◆譚秀閣/西安財經(jīng)大學商學院

隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的深入推進，國家先后批復設立了多個自貿(mào)區(qū)，成為自“一帶一路”戰(zhàn)略后又一重大戰(zhàn)略。其不僅可以緩解沿海港口貨物倉儲的壓力，帶動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展和基礎設施建設，還在吸引外資、發(fā)展離岸金融、吸引企業(yè)入駐等方面具有明顯的促進作用。內(nèi)部審計作為一種非常有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，在規(guī)范企業(yè)內(nèi)部運營過程中發(fā)揮著不可估量的作用，會計稽核則是我們強調(diào)的規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務工作的有效工具，兩者相輔相成。在當前自貿(mào)區(qū)建設有序推進，區(qū)內(nèi)入駐企業(yè)越來越多的背景下，構(gòu)建適用于自貿(mào)區(qū)企業(yè)的，融合內(nèi)部審計與會計稽核的監(jiān)督模式不僅僅是一種探索，也將在實際中發(fā)揮重要作用。

一、內(nèi)部審計與會計稽核的關系

（一）內(nèi)部審計與會計稽核有著共同目標

最新發(fā)布的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》提出，內(nèi)部審計指的是能夠幫助企業(yè)增加價值和改善組織運營的獨立、客觀的確認和咨詢活動。有關會計稽核最普遍的定義指的是對企業(yè)會計核算予以檢查審核，管理和監(jiān)督企業(yè)運營過程中財務處理是否合法合規(guī)的有效工具。盡管從定義上看，兩者之間存在著差距，具有獨立、客觀的特點，但二者產(chǎn)生、運行、發(fā)揮作用的前提基礎是一致的，遵循同樣的會計基礎。在共同的基礎上，內(nèi)部審計和會計稽核通過不同方式和途徑對企業(yè)產(chǎn)生影響，但目的都是對于企業(yè)的違法違規(guī)現(xiàn)象予以發(fā)現(xiàn)和規(guī)避，促使企業(yè)提供正確的會計信息，利用專業(yè)知識協(xié)助企業(yè)進行專業(yè)判斷并作出正確決策。因此，從這個角度來看，內(nèi)部審計和會計稽核在企業(yè)內(nèi)部具有相同的目標。

（二）內(nèi)部審計與會計稽核相互完善

內(nèi)部審計側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部控制，因此，內(nèi)部審計有助于企業(yè)內(nèi)部財務工作的規(guī)范化和準確性，進而保證財務資料和財務信息的完整、準確?？梢哉f，內(nèi)部審計為企業(yè)內(nèi)部財務工作開展創(chuàng)造了良好環(huán)境，減少了會計稽核過程中問題出現(xiàn)的概率。從會計稽核的角度來說，會計稽核對于企業(yè)經(jīng)營過程可能出現(xiàn)的經(jīng)營風險和財務問題加以監(jiān)督和審查，一定程度上能夠降低企業(yè)提供虛假信息的概率，而正確及時的財務信息能夠幫助企業(yè)做出最優(yōu)的內(nèi)部管理決策，利于內(nèi)部審計的開展和提高內(nèi)部審計效果。無論是內(nèi)部審計，還是會計稽核都是在通過自身途徑在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮效用的過程中為對方提供了便利，兩者是一種相互提高和完善的關系。

（三）內(nèi)部審計和會計稽核相互協(xié)調(diào)

內(nèi)部審計與會計稽核的相互協(xié)調(diào)體現(xiàn)在三個方面：第一，內(nèi)部審計和會計稽核的工作團隊成員雖然從事的工作重點有所側(cè)重，但是專業(yè)知識背景具有類似性和交叉性，因此，從事內(nèi)部審計工作和從事會計稽核的人員之間能夠相互交流和溝通；第二，內(nèi)部審計和會計稽核過程中所產(chǎn)生的資料可以相互產(chǎn)生指導作用；第三，審計和會計均屬于企業(yè)內(nèi)部最重要和基本的工作，內(nèi)部審計和會計稽核工作的開展都要涉及企業(yè)內(nèi)部多個部門，需要多部門共同配合，因此，對于企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)運作提出了共同要求。不僅如此，為了發(fā)揮各自職能，內(nèi)部審計和會計稽核各自隸屬的審計與財務部門也需要相互配合。

二、自貿(mào)區(qū)內(nèi)部審計與會計稽核融合模式作用明顯

（一）促使自貿(mào)區(qū)企業(yè)提供完整準確的相關信息

十八大以來，國務院特別強調(diào)了注冊會計師基礎服務在強化審計工作、加快自貿(mào)區(qū)建設等方面的重要作用。會計稽核的目的是督促企業(yè)進行規(guī)范、準確的會計核算，提供準確的財務信息。內(nèi)部審計的作用在于保證企業(yè)內(nèi)部各部門間協(xié)調(diào)有序。內(nèi)部審計與會計稽核兩者相輔相成的關系，就在很大程度上促使企業(yè)提供的信息真實、完整。自貿(mào)區(qū)內(nèi)所有企業(yè)提供的信息全部準確保證了自貿(mào)區(qū)統(tǒng)計公布的數(shù)據(jù)、信息可信性程度更高，利于自貿(mào)區(qū)與政府部門、社會機構(gòu)的良性溝通。

