張曉燕 國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局

伴隨著互聯(lián)網(wǎng)與產(chǎn)業(yè)融合的不斷加深，平臺的類型越來越豐富，與產(chǎn)業(yè)融合的廣度、深度越來越拓展，平臺經(jīng)濟已經(jīng)逐步發(fā)展成一種經(jīng)濟形態(tài)。平臺經(jīng)濟有著傳統(tǒng)經(jīng)濟無法比擬的優(yōu)勢，但作為一種新業(yè)態(tài)經(jīng)濟模式，在發(fā)展中也面臨著財務(wù)及稅收風(fēng)險。稅務(wù)部門比武從稅收理念、頂層設(shè)計、稅收政策上尋求突破，秉承包容監(jiān)管的理念，積極探索稅收管理和服務(wù)的新方法，創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，大力推動平臺經(jīng)濟發(fā)展。

一、平臺經(jīng)濟呈現(xiàn)出的四大特點

一是生態(tài)性，生產(chǎn)者即企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)平臺中，多方之間互動頻繁，新商業(yè)生態(tài)不斷形成和發(fā)展，是一整個生態(tài)圈的概念，與傳統(tǒng)的供應(yīng)鏈、上下游的概念不同。二是開放性，平臺依托新信息基礎(chǔ)設(shè)施和信息技術(shù)等新的生產(chǎn)要素，走出了信息化時代，踏上了大數(shù)據(jù)的時代，大數(shù)據(jù)將成為平臺經(jīng)濟關(guān)鍵動能。三是共贏性，平臺提供了廣泛的、低成本的信息，通過共享的物品和服務(wù)，打破了原來信息不對稱中攫取超額利潤的傳統(tǒng)交易關(guān)鍵。四是普惠性，即無處不在、隨需隨取、極其豐富、極低成本的商業(yè)服務(wù)是平臺經(jīng)濟的主要模式。平臺經(jīng)濟依托繁榮的商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)、開放的基礎(chǔ)設(shè)施、數(shù)據(jù)化的生產(chǎn)要素和低成本高效率的信息共享，支撐了大規(guī)模協(xié)作的形成，激發(fā)出前所未有的經(jīng)濟活力。除了自身創(chuàng)造的價值之外，帶動了原材料、設(shè)計、生產(chǎn)制造、分銷等上游供應(yīng)鏈的協(xié)同分工和經(jīng)濟增長。

二、平臺經(jīng)濟面臨的稅收風(fēng)險難點

新業(yè)態(tài)經(jīng)濟模式面臨的財務(wù)與稅收的風(fēng)險，主要有無法提供發(fā)票、稅負(fù)較重等問題。平臺經(jīng)濟上大量的自由職業(yè)者完成任務(wù)，領(lǐng)取報酬后，需要向平臺方開具發(fā)票。大量自由職業(yè)者不愿意到柜臺代開發(fā)票，導(dǎo)致平臺方無法取得抵扣進(jìn)項、列支成本費用的發(fā)票，稅負(fù)增加。另外，自由職業(yè)者因沒有辦理稅務(wù)登記，無法銷售小規(guī)模納稅人相關(guān)稅收優(yōu)惠，每次代開發(fā)票稅費高，與個體工商戶相比，稅負(fù)較高。

三、平臺經(jīng)濟稅收監(jiān)管面臨的挑戰(zhàn)

