張 堃，張 慧，任澤儉

（1.壽光清源水務有限公司，山東 壽光262700；2.南水北調東線山東干線有限責任公司，山東 濟南250109）

1 完工結算審核的內容與依據

水利水電工程，尤其使用財政資金投資的各類水利水電工程，一般合同約定在工程完工后，由甲方委托工程咨詢機構對承包方進行結算審核確認，作為結算價款的依據。同時，財政資金投入的水利水電工程，也要接受政府相關部門的審計。

完工結算審核一般根據項目實施的主線展開，從項目前期至項目實施直到完工，依據審核結算資料，判斷承包方完工結算與合同、招標文件約定是否一致，審核結算工程量、結算單價、設計變更、取費標準、工程簽證、定額套用、索賠、甲方供料等內容的合理性和計算結果的準確性。

工程結算審查依據除了項目的合同、招投標文件、計量支付、施(竣)工圖紙、變更簽證、索賠等有效證明材料外，還要遵守項目所在地區(qū)相應的建設法規(guī)、標準規(guī)范、現(xiàn)行定額、取費標準、材料市場價格或指導價格、工資標準等。

2 承包方完工結算資料中存在的問題

結合多項水利水電工程完工結算審核工作經驗，一般工程承包方的完工結算報告存在以下問題：一是在工程量存在高估冒算，個別存在偷工減料現(xiàn)象；二是單價依據不合理，套定額或取費偏高；三是只列增加費用的變更項目，漏列減少費用的變更項目；四是索賠事件依據不充分、不合理，費用不準確；五是合同外項目簽證手續(xù)不齊全，單價不合理；六是甲供材料、設備結算扣款、轉賬出現(xiàn)錯誤。

3 完工結算審核的工作步驟

3.1 收集資料

完整有效的結算資料是開展結算審核工作的基礎，相關資料的收集主要包括以下三方面：一是涉及工程結算的資料，包括各類合同、招投標文件、工程結算文件、施（竣）工圖紙、相關會議紀要等；二是國家、地方的相關政策、規(guī)定等；三是施工過程資料，包括經批準的施工方案、工程量確認單、單元工程質量評定、分部和單位工程驗收、專項驗收、計量支付、遺留問題處理、缺陷處理備案、變更、簽證及索賠等資料。通過系統(tǒng)收集整理和核查各類涉及投資費用的資料，以達到投資審核和造價控制的目的。

3.2 工程投資合同的審核

合同在所有工程結算依據資料中排第一解釋位序，與合同不一致的其他資料均以合同解釋為準。要重點對工程實施過程中合同的簽訂、執(zhí)行情況進行審核，主要包括：合同簽批手續(xù)、合同的完備性、合同的合法性、合同附件、變更依據、合同糾紛的處理等。

1）關注合同結算條款。合同結算條款中的專用條款尤為重要，要關注實際結算方式是否與合同約定一致，工程實施過程中簽訂的補充協(xié)議、會議紀要等是否存在違背原合同條款的內容。

2）合同執(zhí)行情況的審核。合同執(zhí)行情況審核重點主要包括以下六個方面：一是工期、質量、造價及工程項目管理等是否履行了合同規(guī)定的義務；二是工程預付款、工程進度款、甲方供料等是否按合同相應條款約定的方式支付和抵扣；三是合同變更或解除是否按有關規(guī)定進行了簽批；四是發(fā)生合同糾紛，是否執(zhí)行了有關部門的調解或仲裁決定，是否存在越權處理合同糾紛的情況；五是合同履行是否有違約情況，若有違約情況是否及時發(fā)現(xiàn)并收集、保存有關的書面材料或證據；六是甲方或第三方違約的風險和利益損失是否及時按有關規(guī)定進行處理。

3.3 工期履行和工程質量的審核

結算與工程進度、質量密切相關，工程進度、質量滿足合同約定，是工程結算的前提。對建設工期和工程質量的審核，以現(xiàn)場質量評定和驗收鑒定為依據，必要時應核對施工日志、監(jiān)理記錄、抽檢結果、簽證等資料。

4 合同內項目的結算審核

4.1 工程量的審核

核實工程量是結算審核的最基礎性工作，也是整個工程取費和計稅的基礎，應以施（竣）工圖、合同和現(xiàn)場簽證驗收為依據，重點審核是否存在重復計量或工程量漏計情況，要深入現(xiàn)場勘測審查是否存在偷工減料或工程量計量不準確、不真實的情況。

