丁會(huì)仁 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)訪問(wèn)學(xué)者

在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，全面預(yù)算管理是必不可少的一項(xiàng)重要管理，往往直接影響企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的結(jié)果，全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著關(guān)鍵的引導(dǎo)作用，我們知道，全面預(yù)算管理不僅包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等各個(gè)環(huán)節(jié)，而且非常有效的對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理發(fā)揮著有效的組織與協(xié)調(diào)功能，進(jìn)而促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，全面預(yù)算管理是需要企業(yè)全員參與并全方位、全過(guò)程的進(jìn)行的，這樣才能有效通過(guò)預(yù)算進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施進(jìn)度的監(jiān)控，才能使企業(yè)開(kāi)支的過(guò)程中得到有效控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)。我們調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)大部分中小型企業(yè)在全面預(yù)算管理中仍然存在許多不足的地方，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)受到影響，同時(shí)還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)成本的加大，不利于推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，因此對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行研究分析，并采取行之有效的措施加以解決，可以保證企業(yè)內(nèi)部資源和資金流向得到科學(xué)合理的分配及使用，促使企業(yè)預(yù)算管理水平和整體經(jīng)營(yíng)效率得到提升。

一、中小企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題

（一）預(yù)算意識(shí)薄弱

當(dāng)前許多中小企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，往往不重視全面預(yù)算管理工作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往片面化地認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，對(duì)于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算考核等沒(méi)有給予充分的重視和關(guān)注，這導(dǎo)致許多預(yù)算方案不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不到位、預(yù)防形而上學(xué)等情況普遍存在。同時(shí)，中小企業(yè)大多數(shù)員工也往往認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)人員的工作，與他們自身工作無(wú)關(guān)，因此并不具備基礎(chǔ)的預(yù)算知識(shí)，這在很大程度上加大了預(yù)算編制和執(zhí)行的錯(cuò)誤與失誤，另外，個(gè)別中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員也缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，他們更多的只是關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算，在實(shí)際工作中并沒(méi)有制定有效的預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)體系，所以也就自然而然也就使得全面預(yù)算管理的作用難以有效發(fā)揮出來(lái)。

（二）預(yù)算目標(biāo)不明確

預(yù)算目標(biāo)不明確也是當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題之一，表現(xiàn)在預(yù)算目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性，嚴(yán)重脫離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)發(fā)展的而言，預(yù)算人員需要對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向、發(fā)展目標(biāo)及年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)和判斷分析，以此合理地進(jìn)行預(yù)算方案編制，及時(shí)對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，以此確保與企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)。然而當(dāng)前大多數(shù)中小企業(yè)的預(yù)算人員在申請(qǐng)預(yù)算目標(biāo)時(shí)，不能合理地進(jìn)行目標(biāo)的分析，也不能夠圍繞企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)進(jìn)行層層分解，并有效和合理地落實(shí)到內(nèi)部各個(gè)人員中，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源難以有效合理配置和科學(xué)利用，最終導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)實(shí)際執(zhí)行效果顯著降低。另外，部分中小企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理的過(guò)程中，更側(cè)重于企業(yè)和部門(mén)的短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此將短期目標(biāo)作為預(yù)算管理的目標(biāo)進(jìn)行，而對(duì)于一些前期投入大但是未來(lái)增長(zhǎng)潛力大的項(xiàng)目往往不關(guān)心，使得企業(yè)缺乏未來(lái)可持續(xù)的發(fā)展動(dòng)力，這樣最終不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性

預(yù)算編制缺乏科學(xué)性主要原因是企業(yè)的預(yù)算編制流程不科學(xué)，不能夠很好地適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需求，同時(shí)也不能有效地結(jié)合企業(yè)當(dāng)前實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)選擇優(yōu)化預(yù)算方法，往往企業(yè)內(nèi)部資源被浪費(fèi)。我們發(fā)現(xiàn)，預(yù)算人員在實(shí)際操控過(guò)程中，往往會(huì)生硬地依照企業(yè)上一年度的預(yù)算完成情況進(jìn)行下一年度的預(yù)算目標(biāo)制定，缺乏實(shí)際情況的調(diào)整，而且很多企業(yè)往往是由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行預(yù)算方案的編制，財(cái)務(wù)人員關(guān)起門(mén)來(lái)紙上談兵，并未有效的與其他部門(mén)進(jìn)行充分的溝通，這樣編制出來(lái)的預(yù)算方案無(wú)法滿足企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的需求，使得企業(yè)內(nèi)部資金資源分配缺乏科學(xué)性，往往造成需要資金的地方得不到資金，不需要資金的地方就浪費(fèi)資金。

（四）預(yù)算考核流于形式

預(yù)算考核是全面預(yù)算管理的非常重要的環(huán)節(jié)，企業(yè)全面預(yù)算管理的有效運(yùn)行，需要完善的預(yù)算考核監(jiān)督機(jī)制得以支持，然而從實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，許多中小企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到和充分關(guān)注預(yù)算考核監(jiān)督機(jī)制的完善和合理，使得預(yù)算考核機(jī)制難以在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)揮好的約束作用。同時(shí)，由于缺乏完善的預(yù)算考核機(jī)制，無(wú)法與績(jī)效評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合，使得企業(yè)員工參與預(yù)算管理的積極性大大降低，不能形成預(yù)算管理中的良性循環(huán)，實(shí)際工作中，干得好往往是得罪人的，這也導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理工作流于形式。

