◆吳俊飛 胡文軍 熊文靜/武漢市江岸區(qū)審計局

審計制度建立30多年來，投資審計作為國家審計的一項重要業(yè)務，在保障重大政策落實、提高政府投資績效、推動深化改革、加強反腐倡廉建設等方面都發(fā)揮了重要作用。近年來，政府投資審計立足經(jīng)濟發(fā)展客觀需要，邁入了轉型新階段，并取得了一定成效，但在實踐中，也面臨著新的形勢、任務和機遇，為此，本文結合基層審計機關投資審計工作實際，積極探究投資審計轉型新路徑。

一、投資審計轉型發(fā)展的重要性和緊迫性

（一）投資審計轉型是更好適應全面深化改革的必然需求。隨著重大項目建設成為經(jīng)濟高質量發(fā)展階段的“壓艙石”，在當前新形勢下，投資審計工作面臨著艱巨的任務和挑戰(zhàn)。國家投資戰(zhàn)略的調整，投資審計內容發(fā)生了巨大的變化，因此，加快推進投資審計轉型工作也勢在必行。投資審計要聚焦國家重大決策部署貫徹落實情況，關注穩(wěn)投資、深化“放管服”改革、優(yōu)化營商環(huán)境等政策措施落地，充分發(fā)揮改革“催化劑”作用。

（二）投資審計轉型是更好履行全面依法治國的必然選擇。一方面，依法審計是全面推進依法治國的重要舉措，牢固樹立法治觀念，運用法治思維和法治方式，嚴格遵守法定程序和法定權限開展審計工作。另一方面，依法審計是審計機關行使審計監(jiān)督權的客觀要求，正確區(qū)分建設單位管理和審計監(jiān)督職能邊界，不參與任何工程決策審批等項目相關建設單位管理活動，堅決糾正“以審代結”行為，維護好審計的獨立性和權威性。

（三）投資審計轉型是更好推動審計事業(yè)發(fā)展的必由之路。堅持著眼長遠，要切實做好“三個轉變”，即投資審計從數(shù)量規(guī)模向質量效益轉變，從單一工程造價審計向全面投資審計轉變，從傳統(tǒng)投資審計向現(xiàn)代投資審計轉變。審計機關要認真履行審計監(jiān)督職能，從思想、行動、實踐上，以創(chuàng)新的審計思路和方法，扎實推進投資審計轉型和全面發(fā)展，開啟投資審計工作新征程，推動投資審計事業(yè)行穩(wěn)致遠。

二、基層審計機關投資審計轉型中面臨的問題及困難

（一）被審計單位“左推右擋”慣性推諉履責，造成了結算審核“責任甩鍋”。地方政府相繼出臺了投資項目審計相關監(jiān)管辦法及制度，嚴格糾正“以審代結”亂象，完善投資審計模式，規(guī)范投資審計行為，然而部分單位“畏難情緒”“等靠思想”“踢皮球心態(tài)”較為嚴重。一方面，將結算審核職責全權委托給造價咨詢第三方機構，而缺少建設單位自身對工程投資的監(jiān)督與管理；另一方面，他們更多地還是依賴于審計機關作出的審計結論，常以“業(yè)務不熟悉”“專業(yè)能力不足”等理由，將工程結算審核“責任甩鍋”，推諉履行相應管理職能職責。如有些建設單位在竣工后很長一段時間工程結算審核久拖不決，更有甚者還以“未完成審計”為擋箭牌來拖延支付工程款項。

（二）審計尺度把握不準和定性處理拿捏不當，增加投資審計工作風險。具體表現(xiàn)為：在合同未約定采用審計結果作為竣工結算依據(jù)的情況下，針對建設單位審核后的工程結算中仍存在多計、多結工程價款的問題，審計機關面臨“是否審”“怎么審”“如何定性處理”等困難，對工程結算不實的問題不加以披露，容易造成財政資金的損失；而審計提出整改糾正，可能會打擊建設單位結算審核工作積極性，導致建設單位為了規(guī)避追責風險而回避困難“不愿做”和推脫責任“踢皮球”的情況。又如，建設工程合同中約定關于工期、質量、安全文明施工等方面的有關獎罰條款，當未達到既定目標，且建設、施工單位對罰款金額又沒能達成一致意見時，若審計機關的尺度把握不當，則會與簽訂民事合同的平等、自愿原則相違背，更會無端卷入建設與施工雙方的經(jīng)濟糾紛中。