4.2 結算單價的審核

審核結算單價與中標單價是否一致，核實材料單價、材差和調價系數是否符合相關規(guī)定和適用時限。

4.3 工料機計價檢查

承包方結算材料中，往往存在同一項目中相同材料存在多個單價，工料機計價比較混亂，審核時要對存在問題的項目，在“工料機”表格中逐一檢查，并對單價進行調整。

4.4 對工日的審核

重點關注承包方結算材料中工日方面存在的問題：一是技術工日和普通工日在單價套用上相互混亂；二是同一類型工日在同一項目中出現(xiàn)不同單價；三是能夠直接通過套用定額的項目采用工日簽證。

4.5 核對與結算方式相關的費用

不同工程合同約定的結算方式不同，有單價包干、按實際結算、按審計結果結算和總價包干與簽證相結合等多種形式。核對總價是否下浮及下浮的方式，核對措施費是否包干，核對安全文明施工費包含內容是否與措施費重復計取。

5 合同外項目及甲供、材料、設備結算審核

合同外項目結算審核包括設計變更、工程簽證、零星工程、索賠等項目，結算中應重點關注變更、簽證中工程量是否存在高套、多算、重復計算的情況。審核計入結算的設計變更和簽證理由是否充分，審批手續(xù)是否完備，審批流程是否符合合同管理的相關規(guī)定及授權權限。

5.1 變更、索賠及增加項目的審核

1）變更審核。審核時要全面地掌握有關圖紙、簽證、工程洽商等技術經濟資料，堅持客觀、公正、真實的原則開展工作。設計變更關系到工程的進度、質量和投資的控制，結算審核應核對所有的過程資料和決策資料。

2）索賠審核。重點審核承包方索賠的合理性，包括索賠證據是否確鑿，索賠依據是否充分，索賠責任是否明晰，索賠是否符合時效。一是審核工期索賠，施工實際工期超過合同約定的工期，但承包方沒有相關證據材料證明不是其自身原因造成的，結算時應按合同約定方式扣款；二是審核費用索賠，結算審核后，應將核減額與上報額進行對比，對超額部分按合同約定的比例扣款；三是第三方結算索賠，由于第三方原因造成承包方產生損失的索賠，對索賠費用核定后，可與受損失的承包商直接結算，審核單位應同時向甲方提供承擔責任的第三方扣取相應款項的結算文件。

3）增加項目的審核處理。有些工程在審核時發(fā)現(xiàn)，存在工程量或價格比承包方申報的有所提高或新增項目內容的情況，該類問題主要是承包方未認真研究結算報告或管理人員工作疏忽所致，審核時要基于“公平、公正、合理”的原則，對于該調增的項目及費用進行調增。若甲方不予以調增，應由甲方和承包方協(xié)商處理。

5.2 簽證的審核

1）工程簽證的審核依據。應以甲方、承包、監(jiān)理三方簽字的簽證原件為結算依據。根據完整的簽證資料，復核簽證工程量和工程單價，簽證工程的單價應符合合同約定或三方的另行約定。

2）隱蔽工程及其他合同外簽證項目的審核。一是審核項目的真實性和合規(guī)性，主要包括手續(xù)是否符合規(guī)定，簽字是否有效，內容是否真實，驗收程序是否符合規(guī)定。二是對隱蔽工程和簽證項目現(xiàn)場，包括基礎土石方、基礎施工、墊層施工、樁基施工、預埋工程等，要與甲方、監(jiān)理、承包方共同進行測量，確認項目內容及工程量。

3）工程簽證單價審核。對結算中合同外清單項目，一是核定是否按照合同約定選取國家或地區(qū)預算定額，是否按照定額管理部門制定并頒布實施的取費標準取費；二是審核合同外工項目清單定額套項和工程費率是否合理。

5.3 核查甲供材料、設備費用是否符合合同規(guī)定

在完成工程計價后，甲供材料、設備費用單價按約定進行扣款，材料用量應遵循用多少領多少的原則進行確定。主要核查甲供材料、設備是否按合同約定超、欠供相應條款執(zhí)行，是否按約定方式計算采保費。

5.4 甲供材料、設備轉賬的審核

重點審核甲方和承包方根據材料、設備供應清單的數量，審核材料、設備轉賬清單。承包方領取的甲供材料、設備若約定在完工結算前轉賬，應根據實領材料，與甲方進行核對，核對無誤后方可進行材料、設備轉賬，轉賬可根據設計圖紙的計算用量乘以投標報價中的單價進行計算，完工結算時應進行調整。

6結語

加強大中型水利水電工程完工結算審核，對控制工程項目費用和保證工程投資效益具有重要意義，應不斷總結工程完工結算審核的經驗教訓，根據不同的工程項目特點，制定不同的審核方法、程序和審核重點，才能達到更好的審核效果。