現(xiàn)實基礎(chǔ)，也是推動稅收政策不斷發(fā)展和完善的動力。

（二）理論基礎(chǔ)：馬克思主義稅收思想及其中國化成果

馬克思主義稅收思想是中國共產(chǎn)黨稅收政策的理論指導。馬克思闡明了稅收的本質(zhì)特征，即“國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅”①馬克思：《道德化的批評和批評化的道德》，《馬克思恩格斯選集》（第一卷），北京：人民出版社，1972年版，第181頁。“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)”②馬克思：《哥達綱領(lǐng)批判》，《馬克思恩格斯選集》（第三卷），北京：人民出版社，2012年版，第375頁。。而且，馬克思辯證唯物主義在闡述勞動二重性并提出剩余價值理論的同時，還對稅收的內(nèi)涵進行了科學解釋——稅收是對剩余價值進行分配的一種方式③恩格斯：《論住宅問題》，《馬克思恩格斯全集》（第十八卷），北京：人民出版社，1964年版，第248—249頁。，這對中國共產(chǎn)黨的具體稅收改革實踐具有指導意義。馬克思主義中國化的過程中，中國共產(chǎn)黨逐漸形成了自己的理論體系。為稅收政策的創(chuàng)新發(fā)展提供了理論基礎(chǔ)。

中國古代稅收思想為黨的稅收實踐提供了重要的理論和現(xiàn)實借鑒。例如，中國文化自古以來就十分強調(diào)“輕稅”的重要性，《禮記》講述“苛政猛于虎”，《捕蛇者說》所言“賦斂之毒，有甚是蛇者”，都體現(xiàn)了人民群眾對苛捐雜稅的痛恨。再如，中國古代改革家十分重視稅負公平，傅玄提出賦稅要“用之至平”，張居正提出需要改變“豪強兼并，賦役不均”的局面，這對于當今深化財稅體制改革具有一定的借鑒意義。改革開放以來，西方經(jīng)濟學理論逐步引入國內(nèi)，中國共產(chǎn)黨人在馬克思主義的指導下，對西方經(jīng)濟學理論進行了批判地學習、借鑒和應用。以亞當·斯密為代表的古典學派提出的稅收原則與稅負轉(zhuǎn)嫁理論、供給學派對稅率變化和稅收負擔的分析、凱恩斯學派主張使用的稅收政策工具，都為社會主義市場經(jīng)濟下的稅收制度注入了新的活力。

二、中國共產(chǎn)黨百年稅收改革發(fā)展的實踐歷程

理論界對中國共產(chǎn)黨歷史階段劃分的研究較為完善。按照秦宣（2021）的觀點，若從制度建立和完善來看，當以1921年中國共產(chǎn)黨成立、1949年新中國成立、1978年改革開放和2012年十八大召開為界，將中國共產(chǎn)黨歷史劃分為四個時期。本文認為，百年稅收改革實踐雖然與具體經(jīng)濟現(xiàn)實相聯(lián)系，但仍在中國共產(chǎn)黨歷史的宏觀框架之下，可以在借鑒四階段歷史觀點的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國共產(chǎn)黨百年稅收改革實踐演變特征對其歷程進行梳理。

