龔志華 秦遠(yuǎn)福 楊 波 關(guān)維韡 李向榮

1.中國煙草總公司廣西自治區(qū)公司 廣西 南寧 530022

2.廣西壯族自治區(qū)煙草公司貴港市公司 廣西 貴港 537100

3.深圳市康達(dá)信管理顧問有限公司 廣東 深圳 518063

一、物流業(yè)財融合面臨的挑戰(zhàn)

商業(yè)企業(yè)卷煙物流自實施非法人實體化運(yùn)作模式以來,明確了物流配送中心“自主運(yùn)行、獨(dú)立核算、成本責(zé)任、精益管理”的總體職能定位,著重落實非法人實體化卷煙物流配送中心的管理模式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、費(fèi)用歸集統(tǒng)一,規(guī)范物流配送中心及各中轉(zhuǎn)站在人、財、物方面的責(zé)權(quán)利邊界。按照市局(公司)批準(zhǔn)的預(yù)算項目,清晰界定物流費(fèi)用,強(qiáng)化預(yù)算管理與定額管理,對物流費(fèi)用各個環(huán)節(jié)的收支實行獨(dú)立核算和控制,實現(xiàn)物流配送中心由“職能部門”向“成本中心”的轉(zhuǎn)變。自從物流中心有了獨(dú)立的財務(wù)部門以后,就面臨這業(yè)財融合的問題,具體面臨的挑戰(zhàn)如下：

(一)業(yè)財認(rèn)知的挑戰(zhàn)。一方面業(yè)務(wù)人員對于財務(wù)認(rèn)知水平普遍不高,不能很好地讀懂財務(wù)報表,對于財務(wù)提供的信息無從下手。另一方面財務(wù)人員不熟悉業(yè)務(wù),無法從財務(wù)的角度對業(yè)務(wù)工作提出高質(zhì)量的決策建議,導(dǎo)致財務(wù)人員普遍只停留在“賬房先生”的定位上。

(二)智能時代的挑戰(zhàn)。現(xiàn)代社會進(jìn)入智能時代,近年來德勤公司已研制出財務(wù)機(jī)器人,隨著財務(wù)機(jī)器人的普及,越來越多財務(wù)會計人員面臨被替代的可能,并且隨著財務(wù)共享中心的普及,越來越多的核算、出納等財務(wù)崗位被整合。傳統(tǒng)財務(wù)會計的就業(yè)形勢被壓縮,2020年清華大學(xué)甚至直接停止了會計學(xué)專業(yè)的招生,因此逼迫財務(wù)人員必須進(jìn)行管理會計轉(zhuǎn)型,為業(yè)務(wù)提供更有價值的決策信息。

(三)業(yè)務(wù)改善與財務(wù)兌現(xiàn)脫節(jié)的挑戰(zhàn)。從行業(yè)開始推進(jìn)精益管理以來,各地市公司物流中心相繼做出很多卓有成效的改善,然而站在財務(wù)角度來看,部分業(yè)務(wù)改善很難直接兌現(xiàn)為財務(wù)報表的“顯性”經(jīng)濟(jì)效益。財務(wù)人員無法以貨幣為單位去衡量七大浪費(fèi),業(yè)務(wù)人員做了改善以后,缺少直接與財務(wù)數(shù)據(jù)對接的方法,從而形成很多只具備“隱性”效益的改善。

二、物流業(yè)財融合研究目的

融合性原則(即業(yè)財融合)作為管理會計的四項原則之一,其目的是使企業(yè)財務(wù)管理契入業(yè)務(wù)流程,實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的有機(jī)融合,通過管理合力助推企業(yè)價值創(chuàng)造,最終全面提高企業(yè)成本效益,實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。主要研究目的如下：

第一,通過業(yè)財融合提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,降低成本。企業(yè)追求價值最大化,業(yè)財融合從財務(wù)的角度,通過業(yè)財融通的成本控制技術(shù)契入業(yè)務(wù)流程,從財務(wù)數(shù)據(jù)提出問題導(dǎo)向依據(jù),提高業(yè)務(wù)工作價值創(chuàng)造能力。