（三）審計整改執(zhí)行不力和審計成果利用較低，影響投資審計成效發(fā)揮。一方面，審計在工程招投標、工程建設程序等方面發(fā)現(xiàn)的問題，由于工程竣工后已成既定事實，建設單位也難以對其整改到位，只能通過后期加強工程管理來杜絕此類行為再次發(fā)生。另一方面，有些建設單位“重建設，輕管理”，對投資審計中揭示和反映的工程管理漏洞、風險隱患等問題的重要性認識不夠深刻，對審計提出的建議采納和執(zhí)行上存在不同程度的偏差，因此，無法從根本上改進和完善現(xiàn)有體制機制和管理模式，不能充分發(fā)揮投資審計標本兼治的作用。

（四）審計綜合力量不足和審計方法手段缺失，制約著投資審計全面發(fā)展。新形勢下，投資審計人少事多與任務重要求高的矛盾日益突出，審計人員知識結構單一，缺乏復合型審計人才，雖然通過聘請雇員或購買中介服務可以為投資隊伍注入新鮮血液，暫時緩解審計力量不足的現(xiàn)狀，但執(zhí)業(yè)能力差異、人員變動頻繁、責任感不強等因素，都使其審計質量無法達到預期效果，且加大了投資審計風險。另外，隨著工程領域新技術新方法不斷發(fā)展，投資審計技術也需要與時俱進，然而，目前大多數(shù)投資數(shù)據(jù)不完整、不規(guī)范，缺乏BIM（建筑信息模型）、GIS（地理信息系統(tǒng)）等專業(yè)性技術力量支撐，使得傳統(tǒng)的投資審計方式方法不能適應現(xiàn)代化審計需求。

三、基層審計機關投資審計轉型路徑

（一）加大宣傳投資審計轉型新模式。加強投資審計轉型的宣傳力度，主動做好與相關部門和建設單位的溝通解釋工作，進一步闡明審計監(jiān)督職能職責，理清投資審計范圍界限，明確投資審計轉型工作要求，積極爭取得到理解和支持，為推進投資審計轉型營造有利的外部環(huán)境。同時，加強內部審計政策制度宣傳力度，鼓勵建設單位建立健全內部審計制度，提高內審工作效益，強化內審結果運用，進一步促進工程規(guī)范管理，有效發(fā)揮風險防范和預警的作用。

（二）加快適應投資審計轉型新角色。一方面，正確處理好行政監(jiān)督和民事主體之間的關系，依法獨立履行審計職責，切實回歸審計監(jiān)督本位，不參與工程項目建設審批等建設單位管理活動，不介入建設與施工單位雙方的平等主體民事關系，始終做到法定職責必須為、法無授權不可為。另一方面，投資審計實施中，要把握好審計尺度，既做到堅持原則，對重大違紀違法、嚴重損失浪費等問題保持“零容忍”態(tài)度，又做到客觀求實，尊重合同雙方契約精神，牢記謹慎性原則，全面辯證地看待審計發(fā)現(xiàn)的問題，對無審計權限、超越審計權限范圍的事項不作審計評價與結論。

（三）著力提升投資審計效益新高度。一是堅持審計服務大局，統(tǒng)籌安排投資審計項目，加強對基礎設施、教育、公共衛(wèi)生等重大公共工程審計，密切關注重大政策落實、項目建設管理、資金籌集及使用、生態(tài)環(huán)保等方面，提高投資績效，推進投資領域體制改革。二是堅持問題導向，及時揭示和反映新情況、新問題、新趨勢，對普遍性、苗頭性、傾向性問題深入分析原因，從完善體制機制、防范風險隱患、堵塞管理漏洞等方面，有針對性地提出切實可行、對癥下藥的辦法和意見，促進相關單位從源頭上解決和預防問題，提升審計成果的應用。三是建立健全審計問題整改長效機制，強化審計整改責任落實，推動提升審計整改效果。

（四）大力推行投資轉型實踐新做法。全面貫徹落實“以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設立信”的總要求，加強審計干部隊伍建設，通過專題培訓、業(yè)務交流、以審代訓等方式，不斷提高審計人員業(yè)務技能和綜合素質，著力打造一支信念堅定、業(yè)務精通、廉潔從審的高素質專業(yè)化投資審計隊伍。同時，堅持“科技強審”，加強投資審計技術方法創(chuàng)新，找準現(xiàn)代化、數(shù)字化投資審計工作的切入點，探索一條線上審計與線下審計相結合、計算機審計技術與工程領域新技術相融合的投資審計新路徑，切實提高審計質量和效率。