（一）新民主主義革命時期的稅收改革實踐（1921年—1949年）

新民主主義革命時期，中國共產(chǎn)黨在馬克思主義的指導下，將其與中國革命及具體經(jīng)濟建設實踐相結(jié)合，提出了一系列稅收主張和方針政策。成立伊始，中國共產(chǎn)黨旗幟鮮明地提出了“消滅資本家私有制”④中國人民解放軍政治學院黨史教研室：《中國共產(chǎn)黨第一次全國代表大會通過的黨綱》，《中共黨史參考資料》，北京：人民出版社，1979年版，第279頁。。消滅私有制必然伴隨著消滅剝削階級國家的稅收制度。1927年大革命失敗后，中國共產(chǎn)黨開始探索建設革命根據(jù)地，并在1931年11月建立了中華蘇維埃共和國，開啟了中國共產(chǎn)黨構(gòu)建統(tǒng)一稅收制度的新階段，主要表現(xiàn)在統(tǒng)一累進稅制、廢除苛捐雜稅、貫徹階級原則、保障戰(zhàn)爭供給等方面⑤曾耀輝：《中華蘇維埃共和國稅收的建立和發(fā)展》，《中華蘇維埃共和國稅收史》，南昌：江西人民出版社，2010年版。?？谷諔?zhàn)爭時期，陜甘寧邊區(qū)政府提出要廢除各項苛捐雜稅，也要減輕人民負擔，遵循“先予后取”原則，將生產(chǎn)自足和“取稅于民”相結(jié)合⑥魏宏運：《邊區(qū)初創(chuàng)時期的財政》，《晉察冀抗日根據(jù)地財政經(jīng)濟史稿》，北京：檔案出版社，1990年版。，突破了敵人經(jīng)濟封鎖，為革命戰(zhàn)爭提供了物質(zhì)支持。解放戰(zhàn)爭時期，解放區(qū)逐漸由分割區(qū)連成一體，形成了大行政區(qū)，稅收制度也逐漸從“各自為政”走向統(tǒng)一，形成了以大行政區(qū)為單位的統(tǒng)一稅制。黨的工作重心逐步從農(nóng)村走向城市，稅收制度也逐漸向工商稅制過渡。整體而言，黨在新民主主義革命時期的稅收定位是保障革命供給，為革命的勝利提供有力的物質(zhì)保障。這一時期的稅制改革也為新中國稅收奠定了基礎(chǔ)。

（二）社會主義革命和建設時期的稅收改革實踐（1949年—1978年）

新中國成立后，中國共產(chǎn)黨的革命任務由新民主主義革命轉(zhuǎn)向社會主義革命，稅收的功能由革命供給轉(zhuǎn)向生產(chǎn)建設。1950年建立的新稅制體系較好地適應了多種經(jīng)濟成分并存的局面，這一時期以貨物稅和營業(yè)稅為代表的流轉(zhuǎn)稅占較大比重，征收管理辦法也較為靈活多樣。隨后，1958年和1973年的稅制改革都以“簡化稅制”為原則，大規(guī)模裁并稅種、簡化稅目、調(diào)整稅率，稅制結(jié)構(gòu)由復合制轉(zhuǎn)向單一制。這一時期，受到“左傾”思想和“文化大革命”的錯誤影響，稅收思想帶有明顯的時代特征，稅收占國民收入比重也大幅降低，稅收的各項職能均難以發(fā)揮應有的作用。

（三）改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設新時期的稅收改革實踐（1978年—2012年）

改革開放后，黨的工作重心轉(zhuǎn)移到社會主義現(xiàn)代化建設上來。稅制改革總的指導思想是服從社會主義現(xiàn)代化建設的需要。改革開放初期，我國形成了內(nèi)外資并行、分別征稅的兩套稅制。對內(nèi)稅制改革不斷進行試點，通過國營企業(yè)“利改稅”和工商稅制改革，稅收逐步發(fā)揮出應有的籌集財政收入和經(jīng)濟調(diào)控職能；對外稅制改革中及時調(diào)整關(guān)稅制度，適當降低外資企業(yè)所得稅稅率以實現(xiàn)國際接軌，有效地促進了對外開放，為國家大政方針提供了政策支持。

改革開放初期的稅制改革是我國財政制度及央地關(guān)系的重要發(fā)展，但在一定程度上也減少了中央財政收入，削弱了中央的調(diào)控職能。為扭轉(zhuǎn)“兩個比重”不斷下滑的困境，1994年實行分稅制改革，并以“統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權(quán)”為原則全面改革工商稅收制度，初步建立起適應社會主義市場經(jīng)濟體制的稅制框架。進入21世紀后，稅制改革又以“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管”為原則對各個稅種進行了調(diào)整與優(yōu)化。這一階段的稅收制度更趨公平，2006年取消農(nóng)業(yè)稅并統(tǒng)一了城鄉(xiāng)稅制，2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅制統(tǒng)一，2010年內(nèi)外稅制全面統(tǒng)一。稅制設計更加科學合理，增值稅、消費稅、個人所得稅等稅種的稅收優(yōu)惠制度增強了稅收調(diào)節(jié)職能。