第二,通過業(yè)財融合提高對企業(yè)經(jīng)營決策水平。在缺少貨幣為計量單位的決策意見時,業(yè)務(wù)工作難以透過表面現(xiàn)象看到背后的貨幣數(shù)據(jù),業(yè)財融合從全局出發(fā)為業(yè)務(wù)工作提供有效決策意見。

第三,通過業(yè)財融合加強(qiáng)財務(wù)控制監(jiān)督與防范風(fēng)險。財務(wù)部門在對業(yè)務(wù)工作不熟悉的前提下,內(nèi)控與風(fēng)險防范只能局限于財務(wù)工作領(lǐng)域,業(yè)財融合全面延伸了財務(wù)控制監(jiān)督與防范風(fēng)險的邊界。

三、物流業(yè)財融合主要任務(wù)

業(yè)財融合本質(zhì)而言是財務(wù)會計往管理會計轉(zhuǎn)型的必然結(jié)果,主要任務(wù)在于兌現(xiàn)財務(wù)管理經(jīng)營決策、投資決策與融資決策三大基本職能。對于煙草商業(yè)物流來說,其核心任務(wù)是構(gòu)建業(yè)財融通的成本核算、分析與控制方法,打通業(yè)財障礙,為經(jīng)營決策提供專業(yè)意見,助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。主要任務(wù)如下：

(一)建立業(yè)財融通的成本核算方法。打破業(yè)務(wù)部門對于傳統(tǒng)財務(wù)會計語言的認(rèn)知障礙,建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為成本數(shù)據(jù)的核算方法,以貨幣為計量單位進(jìn)行精益七大浪費(fèi)的定量核算,并且設(shè)計能夠衡量效率、質(zhì)量、安全、庫存等業(yè)務(wù)管理水平的成本科目,建立業(yè)財融通的管理會計成本核算方法。

(二)建立業(yè)財融通的成本分析方法。實施管理會計成本核算工作,建立多維成本的分析標(biāo)準(zhǔn)與方法,以貨幣為計量單位評價分析卷煙物流各項管理工作的成本效益。

(三)建立業(yè)財融通的成本控制方法。建立“順瓜摸藤”和“順藤摸瓜”的成本控制方法。其中順瓜摸藤是從結(jié)果到過程進(jìn)行溯源,財務(wù)部門通過分析為業(yè)務(wù)部門提供有效精準(zhǔn)的決策意見,業(yè)務(wù)部門根據(jù)財務(wù)意見進(jìn)行二次原因分析和業(yè)務(wù)精益改善。順藤摸瓜是從過程到結(jié)果進(jìn)行驗證,業(yè)務(wù)工作改善后直接在次月管理會計報表中驗證是否產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)成效,避免業(yè)務(wù)改善與財務(wù)兌現(xiàn)脫節(jié)。

四、物流業(yè)財融合多維成本體系建構(gòu)

(一)多維成本核算方法建構(gòu)

1.成本對象科目設(shè)計。導(dǎo)入管理會計科目的設(shè)計,將原來財務(wù)會計報表的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)語言的財務(wù)數(shù)據(jù),在倉儲費(fèi)用、分揀費(fèi)用、配送費(fèi)用、管理費(fèi)用旗下設(shè)計成本對象。按照符合卷煙物流業(yè)務(wù)多因多果特性的實際情況,將成本對象設(shè)計成多因多果管理會計科目。

2.成本歸集方式設(shè)計。設(shè)計好各個成本對象的動因、定義、取數(shù)環(huán)節(jié)以及采集環(huán)節(jié),并開展相關(guān)的歸集方式培訓(xùn)。根據(jù)培訓(xùn)的要求設(shè)計成本核算總表,明確各類成本一級、二級、三級各項定義。同時,根據(jù)相關(guān)取數(shù)環(huán)節(jié)與采集環(huán)節(jié)設(shè)計原始的成本統(tǒng)計表格,建立基本的成本動因庫,形成成本核算基礎(chǔ)。

3.成本核算日常實施。以月度核算為單位,形成月度管理會計報表,成熟的管理會計報表是財務(wù)轉(zhuǎn)型的標(biāo)志,沒有管理會計報表的業(yè)財融合不是本質(zhì)上的業(yè)財融合。從管理會計報表上對業(yè)財語言進(jìn)行重塑,實施多因多果成本月度核算。

(二)多維成本分析方法建構(gòu)

