賈璇|

“手指著屏幕數(shù)了，是100多個億，這輩子沒見過這么多錢?！?0月21日上午，當網絡主播李佳琦“雙11”預售場直播的銷售戰(zhàn)績被公布時，網友如此驚嘆。

近年來，直播電商一路高歌猛進，無數(shù)明星網紅走進直播間。直播經濟不斷締造財富神話，主播收入水漲船高，年入百萬甚至數(shù)千萬的案例屢見不鮮。

據淘寶主播銷售榜顯示，10月20日，李佳琦、薇婭和雪梨（本名為朱宸慧）三者直播銷售額總計約200億元，趕超不少上市公司全年營收，數(shù)額之大令人咋舌。

值得注意的是，就在個別主播高調曬出別墅豪車的同時，在稅收方面卻“東躲西藏”“異常低調”。

全國政協(xié)委員、致公黨上海市委專職副主委馬進指出，直播經濟火爆的背后產生了諸如“兒童高額打賞”“經紀公司刷榜誘導消費者跟風打賞”“網紅主播偷稅漏稅”等亂象，暴露了直播經濟背后相關金融、稅務監(jiān)管的盲區(qū)。

今年9月，國家稅務總局宣布加強文娛領域從業(yè)人員稅收管理，釋放出監(jiān)管收緊的明確信號。11月23日，伴隨“朱宸慧和林珊珊偷稅漏稅被罰”的消息，主播們利用陰陽合同、成立“掩護公司”和改變收入性質來避稅的“灰色方法”終于被揭示。12月9日，朱宸慧和林珊珊的新浪微博賬號均被封號，目前在該平臺上已無法搜索到這二人相關賬號信息。

主播們應該納稅多少？存在哪些避稅手段？這些手段為他們“藏”了多少錢？

當下，直播已經成為電商領域的新風口。

據中國互聯(lián)網絡信息中心（CNNIC）8月27日發(fā)布的第48次《中國互聯(lián)網絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示，截至2021年6月，我國網民規(guī)模達10.11億。網絡零售成為消費新引擎，上半年交易規(guī)模達6.11萬億元，同比增長23.2%。艾媒咨詢《2021年中國直播電商行業(yè)研究報告》預計，2023年直播電商規(guī)模將超過4.9萬億元。

萬億市場驅動主播成為新興職業(yè)。

中國演出行業(yè)協(xié)會網絡表演（直播）分會發(fā)布的《2020年中國網絡表演（直播）行業(yè)發(fā)展報告》（以下簡稱《報告》）顯示，截至2020年底，我國直播用戶規(guī)模達到6.17億，占中國網民整體的62.4%;電商直播用戶在2020年快速增長，達3.88億人;我國網絡表演（直播）行業(yè)主播賬號超1.3億個，其中日均新增主播峰值為4.3萬人。

那么，作為主播該如何繳納個人所得稅？

一位MCN機構運營人員向《中國經濟周刊》記者介紹，目前，直播行業(yè)大概分為兩個方向。“一種是在短視頻平臺直播帶貨;另外一種是在企業(yè)客戶端、服務號等私域體系直播”。

主播身份和經營模式的多樣性，導致繳稅方式不同。該運營人員把目前市場上最常見的經營模式歸納為4種。

第一種是獨立主播。主播以獨立身份在平臺直播，兩者之間不存在雇傭關系，屬于勞務關系?！捌脚_應按照勞務報酬代扣代繳主播的個人所得稅，預繳稅率為20%～40%?！痹撨\營人員說。

在個人所得稅清繳時，勞務報酬需要和工資薪金、稿酬所得、特許權使用費一并計入綜合所得，按照3%～45%七級累進稅率表繳納個人所得稅。值得注意的是，此種情況下，主播應到當?shù)囟悇諜C關代開發(fā)票，將發(fā)票提供給平臺，作為其稅前扣除憑證?！暗趯嶋H操作中，卻鮮有主播照做?！鄙鲜鲞\營人員說。

記者隨機采訪了數(shù)名帶貨主播，發(fā)現(xiàn)很多平臺在此方面并不規(guī)范，主播的稅務意識淡薄，甚至從來沒聽說過要繳個稅。

“我是和MCN簽約的，沒人說要繳稅，也沒聽其他主播說過，更不知道要去稅局代開發(fā)票?！币幻?5歲、帶貨兩年的女主播對記者說。

上述運營人員介紹，第二種是主播簽約經紀公司。主播所繳納的稅款取決于與經紀公司簽約的形式，如果與經紀公司簽訂了勞動協(xié)議，則按照工資薪金繳納個稅，如果與經紀公司是勞務協(xié)議，則與第一種情況相似。