（四）新時代的稅收改革實踐（2012年至今）

黨的十八大之后，中國特色社會主義進入新時代。新時代對稅收提出了新目標和新要求，即稅收應服務于推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，稅收在國家治理體系中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用。黨的十八屆三中全會提出，“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，賦予了財政稅收工作以新的時代內(nèi)涵。黨的十九屆四中全會進一步指出：“國家治理體系和治理能力是中國特色社會主義制度及其執(zhí)行能力的集中體現(xiàn)。”一方面，稅收為新時代國家治理提供了充裕的財力保障。不論是外交和國防，還是教育和就業(yè)，稅收提供的財力支撐覆蓋國家治理的方方面面。馬克思認為，“賦稅是喂養(yǎng)政府的娘奶”①馬克思：《1848年至1850年的法蘭西階級斗爭》，《馬克思恩格斯全集》（第七卷)，北京：人民出版社，1959年版，第94頁。，如果沒有充裕的財力支撐，國家治理便成為“無源之水，無本之木”，各項改革措施和經(jīng)濟活動便很難展開。另一方面，稅收也為新時代國家治理提供了制度功能。中國特色社會主義制度是中國共產(chǎn)黨創(chuàng)造性地提出的“保障億萬人民當家作主的新型國家制度”。稅收制度作為國家制度在財稅領(lǐng)域的反映，是與國家制度相配套、協(xié)調(diào)的制度安排。正如習近平總書記所言，“科學的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障。”

（五）百年稅收改革實踐的歷史邏輯與稅收之治的時代命題

百年稅收改革實踐表明：中國共產(chǎn)黨稅收改革實踐始終堅持以馬克思主義為指導，順應時代潮流，符合時代之需。新民主主義革命的目標是推翻封建主義、帝國主義和官僚資本主義三座大山的壓迫，稅收的主要職能是保障革命供給；社會主義革命和建設時期的主要任務是恢復和發(fā)展經(jīng)濟，稅收相應地發(fā)揮出生產(chǎn)建設的職能；改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設新時期，稅收改革實踐與社會主義市場經(jīng)濟改革相配套，發(fā)揮出調(diào)控市場、調(diào)節(jié)收入分配的新職能；步入新時代后，稅收又承擔起促進政治、經(jīng)濟、社會發(fā)展的新使命、新任務。

歷史性的變化為財稅運行的基本邏輯提出了新的要求，也為財稅體制改革提供了新課題（朱詩柱，2020）。習近平新時代中國特色社會主義思想闡釋了“新時代堅持和發(fā)展什么樣的中國特色社會主義，怎樣堅持和發(fā)展中國特色社會主義”的時代課題，用“八個明確”和“十四個堅持”全面系統(tǒng)地回答了中國共產(chǎn)黨新時代的奮斗目標、歷史使命等系列問題，是馬克思主義中國化的最新成果，也為新時代中國稅制改革指明了方向，深刻詮釋了中國共產(chǎn)黨新時代稅收之治的總體實踐要求和具體實踐要求。因此，本文認為有必要在歸納百年稅收改革實踐的基礎(chǔ)上，以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，探討新時代稅收之治的內(nèi)在規(guī)律和高質(zhì)量發(fā)展的有效路徑。

