李文 東平縣第一人民醫(yī)院

自2019 年以來，政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施至今，已經(jīng)對(duì)各行政單位的財(cái)務(wù)工作內(nèi)容與會(huì)計(jì)核算方式造成了方方面面的影響，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作效率得到了顯著的提升，經(jīng)費(fèi)支出方面的工作也更具有規(guī)范性，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)也得到了有效改善。但各行政事業(yè)單位在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的背景下，開展具體的會(huì)計(jì)核算工作時(shí)仍存在著諸多問題，如會(huì)計(jì)核算方式滯后、管理制度不完善等，這些問題不僅導(dǎo)致了行政事業(yè)單位的資金與資產(chǎn)等配置缺乏科學(xué)、合理性，同時(shí)也導(dǎo)致了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量水平遲遲得不到提升。因此，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位造成的影響進(jìn)行分析，才能制定更合理、更高效的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算措施。

一、政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

首先，政府會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算是建立在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制二者基礎(chǔ)之上的，并且，行政事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)，運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制；進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制[1]。

其次，在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，各行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算需要進(jìn)行轉(zhuǎn)型，既要具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，又要具備預(yù)算會(huì)計(jì)功能，并且各行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算模式也由傳統(tǒng)的分錄混合核算模式變成了平行記賬模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間處于一種互相銜接但互不干擾的狀態(tài)。另外，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算報(bào)告也在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后得到了完善，在政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算報(bào)告采用的是雙報(bào)告的模式，以此反映單位具體的預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況。

再次，政府會(huì)計(jì)制度同時(shí)包含了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的功能，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與以往行政事業(yè)單位制度不同的是，將折舊計(jì)入費(fèi)用，并設(shè)置了許多科目來強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)工作來說，也設(shè)置了一定的科目來準(zhǔn)確地將預(yù)算收支情況反映出來，如設(shè)置事業(yè)支出和經(jīng)營支出等。

最后，在政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告也得到了完善，其中財(cái)務(wù)報(bào)告可以準(zhǔn)確地反映出一段時(shí)間內(nèi)的資產(chǎn)收入情況、財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況等，并以文件的形式加以表現(xiàn)。而決算報(bào)告可以將行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況準(zhǔn)確地反映出來。

二、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的影響

（一）積極影響

1.創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算形式

目前，在政府會(huì)計(jì)制度的文件要求下，行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行了重構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離、財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的分離，從而使行政事業(yè)單位的預(yù)算管理情況和財(cái)務(wù)信息詳細(xì)、準(zhǔn)確地體現(xiàn)。政府會(huì)計(jì)制度和傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，真正實(shí)現(xiàn)了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算形式的創(chuàng)新，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅可以與部門在權(quán)責(zé)發(fā)生制下編訂財(cái)務(wù)報(bào)告要求相符合，同時(shí)也可以使部門決算報(bào)告制度的需求得到滿足，進(jìn)一步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行效果，并對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作起到規(guī)范作用，為行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理與單位預(yù)算打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.改變?cè)械臅?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，完善財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性

正如上文所說，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，促進(jìn)行政事業(yè)單位同時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的“雙軌”制，轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)單一的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，提高了權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍[2]。另外，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，還可以有效解決行政事業(yè)單位以往重視預(yù)算而忽視績效管理的問題。在行政事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)核算工作中，利用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行財(cái)政撥款收入的計(jì)算，在對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)更側(cè)重于事情的本質(zhì)。在計(jì)算固定資產(chǎn)時(shí)，可以提高期初金額的確定和折舊攤銷計(jì)提時(shí)的合理性與準(zhǔn)確性，并保證固定資產(chǎn)的計(jì)算遵守收支匹配原則，從而保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