二、全面優(yōu)化中小企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算管理的意識(shí)

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和決策管理者不僅要提高對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)及重視程度，要發(fā)揮先頭部隊(duì)的示范作用，而且要提高企業(yè)全體員工的預(yù)算意識(shí)，督促全體員工都能夠積極參與到全面預(yù)算管理工作中，樹(shù)立起成本效益觀念，有效發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的積極作用。其次，要促使全面預(yù)算管理與企業(yè)文化建設(shè)與員工思想工作有機(jī)融合，以此營(yíng)造出良好的全面預(yù)算管理氛圍，并建立完善的全面預(yù)算管理組織體系，明確各個(gè)部門(mén)及人員的職責(zé)，科學(xué)良好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，逐步落實(shí)和完善預(yù)算管理的各項(xiàng)責(zé)任和制度，讓預(yù)算管理深入人心。從而確保全面預(yù)算管理工作在企業(yè)中有效開(kāi)展，預(yù)算工作能真正落到實(shí)處。最后，企業(yè)要借助多元化的學(xué)習(xí)平臺(tái)不斷提升全體員工尤其是預(yù)算參與管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，并普及預(yù)算知識(shí)和加大培訓(xùn)來(lái)提高參與人員的預(yù)算管理技能，在大數(shù)據(jù)時(shí)代通過(guò)引入先進(jìn)的預(yù)算管理方法和理念，以此促使預(yù)算管理人員能力的提升。

（二）建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算體系

首先，企業(yè)要結(jié)合整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，要建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算體系，來(lái)進(jìn)行預(yù)算各項(xiàng)目標(biāo)的制定，企業(yè)預(yù)算管理部門(mén)要結(jié)合企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算重要性的宣傳，并在此基礎(chǔ)上分解制定各個(gè)部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)。其次，預(yù)算人員要重視預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化處理，相應(yīng)制定詳細(xì)的預(yù)算指標(biāo)體系，并對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行優(yōu)化處理，從而將預(yù)算目標(biāo)分解落實(shí)至具體部門(mén)及具體人員身上，最終實(shí)現(xiàn)資源和資金的有效分配。最后，確保預(yù)算目標(biāo)的動(dòng)態(tài)性調(diào)整，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況變動(dòng)的分析，結(jié)合外部相關(guān)政策及法律法規(guī)變化等合理優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)，來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)實(shí)際情況的需求，確保預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求一致，有效地服務(wù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）改進(jìn)預(yù)算方案的科學(xué)編制方法

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，科學(xué)的預(yù)算編制方法有利于提高預(yù)算執(zhí)行效果，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的有效控制和企業(yè)價(jià)值最大化。為此，企業(yè)要建立起科學(xué)的預(yù)算編制流程和編制方法，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況選擇合適的預(yù)算方案，同時(shí)企業(yè)預(yù)算部門(mén)應(yīng)建立起專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理小組，不僅要重視預(yù)算方案的編制，更要重視預(yù)算方案的監(jiān)督審核，以此提高預(yù)算方案的科學(xué)性，我們?cè)谌骖A(yù)算管理方案編制時(shí)，不僅要結(jié)合企業(yè)年度整體的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，同時(shí)也要以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行，使用大數(shù)據(jù)和軟件技術(shù)，科學(xué)合理地編制質(zhì)量高的預(yù)算方案。

（四）建立健全預(yù)算考核監(jiān)督機(jī)制

首先，建立科學(xué)合理的預(yù)算考核監(jiān)督機(jī)制，落實(shí)有效的獎(jiǎng)懲措施，不僅可以使企業(yè)預(yù)算業(yè)績(jī)與員工的獎(jiǎng)罰相掛鉤，而且有效的調(diào)動(dòng)了企業(yè)員工全面參與預(yù)算管理的積極性。其次，實(shí)施動(dòng)態(tài)化的考核，尤其是在預(yù)算執(zhí)行初期和執(zhí)行期間，及時(shí)出臺(tái)預(yù)算執(zhí)行情況并且進(jìn)行全面動(dòng)態(tài)性的考核監(jiān)督，做到預(yù)算考核有獎(jiǎng)有罰，提高預(yù)算執(zhí)行力度，從而有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算管理及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，務(wù)必要樹(shù)立科學(xué)正確的全面預(yù)算管理觀念，加強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)，要建立一套完善的全面預(yù)算管理體系，不僅包含預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等各個(gè)環(huán)節(jié)，而且要讓預(yù)算管理真正服務(wù)于企業(yè)，服務(wù)于員工，讓企業(yè)充分發(fā)揮出全面預(yù)算管理的積極作用，進(jìn)而促進(jìn)中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，讓更多的中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的價(jià)值。