第三種是直播平臺簽約主播。雙方簽訂勞動合同形成雇傭關系，平臺應按照工資薪金預扣預繳個稅。

第四種是主播成立個人工作室或者個人獨資企業(yè)。工作室通過直播平臺直播，雙方屬于商業(yè)合作關系。取得收入后，工作室按照5%～35%的五級累進稅率表，繳納直播經營的個人所得稅。

“很多主播都成立了自己的工作室，名下有多家個人獨資企業(yè)，這種納稅方式是他們最喜歡的?！痹撨\營人員說。

此外，除了經營模式不同之外，主播的收入形式也決定了繳納的稅種。

以直播帶貨為例，主播收入大致分為坑位費、銷售返傭、粉絲打賞，所涉及稅種包括個人所得稅、增值稅、附加稅等。

據杭州稅務部門通報顯示，朱宸慧和林珊珊通過隱匿個人收入、改變收入性質的方式，進行虛假申報以偷逃稅款。

“其實就是通過設立個人獨資企業(yè)，虛構業(yè)務，把從有關企業(yè)取得的個人工資薪金和勞務報酬所得，轉換為個人獨資企業(yè)的經營所得，從而偷逃個人所得稅。”天達共和律師事務所武漢辦公室顧問、法學博士彭夫說，這種方式也是文娛行業(yè)里避稅力度最大的方式。

主播為何如此青睞成立個人獨資企業(yè)和工作室？彭夫向《中國經濟周刊》記者細數(shù)其中原因。

據介紹，我國工資薪金、勞動報酬等個稅的最高邊際稅率為45%，全年收入超過96萬元就要按照此比例繳納個稅。收入動輒百萬、千萬甚至過億元的明星和主播，很容易達到此線。

明星和主播通過成立工作室，即可按照個人獨資企業(yè)的經營所得納稅，個稅稅率最高線就變成35%，僅此一點就可減少10%的稅額。此前，演員鄭爽就是以工作室為主體單位，通過陰陽合同、拆分合同的形式，偷逃稅款高達1.6億元。

據介紹，個人獨資企業(yè)經營所得的計算方式還有很大“操作空間”。按規(guī)定，“個人獨資企業(yè)經營所得應納稅=收入-成本-費用-損失”。部分人士通過虛開發(fā)票、虛增成本的方式，試圖降低應納稅所得稅。

同時，如果按個人獨資企業(yè)經營所得繳納個人所得稅，還有部分特殊優(yōu)惠。

“由于此類主體規(guī)模小，賬簿不健全?；蚴请m然設置了賬簿，但收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬，所以國家允許其采用核定征收的方式來納稅。”彭夫說，在很多地方，個人獨資企業(yè)可以核定征收。但在實踐中，核定征收被部分地方稅務機關“靈活使用”。對實行核定征收的企業(yè)，不論其實際收入幾何，都按照很低的固定稅率/稅額征稅，這也變成當?shù)匚鈦硗顿Y的一大利器。

彭夫介紹，在很多地方，企業(yè)繳納的稅收可以返還地方分成部分。這就是坊間常傳的“稅收洼地”“稅收返還”。對于企業(yè)已經繳納的稅款，將其中部分予以返還。有地方最高可達32%左右。此外，網絡主播還可能通過“靈活用工平臺代繳個人所得稅”的方式避稅節(jié)稅。

“對于平臺來說，上述方法可以享受靈活用工帶來的稅收優(yōu)惠政策，即獲取6%的增值稅專票，抵扣企業(yè)成本;對于主播來說，也可以避免勞動關系下較高的稅費額度?！迸矸蚪忉尅?/p>

實際上，一個直播間涉及的資金流向十分復雜，包括主播、品牌方、直播平臺、經紀公司等。此前，有不少報道揭露帶貨的銷售數(shù)據注水、商品原價被提高、退貨率等問題。

北京市盈科律師事務所律師王陽提到，直播行業(yè)避稅問題比較嚴重的主要原因是賣貨的最終端是消費者?！皼]有消費者在直播間買東西還要開發(fā)票的”，這種情況，也在客觀上為賣家逃稅提供了條件。

杭州市稅務部門在對朱宸慧和林珊珊偷漏稅款的通報中提到，二者的不法行為是通過稅收大數(shù)據分析發(fā)現(xiàn)的。

彭夫向《中國經濟周刊》記者介紹：“稅收大數(shù)據涵蓋近7000萬企業(yè)納稅人和數(shù)億自然人納稅人信息，既涵蓋稅收工作的方方面面，也覆蓋各類經濟主體經營活動的基本過程。每類數(shù)據均可細化到每位納稅人的具體情況，可以細分成行業(yè)、地區(qū)、規(guī)模等不同維度?！?/p>