三、中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導新時代稅收之治的實踐探索

（一）推動新時代稅收之治的重要實踐遵循

黨的領(lǐng)導、以人民為中心和深化改革是中國共產(chǎn)黨新時代稅收之治的重要實踐遵循，這對應到“十四個堅持”中，即為“堅持黨對一切工作的領(lǐng)導”、“堅持以人民為中心”和“堅持全面深化改革”。上述實踐遵循是“黨管稅收”和“人民稅收”的高度統(tǒng)一。中國特色社會主義制度堅持以人民為中心，中國特色社會主義稅收必然是“人民稅收”。人民群眾是價值的創(chuàng)造者，馬克思唯物主義歷史觀強調(diào)社會發(fā)展的主體是人民，作為稅收來源的最終創(chuàng)造者以及稅收政策的影響者，人民利益天然是稅收的中心問題。習近平總書記指出，人民性是馬克思主義最鮮明的品格①習近平：《在紀念馬克思誕辰200周年大會上的講話》，《論中國共產(chǎn)黨歷史》，北京：中央文獻出版社，2021年版，第204頁。。共和國的定位也決定了稅收必然是人民的稅收，必須是取之于民，用之于民（鄧力平，2020）。上述實踐遵循還要求稅制改革要協(xié)調(diào)于“全面深化改革”，服務于國家治理體系現(xiàn)代化。朱詩柱（2020）認為，財稅體制改革在中國改革開放四十年的歷程當中始終充當“排頭兵”的作用。稅制改革必然在整體改革中發(fā)揮引領(lǐng)性的作用，構(gòu)筑出服務“經(jīng)濟基礎(chǔ)”的“上層建筑”。

（二）推動新時代稅收之治的主體實踐

黨的十八大報告對推進中國特色社會主義事業(yè)作出“五位一體”總體布局，即加強經(jīng)濟建設、政治建設、文化建設、社會建設和生態(tài)文明建設。黨的十九大報告中“十四個堅持”的“堅持新發(fā)展理念”“堅持人民當家作主”“堅持全面依法治國”“堅持社會主義核心價值體系”“堅持在發(fā)展中保障和改善民生”“堅持人與自然和諧共生”，從“五位一體”總體布局對新時代稅收工作提出了具體要求。

在經(jīng)濟建設方面，“堅持新發(fā)展理念”要求稅收為推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展做出貢獻。中國特色社會主義進入新時代的重要標志是社會主要矛盾的轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展是直面新時代主要矛盾的必然選擇。稅收既可以通過減稅降費、優(yōu)化稅收營商環(huán)境等助推經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，又能夠以稅收政策工具對市場行為進行正向激勵和反向約束，使經(jīng)濟增長由粗放式增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量和高效益增長。在政治建設方面，“堅持人民當家作主”“堅持全面依法治國”凸顯了依法治國的重要性。依法治國是黨領(lǐng)導人民治理國家的基本方略。這反映在稅收層面即是“稅收法定”和“依法治稅”，具體涵蓋三個方面內(nèi)容：落實稅收法定原則，健全稅收法律體系；貫徹依法行政要求，規(guī)范稅收執(zhí)法行為；樹立征納平等理念，維護納稅人合法權(quán)益。在文化建設方面，“堅持社會主義核心價值體系”反映了社會主義先進文化與稅收之間的聯(lián)系。稅收治理要借鑒中國特色社會主義先進文化，發(fā)揮中國智慧，以高度文化自信堅定不移推進中國特色社會主義稅收現(xiàn)代化。在社會建設方面，“堅持在發(fā)展中保障和改善民生”要求稅收工作必須促進人的全面發(fā)展、全體人民共同富裕。一是稅收可以通過科學合理的個人所得稅制度設計來縮小收入分配差距；二是充裕的稅收收入能夠有效保障教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、扶幼等基本公共服務；三是發(fā)揮稅收的再分配調(diào)節(jié)職能，可以促進社會財富的公平分配。在生態(tài)文明建設方面，“堅持人與自然和諧共生”要求踐行“生態(tài)稅收”與“綠色稅收”?！熬G水青山就是金山銀山。”新時代以來，我國陸續(xù)開展了多項推進生態(tài)文明建設的漸進式改革，促進了綠色生產(chǎn)與消費。

中國共產(chǎn)黨新時代稅收之治的具體實踐要求在“十四個堅持”中亦有所體現(xiàn)。“堅持總體國家安全觀”不僅意味著稅收實踐為保障國家安全提供財政保證，也要求稅收發(fā)揮其功能作用：防范化解財政風險隱患，應對境外國家的關(guān)稅貿(mào)易戰(zhàn)等?！皥猿帧粐鴥芍啤屯七M祖國統(tǒng)一”要求稅收在推進“一國兩制”和祖國和平統(tǒng)一的進程中發(fā)揮作用。一方面，稅收要全方位助力粵港澳大灣區(qū)共贏發(fā)展，支持香港、澳門融入國家發(fā)展大局。另一方面，稅收應服務于對臺工作，促進祖國早日和平統(tǒng)一?！皥猿滞苿訕?gòu)建人類命運共同體”要求稅收工作助力“一帶一路”倡議、金磚國家合作行穩(wěn)致遠，同時為“百年未有之大變局”下的國際稅收秩序重構(gòu)做出貢獻。

