■張玲玲

全面預(yù)算管理是從企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配，制定詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)計(jì)劃。全面預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部控制中具有不可動(dòng)搖的重要地位。國(guó)有企業(yè)需要借助全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)改革發(fā)展，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算的過程中，對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足、忽視其與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的一致性，導(dǎo)致全面預(yù)算實(shí)施陷入了困境。優(yōu)化全面預(yù)算實(shí)施環(huán)境、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與控制、落實(shí)考核與獎(jiǎng)懲、借助信息化技術(shù)為全面預(yù)算管理提供平臺(tái)支撐，是解決國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算實(shí)施困境的主要應(yīng)對(duì)措施，也是企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理的關(guān)鍵舉措。

一、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的主要困境

（一）缺乏良好的實(shí)施環(huán)境

相比較一般的預(yù)算管理，全面預(yù)算管理模式更注重對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、對(duì)各類資源的優(yōu)化配置、對(duì)市場(chǎng)規(guī)律的精準(zhǔn)預(yù)測(cè)，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。而實(shí)現(xiàn)這些，需要企業(yè)內(nèi)部具有良好的預(yù)算實(shí)施環(huán)境，從而為預(yù)算管理提供保障。但從目前國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)際情況來看，預(yù)算實(shí)施環(huán)境較為松散。一方面是由于企業(yè)內(nèi)部缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的思想，全面預(yù)算管理不能夠與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，在預(yù)算編制過程中只關(guān)注短期效益、忽視中長(zhǎng)期規(guī)劃；另一方面是由于企業(yè)內(nèi)部缺少預(yù)算管控意識(shí)，對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度不足。企業(yè)人員認(rèn)識(shí)不到位，不利于各部門人員相互配合并積極參與到預(yù)算工作中。

（二）預(yù)算控制與執(zhí)行有偏差

嚴(yán)格的預(yù)算控制，才能夠保障預(yù)算的有效執(zhí)行，確保預(yù)算工作不出現(xiàn)偏差。國(guó)有企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理的過程中，過分強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制的重要性，卻不注重對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，導(dǎo)致后續(xù)執(zhí)行不到位，預(yù)算管理形式化嚴(yán)重。出現(xiàn)這種情況，一方面是由于預(yù)算管理缺乏行之有效的監(jiān)控措施，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫燃皹?biāo)準(zhǔn)化流程并沒有落實(shí)到實(shí)際的業(yè)務(wù)中。另一方面，是由于缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的總結(jié)和反饋，不利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全面的掌控。這不僅會(huì)影響預(yù)算管理效果，造成預(yù)算偏差概率較高，同時(shí)也不利于通過預(yù)算防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)。

（三）考核與獎(jiǎng)懲落實(shí)不到位

國(guó)有企業(yè)完善有效的考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制，有利于多方位、多角度地收集預(yù)算管理過程中的實(shí)際問題，不斷優(yōu)化預(yù)算工作流程，同時(shí)發(fā)揮激勵(lì)作用，擴(kuò)大實(shí)施效果。然而，目前國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施過程中，要么是考核制度不嚴(yán)謹(jǐn)，要么是獎(jiǎng)懲措施不到位，考核與獎(jiǎng)懲制度難以落實(shí)，最終導(dǎo)致無法通過考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制將預(yù)算結(jié)果與責(zé)任人的切身利益聯(lián)系起來，不能夠有效發(fā)揮預(yù)算的控制作用，不利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，同時(shí)也無法起到調(diào)動(dòng)員工積極性的作用。

（四）缺少信息化技術(shù)的支撐

目前國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)信息化建設(shè)方面已取得了諸多進(jìn)展。財(cái)務(wù)工作借助信息化手段，在工作效率方面已然今非昔比。但單純從全面預(yù)算的角度來看，系統(tǒng)化、科學(xué)化的全面預(yù)算管理，仍然缺少信息化技術(shù)的有力支撐。一方面，現(xiàn)有的信息化平臺(tái)信息共享程度低，各部門之間信息不對(duì)稱，影響了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。另一方面，信息系統(tǒng)不具備數(shù)據(jù)比對(duì)、分析的功能，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏預(yù)警機(jī)制，同時(shí)也無法有效關(guān)聯(lián)預(yù)算分析和獎(jiǎng)懲激勵(lì)。這表明，企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，在提升預(yù)算管理效率方面仍然有較大的提升空間。

二、應(yīng)對(duì)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理困境的幾點(diǎn)建議

（一）以先進(jìn)的管理理念來優(yōu)化預(yù)算實(shí)施環(huán)境

結(jié)合國(guó)有企業(yè)目前的實(shí)際情況，要從兩個(gè)方面優(yōu)化全面預(yù)算管理的實(shí)施環(huán)境，為預(yù)算管理提供保障。

一是要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求及功能定位，形成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展規(guī)劃，據(jù)此開展全面預(yù)算管理工作。全面預(yù)算要始終圍繞著企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，更好地滿足實(shí)際運(yùn)營(yíng)需要。企業(yè)在開展預(yù)算管理工作時(shí)，要結(jié)合預(yù)算計(jì)劃，制定與市場(chǎng)變化規(guī)律相吻合的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略；預(yù)算目標(biāo)的確立，要考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況；要保證企業(yè)資源分配與管理模式、人員總體素質(zhì)相匹配，確保國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的有序?qū)嵤?/p>