（二）消極影響

收支難度加大為政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施給行政事業(yè)單位帶來消極影響的主要表現(xiàn)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行控制時(shí)較為容易，可以通過不支出或延遲支出的方式對(duì)可能導(dǎo)致超出預(yù)算的支出或突發(fā)性支出的處理，從而有效避免預(yù)算超支的情況發(fā)生。但在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，行政事業(yè)單位必須嚴(yán)格按照費(fèi)用所產(chǎn)生的日期來對(duì)當(dāng)期支出進(jìn)行鎖定，無論行政事業(yè)單位何種財(cái)務(wù)狀況下，都需要對(duì)支出進(jìn)行確認(rèn)，這種情況就不可避免地會(huì)造成行政事業(yè)單位的當(dāng)期支出增加，使其面臨超預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算管理中存在的問題

（一）資產(chǎn)管理不到位

在行政事業(yè)單位的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中，實(shí)有資產(chǎn)無法通過收付實(shí)現(xiàn)制而全面地反映出來，因此導(dǎo)致行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理質(zhì)量有所下降。行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的具體表現(xiàn)為：在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理的過程中，行政事業(yè)單位通過雙分錄來將固定資產(chǎn)的真實(shí)情況加以反映，并且在增加單位的固定資產(chǎn)時(shí)僅僅根據(jù)資金支持，而沒有注重計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊工作，導(dǎo)致行政事業(yè)單位無法通過固定資產(chǎn)的核算，準(zhǔn)確地掌握固定資產(chǎn)損耗或磨損情況，這樣一來，就造成了雖然固定資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢或閑置，但其在賬面資金中仍舊處于運(yùn)行狀態(tài)的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面與實(shí)際不匹配與資產(chǎn)虛增等問題[3]。

（二）績效評(píng)價(jià)不科學(xué)

無論業(yè)務(wù)是否發(fā)生在本期內(nèi)，其產(chǎn)生的實(shí)際收入和支出費(fèi)用都需要作為本期的收入和支出來處理，這是收付實(shí)現(xiàn)制最主要的特點(diǎn)；如果業(yè)務(wù)雖然發(fā)生在本期內(nèi)，但未在本期內(nèi)具有收入或支出行為的情況下，可以將其不作為本期收支處理。簡(jiǎn)單來說，就是收入和支出的確定是以款項(xiàng)的實(shí)際收付來決定的。行政事業(yè)單位的這種財(cái)務(wù)管理制度無法將本年度的運(yùn)行成本準(zhǔn)確、全面地加以反映，導(dǎo)致行政事業(yè)單位也無法根據(jù)此來進(jìn)行有效的績效評(píng)價(jià)。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告不精準(zhǔn)

在行政事業(yè)單位的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有針對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置來制定統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算工作中，行政事業(yè)單位會(huì)結(jié)合自身的實(shí)際需求來進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的設(shè)定，并以此展開會(huì)計(jì)核算，但由于缺乏政府會(huì)計(jì)制度的約束與規(guī)范，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)缺乏精確性與完整性，不可避免地會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量造成影響。

四、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）新舊會(huì)計(jì)模式銜接問題

行政事業(yè)單位實(shí)施新會(huì)計(jì)制度后，需要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，但又要保證其二者之間的銜接性，這對(duì)行政事業(yè)單位來說是一項(xiàng)緊急、復(fù)雜的任務(wù)。以行政事業(yè)單位某項(xiàng)財(cái)務(wù)工作為例，當(dāng)這項(xiàng)工作屬于預(yù)算收支管理工作范疇或該項(xiàng)工作涉及某一個(gè)部門的收支預(yù)算時(shí)，這項(xiàng)工作的登記就需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)根據(jù)相關(guān)制度實(shí)施。在這一過程中，不僅需要行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算流程有熟練地掌握，同時(shí)還需要財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式有所了解，同時(shí)，為了保證自身財(cái)務(wù)管理干工作的合規(guī)性，還需要對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各項(xiàng)要求和內(nèi)容有正確的認(rèn)知。但由于受到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，財(cái)務(wù)人員并未過多地接觸過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，因此在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照新的會(huì)計(jì)制度的要求，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)施，并及時(shí)構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，將固定資產(chǎn)的明細(xì)情況進(jìn)行梳理，同時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)是否可以回收、可使用年限、已使用年限等進(jìn)行合理的分析。此外，還應(yīng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度，設(shè)立新賬，對(duì)相關(guān)的科目余額作出合理調(diào)整。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告編制存在難度