1.建立數(shù)據(jù)庫。企業(yè)之所以沒能實現(xiàn)業(yè)財融合,是因為現(xiàn)行數(shù)據(jù)庫存在割裂,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不能成為財務(wù)語言,財務(wù)數(shù)據(jù)不能成為業(yè)務(wù)語言。對標(biāo)管理、定額管理、預(yù)算管理等數(shù)據(jù)更是各自獨(dú)立運(yùn)行,沒有互聯(lián)互通,因此造成了業(yè)財之間的隔閡。要建立業(yè)財之間的共同語言,就需要從共同的數(shù)據(jù)語言出發(fā),制定業(yè)財融合數(shù)據(jù)庫,這些數(shù)據(jù)庫從業(yè)務(wù)中來,到業(yè)務(wù)中去,以成本科目的方式呈現(xiàn)出來。按照系統(tǒng)學(xué)思路,結(jié)合運(yùn)籌學(xué)模型,在不同的成本科目中建立目標(biāo)性指標(biāo)、結(jié)構(gòu)性指標(biāo)與相關(guān)性指標(biāo)。

2.數(shù)據(jù)庫融合。將業(yè)財數(shù)據(jù)庫融合到預(yù)算、定額、對標(biāo)、績效、薪酬、精益、信息等管理體系中,實現(xiàn)數(shù)據(jù)驅(qū)動一體化,避免變成多套數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、多套執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、多套分析體系等割裂化運(yùn)行的情況,以數(shù)據(jù)驅(qū)動一盤棋的思路來打造數(shù)據(jù)與管理工具之間的合力。

3.數(shù)據(jù)模型應(yīng)用。在數(shù)據(jù)庫中,利用運(yùn)籌學(xué)思路,導(dǎo)入成本運(yùn)籌數(shù)學(xué)模型,比如多元成本習(xí)性分析、非正常效率損失成本分析、彈性系數(shù)分析、宏觀成本分析等。利用數(shù)據(jù)模型進(jìn)行成本效益分析,細(xì)化到業(yè)務(wù)性成本的具體分析,將七大浪費(fèi)定量化分析,從而為精準(zhǔn)成本控制提供技術(shù)支撐。按照數(shù)據(jù)模型的應(yīng)用,將每月的財務(wù)分析報告打造成業(yè)財融合分析報告,將傳統(tǒng)財務(wù)會計分析轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)于經(jīng)營的管理會計分析,實現(xiàn)財務(wù)會計往管理會計的轉(zhuǎn)型。

(三)多維成本控制方法建構(gòu)

1.成本動因改善。根據(jù)成本數(shù)據(jù)分析的結(jié)果與經(jīng)營決策建議,利用精益工具,針對成本動因進(jìn)行聚焦性改善,避免精益管理“亂槍打鳥”的局限。建立從結(jié)果到過程(財務(wù)到業(yè)務(wù))的改善路徑,此路徑稱之為“順瓜摸藤”。

2.成本科目驗證。根據(jù)成本動因的改善,從月度管理會計報表中驗證成效,如未實現(xiàn)成本金額的下降,則及時調(diào)整改善策略。所有精益改善,都必須落實到每月的管理會計報表去驗證具體成效,減少預(yù)估性的經(jīng)濟(jì)效益測算,從實際反映的金額變動狀況去進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整。建立從過程到結(jié)果(業(yè)務(wù)到財務(wù))的驗證路徑,此路徑稱之為“順藤摸瓜”。

業(yè)財融合多維成本管控體系首先是基于結(jié)果(成本)的管理,跳出傳統(tǒng)財務(wù)會計準(zhǔn)則建立新的核算方式、分析方式與控制方式,建立適用于業(yè)務(wù)和財務(wù)的貨幣語言?；诮Y(jié)果的成本對象進(jìn)行成本運(yùn)籌,從而回到過程中進(jìn)行溯源改善。同時借鑒計算機(jī)輸入/輸出原理設(shè)計煙草物流業(yè)財融合模式,以“合”的思想統(tǒng)一分散割裂的工具應(yīng)用狀態(tài),減少因工具錯誤應(yīng)用、重復(fù)應(yīng)用、交叉應(yīng)用所產(chǎn)生的資源浪費(fèi),全面提高企業(yè)成本效益,助推煙草物流高質(zhì)量發(fā)展。