四、中國共產(chǎn)黨百年稅收改革實踐和新時代稅收之治的幾點啟示

（一）從歷史維度來看，新時代稅收之治應遵循實事求是、與時俱進原則

實事求是是馬克思主義的根本觀點，是中國共產(chǎn)黨人認識世界、改造世界的根本要求，是我們黨的基本思想方法、工作方法、領(lǐng)導方法①習近平：《堅持和運用好毛澤東思想活的靈魂》，《習近平談治國理政》（第一卷），北京：外文出版社，2014年版，第25頁。。黨的百年稅收改革實踐表明，不同的歷史階段有不同的經(jīng)濟狀況，稅收制度應服從于經(jīng)濟發(fā)展的需要?？谷諔?zhàn)爭時期，田賦制度的適度恢復在不增加農(nóng)民負擔的情況下保障了革命需求；改革開放進程中，稅收集權(quán)和分權(quán)的適時調(diào)整有效保障了中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，都是黨一切從實際出發(fā)，實事求是調(diào)整政策的鮮明案例。歷史經(jīng)驗表明，在疫情沖擊導致防疫支出增加和持續(xù)推進減稅降費可能帶來收入減少相矛盾的情況下，稅收更應實事求是地確定收入目標，適應經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)。

（二）從當前改革來看，新時代稅收之治應凸顯稅收改革發(fā)展主客觀相統(tǒng)一的特性

習近平總書記指出：“財稅體制改革不是解一時之弊，而是著眼長遠機制的系統(tǒng)性重構(gòu)?！雹谘霃V網(wǎng)：http://china.cnr.cn/news/201406/t20140607_515632682.shtml.從稅收的服務主體而言，稅收不是一個孤立的個體，既體現(xiàn)在稅收內(nèi)部，又體現(xiàn)在稅收外部。內(nèi)部而言，流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅的關(guān)系，直接稅和間接稅的關(guān)系，中央稅、地方稅和共享稅的關(guān)系等都是推進新時代稅收之治需要審慎考慮的問題。外部而言，新時代稅收之治既要在財政視角下處理好稅收與公債、社保、收費等其他財政收入的關(guān)系，又要在經(jīng)濟視角下，處理好與貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策之間的協(xié)調(diào)配合問題。從稅收的服務客體而言，系統(tǒng)化理念體現(xiàn)在微觀、中觀、宏觀層次。微觀層面，稅收應充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配差距的職能，著力解決貧富差距的問題，實現(xiàn)人民的共同富裕。中觀層面，稅收要處理好不同產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)之間的關(guān)系，稅收政策有針對性地向特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和地區(qū)傾斜。宏觀層面，稅制結(jié)構(gòu)要服從于結(jié)構(gòu)調(diào)整攻堅期的中國宏觀經(jīng)濟，從頂層設計和國家長治久安的高度來確定稅收改革的目標和方向。

（三）從未來發(fā)展來看，新時代稅收之治要自覺融入國家治理現(xiàn)代化進程

站在“兩個一百年”奮斗目標的歷史交匯點，新時代稅收之治對內(nèi)應承擔起新時代的主題和使命，著力解決“人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾”，以新時代稅收之治服務經(jīng)濟社會發(fā)展，更好發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用，推進全面建設社會主義現(xiàn)代化國家新征程。當今世界正處于大發(fā)展、大變革、大調(diào)整時期，新時代稅收之治也應時刻準備應對國際形勢新變化帶來的重大挑戰(zhàn)，防范國際競爭帶來的新風險，以體現(xiàn)“中國特色、中國風格、中國氣派”的稅收之治融通世界，形成國內(nèi)國際雙循環(huán)新格局。