廣東財經大學教授姚鳳民曾建議：繼續(xù)充分發(fā)揮稅收大數(shù)據等技術手段，精準查處偷逃稅行為，加速推動稅收征管數(shù)字化轉型升級。

這一手段被網友高度關注，認為是抓住更多不法行為的“現(xiàn)代法網”，而這張大網正在徐徐拉開。

9月18日，國家稅務總局辦公廳發(fā)出通知，要求進一步加強文娛領域從業(yè)人員稅收管理。彭夫認為，該文件直指明星藝人、網絡主播涉及稅收的三大核心問題，并對文娛從業(yè)人員提出規(guī)范要求。

彭夫解讀說，第一，從核定征收改為查賬征收。對明星藝人、網絡主播成立的個人工作室和企業(yè)，要輔導其依法依規(guī)建賬、建制，并采用查賬征收方式，申報納稅。查賬征收，其實就是根據納稅人實際收入和費用等情況來據實征稅。對于明星工作室來說，應當建立完善的會計賬簿和會計制度，據實申報繳納稅款。

第二，規(guī)范靈活用工平臺和明星工作室等在內的個人所得稅代扣代繳問題。在個人所得稅代扣代繳方面，通常由明星藝人、網絡主播經紀公司和經紀人及相關制作方，進行個人所得稅的代扣代繳。隨著靈活用工平臺的出現(xiàn)，網絡主播等紛紛選擇由平臺代繳個稅。下一步，經紀公司、工作室及相關制作方，以及代扣代繳的靈活用工平臺要加強稅收管理，依法履行個人所得稅代扣代繳義務。

負責為網絡主播代繳個稅的靈活用工平臺要充分發(fā)揮自己的專業(yè)報稅優(yōu)勢，重點加強發(fā)票管理，對集群注冊個體商戶的發(fā)票要承擔代收、保管和開具功能，并合法使用發(fā)票，以此作為財務流水，合法合規(guī)代扣個稅。

收緊具有“稅收洼地”之稱的稅收優(yōu)惠。在此方面，中宣部《關于開展文娛領域綜合治理工作的通知》明確規(guī)定，依法開展對明星藝人、網絡主播是否應享受稅收優(yōu)惠情況的核查，要嚴格禁止擴大稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍。

明星愛上小縣城？

鄭爽偷稅風波后，很多明星注銷了注冊在新疆霍爾果斯的工作室。但有媒體報道稱，一些明星開始選擇其他地方和企業(yè)名稱，重新注冊新的市場主體。

其中，江蘇一個名為新沂的縣級城市備受青睞。據不完全統(tǒng)計，今年這里陸續(xù)注冊了近1200家影視文化類市場主體，其中不乏知名藝人的工作室，但絕大部分為空殼公司。

新沂的“稅收洼地”有何吸引力？

簡單來說，當?shù)卣疄榱舜龠M當?shù)氐腉DP發(fā)展，會給某個地區(qū)企業(yè)很大力度的稅收獎勵政策，入駐特定園區(qū)即可享受這些政策優(yōu)惠。

彭夫指出：“這樣做僅增加了開票收入稅收數(shù)據，對當?shù)鼐蜆I(yè)和消費的促進作用有限。長此以往，不利于地方經濟高質量發(fā)展，也存在‘放空’地方財力、‘放大’涉稅風險的可能?！?/p>

對此，彭夫建議，首先，監(jiān)管部門應深入研究新興業(yè)態(tài)經濟的價值鏈條、運行模式、盈利方式，主動轉變服務思維，創(chuàng)新服務途徑，規(guī)范監(jiān)管模式。在發(fā)票領用、政策適用、業(yè)務操作等方面盡量滿足納稅人需求，加強對新興業(yè)態(tài)經濟運營商在發(fā)票開具和納稅申報等業(yè)務操作方面的指導輔導，推動新興業(yè)態(tài)經濟規(guī)范健康發(fā)展。

其次，要強化稅法普及宣傳，讓廣大納稅人及社會各界對稅法有更全面認識和更深入理解，進一步增強依法誠信納稅意識，自覺抵制和反對稅收違法行為，不斷推進依法治稅的進程。

彭夫說，要強化專業(yè)知識輔導，梳理歸納新興業(yè)態(tài)經濟適用法律法規(guī)及政策規(guī)定，通過定向推送、上門輔導、集中宣講等多種形式，幫助納稅人懂政策、會運用、能操作，進一步提升納稅遵從度。