（二）協(xié)助企業(yè)更好地貫徹自貿(mào)區(qū)規(guī)章制度

自貿(mào)區(qū)的建設在于為地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，進而為國家整體經(jīng)濟發(fā)展貢獻力量，其經(jīng)濟發(fā)展形式新穎，核心任務和重要價值在于制度創(chuàng)新。根據(jù)目前的自貿(mào)區(qū)建設來看，金融、海關監(jiān)管以及負面清單管理等方面都有新的改革，以進一步提升自貿(mào)區(qū)全面發(fā)展質(zhì)量。自貿(mào)區(qū)在制度創(chuàng)新方面做出很大改革，目的為企業(yè)發(fā)展提供良好的政策環(huán)境，但自貿(mào)區(qū)絕不是優(yōu)惠政策的洼地。強化自貿(mào)區(qū)企業(yè)的內(nèi)部審計和會計稽核監(jiān)督作用，不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，也有利于通過企業(yè)的自我內(nèi)部監(jiān)督增強企業(yè)的“普適性”，更好的融入自貿(mào)區(qū)經(jīng)營環(huán)境中，以謀求進一步發(fā)展。

（三）實現(xiàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)間及企業(yè)與管理部門的深度對接

自貿(mào)區(qū)吸引了大量各行各業(yè)的企業(yè)入駐，因此，企業(yè)之間以及企業(yè)與管理部門之間的一種有效溝通方式就是相關信息的傳遞。內(nèi)部審計與會計稽核能夠盡最大程度保證企業(yè)所提供的信息真實、準確，并能及時對外傳遞。這樣一方面利于企業(yè)之間的相互溝通、合作，也利于自貿(mào)區(qū)管理部門對企業(yè)信息數(shù)據(jù)的收集、分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，進而能夠?qū)崿F(xiàn)自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)之間、企業(yè)與自貿(mào)區(qū)管理部門之間的深度對接。在當前新技術(shù)普遍應用的背景下，這也將是自貿(mào)區(qū)信息平臺構(gòu)建的基礎。

（四）推動自貿(mào)區(qū)全面深入發(fā)展

內(nèi)部審計和會計稽核不僅能夠促使自貿(mào)區(qū)內(nèi)各企業(yè)及時提供真實準確的信息，而且能夠通過內(nèi)部審計和會計稽核這種雙重監(jiān)督模式強化企業(yè)的自律性，從而保證企業(yè)在寬松環(huán)境下保證與自貿(mào)區(qū)規(guī)章制度一致，并進而利于企業(yè)間，以及企業(yè)管理部門的深度對接。綜合來看，內(nèi)部審計和會計稽核監(jiān)督模式不僅能夠促使企業(yè)良性經(jīng)營，還能夠促使自貿(mào)區(qū)高質(zhì)量穩(wěn)定發(fā)展，同時也將有利于各項新制度改革、新技術(shù)在自貿(mào)區(qū)的應用，從而促進自貿(mào)區(qū)實現(xiàn)深入發(fā)展。

三、內(nèi)部審計與會計稽核在自貿(mào)區(qū)應用的保障措施

（一）樹立內(nèi)部審計和會計稽核服務于企業(yè)發(fā)展的理念

內(nèi)部審計和會計稽核致力于強化企業(yè)內(nèi)部治理，規(guī)范企業(yè)提供準確信息，但絕不是制造問題，在企業(yè)內(nèi)部制造障礙。為此，我們需要首先從觀念上有個正確認識，在正確認識的引導下，需要在自貿(mào)區(qū)內(nèi)部對于企業(yè)的內(nèi)部審計和會計稽核制定全面統(tǒng)一的制度規(guī)定，并在企業(yè)中廣泛宣傳，要求其加以執(zhí)行。同時，對于企業(yè)相關審計和會計人員進行定期培訓，使其牢固樹立正確理念的基礎上增強專業(yè)性。

（二）進一步完善審計制度和會計稽核體系

第一，在自貿(mào)區(qū)內(nèi)開展廣泛的調(diào)研，征集多方建議；第二，在充分調(diào)研的基礎上，制定統(tǒng)一詳細的內(nèi)部審計和會計稽核程序和標準；第三，在實際運作過程中，注意與實踐的聯(lián)系，及時根據(jù)企業(yè)實際需要、技術(shù)變化來對理論制度進行修訂完善。

（三）實現(xiàn)專業(yè)人才科學引進與培養(yǎng)

內(nèi)部審計與會計稽核監(jiān)督模式在自貿(mào)區(qū)的順利應用離不開審計和財務專業(yè)人才的參與，為此，需要做好相關專業(yè)人才的發(fā)掘、培養(yǎng)和運用工作。具體來看，包括：第一，開展包括定期招聘、校企合作、定向培養(yǎng)等形式多樣化專業(yè)人才選聘途徑，拓寬專業(yè)人才的來源以保證及時補充；第二，對于在崗審計和財務人員，制定自貿(mào)區(qū)統(tǒng)一的崗前培訓、在職培訓、繼續(xù)教育等計劃，不斷提高在崗人員的專業(yè)能力和加強理論知識的更新；第三，組建自貿(mào)區(qū)專業(yè)專家團隊，以應對自貿(mào)區(qū)及自貿(mào)區(qū)企業(yè)可能出現(xiàn)的臨時突發(fā)事件，并對企業(yè)進行專業(yè)指導以及就相關問題的專家診斷等。