一是生產(chǎn)要素重構(gòu)對征稅框架的挑戰(zhàn)。黨的十九屆四中全會提出，“健全勞動、資本、土地、知識、技術(shù)、管理、數(shù)據(jù)等生產(chǎn)要素由市場評價貢獻(xiàn)、按貢獻(xiàn)決定報酬的機制”，首次將數(shù)據(jù)列為與勞動、資本、土地、知識、技術(shù)、管理并列的生產(chǎn)要素。傳統(tǒng)生產(chǎn)要素是土地、勞動力等，但是平臺經(jīng)濟中生產(chǎn)要素增加了信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)和大數(shù)據(jù)，擁有差異化、個性化、網(wǎng)絡(luò)化和速度化的特點。對于平臺經(jīng)濟的管理，需要重構(gòu)我們對生產(chǎn)要素征稅的框架，在立法層面，保持線上線下統(tǒng)一的征管規(guī)則，平衡政府、納稅人以及第三方的權(quán)利義務(wù)，提供平臺經(jīng)濟發(fā)展重要的稅收制度保障。二是新業(yè)態(tài)經(jīng)營規(guī)則對征管思路的挑戰(zhàn)。對于平臺經(jīng)濟監(jiān)管的“觀察期”，稅收管理應(yīng)該從四個方面摸清新業(yè)態(tài)的規(guī)則。商業(yè)交易的供應(yīng)鏈條將被分布式、實時協(xié)同的網(wǎng)狀協(xié)作所解構(gòu)，將弱化以層層抵扣為抓手的流轉(zhuǎn)稅體系的價值。是以廠商為中心的大生產(chǎn)、大零售、大品牌、大營銷的商業(yè)模式將被以消費者為主導(dǎo)的C2B柔性化模式所替換，推動稅制重心從生產(chǎn)型向消費型遷移。原本增值稅架構(gòu)下的生產(chǎn)型抵扣鏈條的稅制體制將受到挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)經(jīng)濟模式中的發(fā)票流、資金流和物流的管控要求，以票控稅、憑票抵扣列支成本的管理模式嚴(yán)重阻礙了平臺經(jīng)濟的發(fā)展。三是新經(jīng)濟主體對管理服務(wù)模式的挑戰(zhàn)。平臺經(jīng)濟格局下，經(jīng)濟主體趨于小型、靈活和分散化，商業(yè)組織結(jié)構(gòu)更加開放、多元，納稅主體更加小巧、靈活和碎片化。引入自由職業(yè)者的概念，打破原來征稅主體僅限制于個體戶、小規(guī)模納稅人概念，重構(gòu)自由職業(yè)者在開具發(fā)票、代繳個人所得稅方面的征管制度。批量化的流水線和大額交易將被大量碎片化交易所替代，推動稅收管理的精細(xì)化、柔性化。傳統(tǒng)對生產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)管要求已經(jīng)無法滿足平臺經(jīng)濟監(jiān)管實際，要創(chuàng)新電子發(fā)票、遠(yuǎn)程實名辦稅等征管新措施，以服務(wù)其發(fā)展。

四、創(chuàng)新平臺經(jīng)濟稅收監(jiān)管新模式。理念上突破

平臺經(jīng)濟尚處于初級階段，其監(jiān)管應(yīng)體現(xiàn)出足夠的包容性和審慎性，將鼓勵創(chuàng)新與發(fā)展作為治理首要目標(biāo)，充分涵養(yǎng)稅源、培育和壯大稅基。以創(chuàng)新的理念，研究簡潔和更具柔性的稅制，適應(yīng)平臺經(jīng)濟發(fā)展的要求。通過立法，研究制定適用于平臺經(jīng)濟的稅收法律法規(guī)體系，以法治化保障經(jīng)濟發(fā)展?？蚣苌贤黄啤Ｃ鞔_平臺經(jīng)濟經(jīng)營者的征稅主體概念，避免同質(zhì)經(jīng)濟組織之間適用不同政策，導(dǎo)致的稅負(fù)不公平?；诙愂展叫栽瓌t和線上線下融合發(fā)展的長期趨勢，保持線上線下統(tǒng)一的征管規(guī)則，關(guān)注線上稅負(fù)超過線下稅負(fù)的問題。平臺經(jīng)濟中經(jīng)營主體的界定是征管的關(guān)鍵，另外對于同質(zhì)經(jīng)營主體，要加大稅收優(yōu)惠政策的扶持，落實國家“六保”、“六穩(wěn)”的要求。方式上突破。平臺經(jīng)濟是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的一種，有其自身特有的規(guī)律。稅務(wù)部門要運用互聯(lián)網(wǎng)思維，發(fā)揮大數(shù)據(jù)作用。應(yīng)依據(jù)法律配合政府財稅主管部門，進(jìn)行必要的涉稅信息協(xié)助。首先應(yīng)完善第三方涉稅信息協(xié)助的法律規(guī)定，明確平臺數(shù)據(jù)的權(quán)利主體，規(guī)定檢查權(quán)限、目的、程序和范圍，保障納稅人的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。其次，通過部門信息共享，建立稅務(wù)部門與相關(guān)監(jiān)管部門、銀行金融機構(gòu)、快遞物流部門的數(shù)據(jù)共享通道。利用數(shù)據(jù)分析，確保稅收監(jiān)管精準(zhǔn)到位。另外，推動電子發(fā)票、互聯(lián)網(wǎng)實名辦稅等，積極探索推進(jìn)管理和服務(wù)新方法，大力推動平臺經(jīng)濟發(fā)展。