在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告也有所不同，包含了決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，其中決算報(bào)告是以收付實(shí)現(xiàn)制為核心，而財(cái)務(wù)報(bào)告是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心。因此，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員在編寫財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，既要進(jìn)行決算報(bào)告的編寫，同時(shí)也要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的編寫，并進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合并工作。對(duì)此，在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性提出了更高的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制難度也有所增加[4]。

五、政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的應(yīng)對(duì)措施

（一）強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用

對(duì)于行政事業(yè)單位來說，單位領(lǐng)導(dǎo)層的意識(shí)與觀念直接決定著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施效果。因此，在行政事業(yè)單位中，應(yīng)首先強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)階層的轉(zhuǎn)變意識(shí)，并促使領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮出帶頭作用，提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的重視程度，并以領(lǐng)導(dǎo)層為核心，構(gòu)建長期有效的監(jiān)督小組與監(jiān)督機(jī)制，從而確保行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作能夠快速適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度的不同。

（二）規(guī)范單位工作

1.引進(jìn)謹(jǐn)慎原則

為了確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與有效性，行政事業(yè)單位要在會(huì)計(jì)核算工作中引進(jìn)謹(jǐn)慎、仔細(xì)的原則，以此有效提高會(huì)計(jì)核算工作的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，在對(duì)單位資產(chǎn)實(shí)施折舊與攤銷核算時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守政府會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)計(jì)提提折舊原則或相關(guān)成本中等原則，逐步提高會(huì)計(jì)信息的有效性與真實(shí)性，進(jìn)而有效提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。

2.規(guī)范會(huì)計(jì)行為

在政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和會(huì)計(jì)調(diào)整具體內(nèi)容得到了明確的界定，并且形成了單位收入和費(fèi)用核算的新模式，另外，為了將年度單位的資金使用情況全面地體現(xiàn)出來，可以通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，從而將單位運(yùn)行成本、財(cái)務(wù)管理能力和績效水平等準(zhǔn)確地反映出來。在政府會(huì)計(jì)制度中，行政事業(yè)單位可以結(jié)合上一個(gè)年度內(nèi)的預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)資金情況，對(duì)各項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金進(jìn)行全面的分析、處理，從而加強(qiáng)對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目的支出管理。例如，行政事業(yè)單位內(nèi)的結(jié)轉(zhuǎn)資金長期未支付完結(jié)時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)其進(jìn)行全面地分析，并將其合理劃分，階段性完成支付，從而對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，避免因債務(wù)累計(jì)過多而出現(xiàn)的資金挪用現(xiàn)象。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

當(dāng)前我國已經(jīng)全面步入信息化時(shí)代，行政事業(yè)單位也應(yīng)積極加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)系統(tǒng)的智能化與信息化建設(shè)，從而更好地實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度。行政事業(yè)單位可以通過購買、引進(jìn)先進(jìn)的、滿足政府會(huì)計(jì)制度的軟件系統(tǒng)，并對(duì)自身會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)際需求進(jìn)行分析，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化與完善，實(shí)現(xiàn)新系統(tǒng)與自身系統(tǒng)的完美融合，進(jìn)而構(gòu)建一個(gè)完善、健全、高效的一體化財(cái)務(wù)信息關(guān)系系統(tǒng)，充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作中的作用。

六、結(jié)語

綜上所述，在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作雖然有了更為廣闊的發(fā)展前景，但同時(shí)也面臨著諸多的挑戰(zhàn)。因此，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)以政府會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，結(jié)合自身單位會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況，對(duì)自身的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行合理優(yōu)化與完善，以提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量與效率。