二是要全方位的提升全面預(yù)算管理意識(shí)，注重全員參與，提升各級(jí)部門及人員對(duì)預(yù)算管理的重視程度。從領(lǐng)導(dǎo)層到管理層、基層員工，均要意識(shí)到預(yù)算管理的重要性。針對(duì)各辦公室、財(cái)務(wù)部門、經(jīng)營(yíng)管理部門及其他職能部門，國(guó)有企業(yè)需要有針對(duì)性地進(jìn)行預(yù)算培訓(xùn)，提升員工參與預(yù)算管理的意識(shí)，落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任。每季度、月度均需對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解及任務(wù)下達(dá)，確保預(yù)算工作的有效落實(shí)。

（二）遵循嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫攘鞒蹋訌?qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制

加強(qiáng)預(yù)算控制、避免預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差，要通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫攘鞒套鳛楣芾碇?。首先，?cái)務(wù)部門要根據(jù)國(guó)有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及年度預(yù)算，制定企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系，并上報(bào)審批。國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算所制定的核心指標(biāo)，必須要包含利潤(rùn)總額及凈資產(chǎn)收益率，指標(biāo)體系要延伸到企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程。其次要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的總體目標(biāo)，落實(shí)企業(yè)發(fā)展總體要求，組織預(yù)算編制工作。各部門編制本部門的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，再由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一匯總，編制預(yù)算草案，上報(bào)審批。審批修改后的財(cái)務(wù)預(yù)算草案，形成執(zhí)行預(yù)算，下達(dá)給各部門控制執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整方面，國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理制度，要堅(jiān)持嚴(yán)肅性的原則，預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定，原則上不做調(diào)整。若出現(xiàn)重大變化需要調(diào)整時(shí)，要及時(shí)向預(yù)算管理辦公室提出申請(qǐng)。最后，國(guó)有企業(yè)要完成預(yù)算執(zhí)行的考核與評(píng)價(jià)以及預(yù)算分析。預(yù)算考核與評(píng)價(jià)，是對(duì)企業(yè)預(yù)算完成情況的總結(jié)。通過預(yù)算分析工作，能夠找出預(yù)算執(zhí)行的癥結(jié)所在，提出整改措施，以保證對(duì)預(yù)算工作的持續(xù)優(yōu)化。預(yù)算分析工作能夠找尋問題的本質(zhì)，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行深層次的分析，反復(fù)比對(duì)預(yù)算方案，以確保預(yù)算管理為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供支持。

（三）促使預(yù)算與多維度的考核體系結(jié)合匹配

多維度的考核體系以及獎(jiǎng)懲機(jī)制是保證預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)部門要結(jié)合年度預(yù)算工作計(jì)劃，對(duì)全面預(yù)算管理的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核，既要在年中及年末進(jìn)行綜合性的考核，也要按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行階段性動(dòng)態(tài)考核，隨時(shí)比對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)之間的差異。考核指標(biāo)要注重財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，以便更好地分析預(yù)算執(zhí)行差異。與此同時(shí)，考核體系要注重信息的反饋，國(guó)有企業(yè)通過考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲機(jī)制的配合，激勵(lì)各部門及員工更好地完成預(yù)算管理工作，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

（四）借助先進(jìn)技術(shù)完善預(yù)算管理信息化平臺(tái)

云技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等先進(jìn)的信息技術(shù)，近些年來層出不窮。國(guó)有企業(yè)需要借助信息技術(shù)，進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理信息化平臺(tái)，提升預(yù)算管理工作效率及準(zhǔn)確性。國(guó)有企業(yè)可針對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)模塊，優(yōu)化預(yù)算管理流程及功能，進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)，從而進(jìn)一步提升預(yù)算管理數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性、提升信息共享程度。同時(shí)，借助數(shù)據(jù)比對(duì)、分析，建立預(yù)算預(yù)警機(jī)制，實(shí)施預(yù)算動(dòng)態(tài)化監(jiān)控，提升企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

三、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)提升內(nèi)部管控秩序的關(guān)鍵。在國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，由于實(shí)施環(huán)境、執(zhí)行控制、考核體系以及信息技術(shù)等多個(gè)方面存在尚待解決的問題，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理陷入了實(shí)施困境。解決這些問題的關(guān)鍵在于國(guó)有企業(yè)要將全面預(yù)算管理提升到戰(zhàn)略高度，加以重視，完善內(nèi)部控制管理體系。國(guó)有企業(yè)只有通過不斷優(yōu)化預(yù)算實(shí)施環(huán)境、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制、建立相匹配的考核獎(jiǎng)懲體系、完善信息化平臺(tái)，全面提升國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理水平，才能讓全面預(yù)算管理發(fā)揮更大的管理實(shí)效，使國(guó)有企業(yè)走出全面預(yù)算管理的困境，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)全面、健康的發(fā)展。